Постановление Двенадцатого арбитражного апелляционного суда от 13.03.2011 по делу n А12-18439/2010. Оставить решение суда без изменения, а жалобу - без удовлетворения

ДВЕНАДЦАТЫЙ  АРБИТРАЖНЫЙ АПЕЛЛЯЦИОННЫЙ СУД

410031, Россия, г. Саратов, ул. Первомайская, д. 74

===================================================================

ПОСТАНОВЛЕНИЕ

арбитражного суда апелляционной инстанции

г. Саратов                                                                                                Дело №А12-18439/2010

Резолютивная часть постановления объявлена «04» марта 2011 года.

Полный текст постановления изготовлен          «14» марта 2011 года.

Двенадцатый арбитражный апелляционный суд в составе:

председательствующего судьи Жевак И.И.,

судей Борисовой Т.С., Веряскиной С.Г.,

при ведении протокола судебного заседания секретарем Сулеймановой И.Э.,

при участии в судебном заседании:

от индивидуального предпринимателя главы крестьянского (фермерского) хозяйства Якутина Сергея Михайловича – Орлов С.В. по доверенности от 06.11.2008,

рассмотрев в открытом судебном заседании апелляционную жалобу Межрайонной инспекции Федеральной налоговой службы №5 по Волгоградской области (Волгоградская область, р.п.Городище)

на решение Арбитражного суда Волгоградской области от «14» декабря 2010 года по делу №А12-18439/2010 (судья Ю.П. Любимцева),

по заявлению индивидуального предпринимателя главы крестьянского (фермерского) хозяйства Якутина Сергея Михайловича (Волгоградская область, Калачёвский район, п.Береславка)

к Межрайонной инспекции Федеральной налоговой службы №5 по Волгоградской области (Волгоградская область, р.п.Городище),

Управлению Федеральной налоговой службы по Волгоградской области (г.Волгоград)

о признании недействительными ненормативных актов,

УСТАНОВИЛ:

индивидуальный предприниматель глава крестьянского (фермерского) хозяйства Якутин Сергей Михайлович (далее – Якутин С.М., заявитель) обратился в Арбитражный суд Волгоградской области с заявлением, в котором с учетом уточнений, заявленных в порядке статьи 49 Арбитражного процессуального кодекса Российской Федерации (АПК РФ), просит признать недействительными решение Межрайонной инспекции Федеральной налоговой службы №5 по Волгоградской области (далее – Инспекция) от 30.06.2010 №13/Ка «О привлечении к ответственности за совершение налогового правонарушения» и от 16.08.2010 №13/Ка/2 «О внесении изменений в решение о привлечении к налоговой ответственности за совершение налогового нарушения от 30.06.2010 №13/Ка», решение Управления Федеральной налоговой службы по Волгоградской области (далее – Управление) от 16.08.2010 №602.

Решением суда первой инстанции от «14» декабря 2010 года заявление Якутина С. М. удовлетворено частично. Признаны недействительными и не соответствующими Налоговому кодексу Российской Федерации решение Межрайонной инспекции Федеральной налоговой службы №5 по Волгоградской области от 30.06.2010 №13/Ка «О привлечении к ответственности за совершение налогового правонарушения», от 16.08.2010 №13/Ка/2 «О внесении изменений в решение о привлечении к налоговой ответственности за совершение налогового правонарушения от 30.06.2010 №13/Ка» и решение Управления Федеральной налоговой службы по Волгоградской области от 16.08.2010 №602 в части доначисления и предложения уплатить налог на добавленную стоимость в сумме 887307 рублей, пени по налогу на добавленную стоимость в сумме 88954,63 рублей, налог на доходы физических лиц в сумме 79024 рублей, пени по налогу на доходы физических лиц в сумме 8333,64 рублей, единый социальный налог в сумме 69106 рублей, пени по единому социальному налогу в сумме 12535,68 рублей, а также в части привлечения к ответственности, предусмотренной пунктом 1 статьи 122 НК РФ в виде штрафа в сумме 119373,80 рублей за неполную уплату налога на добавленную стоимость, в виде штрафа в сумме 15804,80 рублей за неполную уплату налога на доходы физических лиц, в виде штрафа в сумме 8231,73 рублей за неполную уплату единого социального налога, привлечения к ответственности, предусмотренной статьей 119 НК РФ, в виде штрафа в сумме 435999 рублей за непредставление в установленный законом срок налоговой декларации по налогу на добавленную стоимость за август 2007 года, в виде штрафа 52224,95 рублей за непредставление в установленный срок налоговой декларации по единому социальному налогу, в части уменьшения предъявленного к возмещению из бюджета налога на добавленную стоимость в сумме 263090 рублей и обязать ответчиков устранить допущенные нарушения прав и законных интересов заявителя. В остальной части требований отказано.

Инспекция не согласилась с вынесенным решением и обратилась в Двенадцатый арбитражный апелляционный суд с жалобой, в которой просит решение суда первой инстанции в части удовлетворённых требований отменить и принять по делу новый судебный акт.

Якутин С.М.  в порядке статьи 262 Арбитражного процессуального кодекса Российской Федерации представил письменный отзыв на апелляционную жалобу, в котором просит оставить решение суда без изменения, а апелляционную жалобу – без удовлетворения.

Управление и инспекция извещены о времени и месте судебного заседания в порядке пункта 1 статьи 123 Арбитражного процессуального кодекса Российской Федерации, явку представителей в судебное заседание не обеспечили.

В соответствии с пунктом 3 статьи 156 Арбитражного процессуального кодекса РФ в случае неявки в судебное заседание лиц, участвующих в деле, надлежащим образом извещенных о времени и месте рассмотрения дела, суд рассматривает дело в их отсутствие.

Исследовав материалы дела, изучив доводы апелляционной жалобы, арбитражный суд апелляционной инстанции находит, что апелляционная жалоба не подлежит удовлетворению по следующим основаниям.

Как следует из материалов дела, Инспекцией с 02.02.2010 по 28.04.2010 была проведена выездная налоговая проверка Якутина С.М. по вопросам соблюдения законодательства о налогах и сборах за период с 01.01.2007 по 31.12.2008, о чем составлен акт проверки от 03.06.2010 № 9/Ка.

По результатам проверки налоговым органом принято решение от 30.06.2010 №13/Ка «О привлечении к ответственности за совершение налогового правонарушения», которым Якутину С.М. предложено уплатить:

- налог на добавленную стоимость (НДС) в сумме 887307 рублей,

- пени по НДС в сумме 179212,67 рублей,

- налог на доходы физических лиц (НДФЛ) в сумме 79024 рублей,

- пени по НДФЛ в сумме 8333,64 рублей,

- единый социальный налог (ЕСН) в сумме 69106 рублей,

- пени по ЕСН в сумме 13588,77 рублей,

- штраф в сумме 127776 рублей на основании пункта 1 статьи 122 НК РФ за неполную уплату НДС,

- штраф в сумме 15804,80 рублей на основании пункта 1 статьи 122 НК РФ за неполную уплату НДФЛ,

- штраф в сумме 10319,73 рублей на основании пункта 1 статьи 122 НК РФ за неполную уплату ЕСН,

- штраф в сумме 1522080 рублей на основании пункта 2 статьи 119 НК РФ за непредставление в установленный срок налоговых деклараций по НДС за июль, август 2007 года,

- штраф в сумме 95097,60 рублей на основании пункта 2 статьи 119 НК РФ за непредставление в установленный срок налоговой декларации по ЕСН за 2007 год.

01.07.2010 Инспекцией принято решение №13/Ка/1 «О внесении изменений в решение от 30.06.2010 № 13/Ка о привлечении к ответственности за совершение налогового правонарушения», согласно которому пункт 1 резолютивной части решения от 30.06.2010 №13/Ка изложен в иной редакции:

- уменьшена сумма штрафа по пункту 1 статьи 122 НК РФ за неполную уплату ЕСН (ФБ) за 2008 год, вместо штрафа в сумме 3254,80 рублей указана сумма штрафа 1166,80 рублей (подпункт 7 пункта 1 резолютивной части решения);

- дополнительно включен подпункт 15 о привлечении к ответственности в виде штрафа в сумме 650 рублей на основании пункта 1 статьи 126 НК РФ за непредставление налоговым агентом сведений о доходах физических лиц за 2008 год:

Кроме того, резолютивная часть решения дополнена пунктом 6 следующего содержания:

«Уменьшить предъявленный к возмещению из бюджета в завышенных размерах налог на добавленную стоимость в общей сумме 263090 рублей, в том числе:

- за 2 квартал 2007 года в сумме 27272 рублей,

- за 1 квартал 2008 года в сумме 45763 рублей,

- за 2 квартал 2008 года в сумме 190055 рублей».

Не согласившись с данными решениями, Якутин С.М. в соответствии с пунктом 5 статьи 101.2 НК РФ обратился в Управление с апелляционной жалобой.

Решением Управления от 16.08.2010 №602 решение Инспекции от 01.07.2010 № 13/Ка/1 «О внесении изменений в решение от 30.06.2010 №13/Ка о привлечении к ответственности за совершение налогового правонарушения» отменено.

Решение Инспекции от 30.06.2010 №13/Ка «О привлечении к ответственности за совершение налогового правонарушения» изменено в части:

- исправления опечаток в указании суммы ЕСН, зачисляемого в Федеральный бюджет за 2008 год, а также перерасчета соответствующих сумм пени и штрафа;

- проведения корректировки лицевого счета Якутина С.М. по НДС на сумму самостоятельно исчисленную налогоплательщиком по налоговой декларации за 3 квартал 2007 года с последующей корректировкой соответствующих сумм пени и штрафа;

- перерасчета налоговых санкций в соответствии с пунктом 2 статьи 119 НК РФ с учетом состояния карточки расчетов с бюджетом Якутина С.М., то есть исходя из фактически подлежащих уплате в бюджет сумм налога;

- уменьшения размера налоговых санкций в соответствии с пунктом 2 статьи 119 НК РФ до суммы налогов, образовавшихся по результатам произведенного перерасчета;

- пункт 5 изложить в следующей редакции: «Уменьшить предъявленный к возмещению из бюджета в завышенных размерах налог на добавленную стоимость в общей сумме 263090 рублей, в том числе:

- за 2 квартал 2007 года в сумме 27272 рублей,

- за 1 квартал 2008 года в сумме 45763 рублей,

- за 2 квартал 2008 года в сумме 190055 рублей.

В остальной части решение Инспекции от 30.06.2010 №13/Ка «О привлечении к ответственности за совершение налогового правонарушения» оставлено без изменения, апелляционная жалоба Якутина С.М. – без удовлетворения.

Во исполнение решения вышестоящего налогового органа Инспекцией было принято решение от 16.08.2010 №13/Ка/2 «О внесении изменений в решение о привлечении к ответственности за совершение налогового правонарушения от 30.06.2010 №13/Ка», с учетом которого Якутину С.М. предложено уплатить:

- налог на добавленную стоимость (НДС) в сумме 887307 рублей,

- пени по НДС в сумме 88954,63 рублей,

- налог на доходы физических лиц (НДФЛ) в сумме 79024 рублей,

- пени по НДФЛ в сумме 8333,64 рублей,

- единый социальный налог (ЕСН) в сумме 69106 рублей,

- пени по ЕСН в сумме 12535,68 рублей,

- штраф в сумме 119373,80 рублей на основании пункта 1 статьи 122 НК РФ за неполную уплату НДС,

- штраф в сумме 15804,80 рублей на основании пункта 1 статьи 122 НК РФ за неполную уплату НДФЛ,

- штраф в сумме 8231,73 рублей на основании пункта 1 статьи 122 НК РФ за неполную уплату ЕСН,

- штраф в сумме 435999 рублей на основании пункта 2 статьи 119 НК РФ за непредставление в установленный срок налоговых деклараций по НДС за август 2007 года,

- штраф в сумме 52224,95 рублей на основании пункта 2 статьи 119 НК РФ за непредставление в установленный срок налоговой декларации по ЕСН за 2007 год,

- штраф в сумме 650 рублей на основании пункта 1 статьи 126 НК РФ за непредставление налоговым агентом сведений о доходах физических лиц за 2008 год.

- уменьшить предъявленный к возмещению из бюджета в завышенных размерах налог на добавленную стоимость в общей сумме 263090 рублей, в том числе:

- за 2 квартал 2007 года в сумме 27272 рублей,

- за 1 квартал 2008 года в сумме 45763 рублей,

- за 2 квартал 2008 года в сумме 190055 рублей.

Не согласившись с решением Инспекции от 30.06.2010 №13/Ка «О привлечении к ответственности за совершение налогового правонарушения» и от 16.08.2010 №13/Ка/2 «О внесении изменений в решение о привлечении к налоговой ответственности за совершение налогового нарушения от 30.06.2010 № 13/Ка», с решением Управления от 16.08.2010 №602 заявитель обратился в арбитражный суд.

Суд первой инстанции, удовлетворяя заявленные Якутиным С.М. требования в части, исходил из следующего.

В ходе проведения выездной налоговой проверки налоговым органом было установлено, что в проверяемом периоде Якутин С.М. фактически осуществлял оптовую торговлю зерновыми культурами и овощами и находился на общем режиме налогообложения.

В соответствии со статьей 209 НК РФ объектом налогообложения НДФЛ признается доход, полученный налогоплательщиками – физическими лицами, не являющимися налоговыми резидентами Российской Федерации, от источников в Российской Федерации.

Согласно статье 210 НК РФ при определении налоговой базы по НДФЛ учитываются все доходы налогоплательщика, полученные им как в денежной, так и в натуральной форме, а также в виде материальной выгоды.

Статьёй 221 НК РФ установлено, что индивидуальные предприниматели при определении налоговой базы по НДФЛ имеют право на получение профессиональных налоговых вычетов в сумме фактически произведенных ими и документально подтвержденных расходов, непосредственно связанных с извлечением доходов. При этом состав указанных расходов, принимаемых к вычету, определяется налогоплательщиком самостоятельно в порядке, аналогичном порядку, определения расходов для целей налогообложения, установленному главой 25 «Налог на прибыль организации» части 2 Налогового кодекса Российской Федерации.

В силу статьи 252 НК РФ расходами признаются обоснованные и документально подтвержденные затраты (а в случаях, предусмотренных статьей 265 НК РФ, убытки), осуществленные (понесенные) налогоплательщиком. Под обоснованными расходами понимаются экономически оправданные затраты, оценка которых выражена в денежной форме. Под документально подтвержденными расходами понимаются затраты, подтвержденные документами, оформленными в соответствии с законодательством Российской Федерации. Расходами признаются любые затраты при условии, что они произведены для осуществления деятельности, направленной на получение дохода.

Якутин С.М. не представил документы по финансово-хозяйственной деятельности по требованию налогового органа в связи с тем, что они были утрачены в результате пожара, произошедшего 09.09.2009 на территории хозяйства, что подтверждается справкой Отделения Госпожнадзора по Калачевскому району Волгоградской области от 16.11.2009 №483.

Согласно подпункту 7 пункта 1 статьи 31 НК РФ налоговые органы вправе определять суммы налогов, подлежащие уплате налогоплательщиками в бюджетную систему Российской Федерации, расчетным путем