Постановление Двенадцатого арбитражного апелляционного суда от 11.07.2013 по делу n А57-18417/2012. Оставить без изменения решение, а апелляционную жалобу - без удовлетворения (п.1 ст.269 АПК)

ДВЕНАДЦАТЫЙ  АРБИТРАЖНЫЙ АПЕЛЛЯЦИОННЫЙ СУД

410031, г. Саратов, ул. Первомайская, д. 74; тел: [phone]; факс: [phone],

http://12aas.arbitr.ru; e-mail: [email protected]

ПОСТАНОВЛЕНИЕ

арбитражного суда апелляционной инстанции

г. Саратов

Дело №А57-18417/2012

12 июля 2013 года

Резолютивная часть постановления объявлена «05» июля 2013 года.

Полный текст постановления изготовлен «12» июля 2013 года.

Двенадцатый арбитражный апелляционный суд в составе:

председательствующего судьи Пригаровой Н.Н.,

судей Кузьмичева С.А., Смирникова А.В.,

при ведении протокола судебного заседания секретарем судебного заседания Ильиной Е.А.,

рассмотрев в открытом судебном заседании в здании Двенадцатого арбитражного апелляционного суда апелляционную жалобу открытого акционерного общества «Саратовстройстекло», (г. Саратов, 410041, ИНН 6453054397)

на решение Арбитражного суда Саратовской области от «23» апреля 2013 года по делу № А57-18417/2012 (судья Калинина А.В.)

по заявлению открытого акционерного общества «Саратовстройстекло», (г.Саратов, 410041, ИНН 6453054397)

к Межрайонной инспекции Федеральной налоговой службы по крупнейшим налогоплательщикам Саратовской области (г. Саратов, 410002), Управлению Федеральной налоговой службы по Саратовской области (г. Саратов, 410002)

о признании недействительным решения,

при участии в судебном заседании представителя открытого акционерного общества «Саратовстройстекло» - Лариной Ж.В. по доверенности от 24.05.2013, представителя Межрайонной инспекции Федеральной налоговой службы по крупнейшим налогоплательщикам Саратовской области – Головиной К.Ю. по доверенности от 11.11.2011 № 02-08/005439, представителя Управления Федеральной налоговой службы по Саратовской области – Головиной К.Ю. по доверенности от 14.12.2012 № 05-17/137,

УСТАНОВИЛ:

в Арбитражный суд Саратовской области обратилось открытое акционерное общество «Саратовстройстекло» (далее – ОАО «Саратовстройстекло», общество, налогоплательщик) с заявлением, уточненным в порядке статьи 49 Арбитражного процессуального кодекса Российской Федерации, о признании недействительным решения Межрайонной инспекции Федеральной налоговой службы по крупнейшим налогоплательщикам Саратовской области (далее – Межрайонная ИФНС России по крупнейшим налогоплательщикам Саратовской области, налоговый орган, инспекция) №08/07 от 29.06.2012 «О привлечении к ответственности за совершение налогового правонарушения ОАО «Саратовстройстекло» и решение Управления Федеральной налоговой службы по Саратовской области (далее – УФНС России по Саратовской области) от 20.08.2012 по апелляционной жалобе ОАО «Саратовстройстекло» в части доначисления налога на прибыль в размере 1 693 874 руб., НДС в размере 6468 руб., штрафа в полном объеме на сумму 703250 руб.

Решением Арбитражного суда Саратовской области от 23 апреля 2013 года заявленные обществом требования  частично удовлетворены. Решение Межрайонной ИФНС России по крупнейшим налогоплательщикам по Саратовской области №08/07 от 29.06.2012 и решение УФНС России по Саратовской области от 20.08.2012 по апелляционной жалобе ОАО «Саратовстройстекло» в части доначисления НДС в размере 6 468 руб., налога на прибыль в сумме 6685 руб., соответствующей части пени, признано недействительным, в части  штрафных санкций по статье 122 Налогового кодекса Российской Федерации,  их размер был снижен до 10 000 рублей. В остальной части требований – отказано.

Обеспечительные меры, принятые определением Арбитражного суда Саратовской области 05.09.2012, отменены в части требований, в удовлетворении которых отказано.

С налогового органа в пользу ОАО «Саратовстройстекло» взысканы судебные расходы по государственной пошлине в сумме 4000 руб.

ОАО «Саратовстройстекло» частично не согласилось с решением суда первой инстанции и обратилось в Двенадцатый арбитражный апелляционный суд с апелляционной жалобой, в которой просит решение суда первой инстанции отменить в части отказа в  признания недействительным решения инспекции №08/07 от 29.06.2012 в части доначисления налога на прибыль в сумме 1 687 189 руб. и соответствующей части пени и принять по делу новый судебный акт об удовлетворении требований в указанной части по основаниям, изложенным в апелляционной жалобе.

Межрайонной ИФНС России по крупнейшим налогоплательщикам по Саратовской области и УФНС России по Саратовской области представлены письменные отзывы в порядке статьи 262 Арбитражного процессуального кодекса Российской Федерации, в котором налоговый орган возражает против удовлетворения апелляционной жалобы общества, считает решение суда первой инстанции в обжалуемой налогоплательщиком части законным, обоснованным и не подлежащим отмене.

В судебном заседании представители сторон поддержали свою правовую позицию по настоящему делу.

Законность и обоснованность принятого решения проверяются арбитражным судом апелляционной инстанции в порядке и по основаниям, установленным статьями 258, 266 - 271 Арбитражного процессуального кодекса Российской Федерации.

Изучив и исследовав материалы дела, обсудив доводы апелляционной жалобы, проверив в пределах, установленных статьей 268 Арбитражного процессуального кодекса Российской Федерации, соответствие выводов, содержащихся в обжалуемом судебном акте, имеющимся в материалах дела доказательствам, правильность применения арбитражным судом норм материального и соблюдение норм процессуального права, арбитражный суд апелляционной инстанции пришел к выводу, что апелляционная жалоба не подлежит удовлетворению по следующим основаниям.

Как следует из материалов дела, Межрайонной ИФНС России по крупнейшим налогоплательщикам по Саратовской области в отношении ОАО «Саратовстройстекло» проведена выездная налоговая проверка по вопросам правильности исчисления, своевременности и полноты уплаты (удержания, перечисления) всех налогов, сборов и платежей (кроме налога на доходы физических лиц) за период с 01.01.2009 по 31.12.2010.

По результатам выездной налоговой проверки составлен акт от 05.06.2012 №07/07, которым зафиксированы выявленные нарушения.

29.06.2012 Межрайонной ИФНС России по крупнейшим налогоплательщикам по Саратовской области вынесено решение №08/07 «О привлечении к ответственности за совершение налогового правонарушения ОАО «Саратовстройстекло», в соответствии с которым налогоплательщик привлечен к ответственности за совершение налогового правонарушения, предусмотренного пунктом 1 статьи 122 Налогового кодекса Российской Федерации, в виде штрафа в общем размере 703 250 руб., предусмотренного пунктом 1 статьи 123 Налогового кодекса Российской Федерации, в виде штрафа в размере 616 руб.

Указанным решением налогоплательщику предложено уплатить недоимку налога на прибыль в сумме 3 664 424 руб., НДС в сумме 218 267 руб., транспортному налогу в сумме 504 руб., пени по налогам в общем размере 105 176 руб.

Не согласившись с решением Межрайонной ИФНС России по крупнейшим налогоплательщикам по Саратовской области №08/07 от 29.06.2012, ОАО «Саратовстройстекло» обратилось с апелляционной жалобой в вышестоящий налоговый орган – УФНС России по Саратовской области.

Решением УФНС России по Саратовской области от 20.08.2012 апелляционная жалоба ОАО «Саратовстройстекло» на решение Межрайонной ИФНС России по крупнейшим налогоплательщикам по Саратовской области №08/07 от 29.06.2012 «О привлечении к ответственности за совершение налогового правонарушения ОАО «Саратовстройстекло» удовлетворена в части доначисленного налога на прибыль в сумме 20000 руб. за 2010 год, предусмотренного пунктом 1 статьи 122 Налогового кодекса Российской Федерации штрафа в размере 4000 руб., а так же соответствующей суммы пени.

Решение Межрайонной ИФНС России по крупнейшим налогоплательщикам по Саратовской области №08/07 от 29.06.2012 в части доначисленного налога на прибыль в сумме 20000 руб. за 2010 год, предусмотренного пунктом 1 статьи 122 Налогового кодекса Российской Федерации штрафа в размере 4000 руб., а так же соответствующей суммы пени отменено, производство по делу о налоговом правонарушении в указанной части прекращено.

В остальной части решение Межрайонной ИФНС России по крупнейшим налогоплательщикам по Саратовской области №08/07 от 29.06.2012 «О привлечении к ответственности за совершение налогового правонарушения ОАО «Саратовстройстекло» утверждено.

Общество, полагая, что решение налогового органа №08/07 от 29.06.2012 и решение УФНС России по Саратовской области от 20.08.2012 по апелляционной жалобе ОАО «Саратовстройстекло» в части доначисления налога на прибыль в размере 1 693 874 руб., НДС в размере 6 468 руб., штрафа в полном объеме на сумму 703250 руб., являются незаконными, нарушают права и законные интересы хозяйствующего субъекта, обжаловало их в судебном порядке.

Признавая недействительным решение Межрайонной ИФНС России по крупнейшим налогоплательщикам по Саратовской области №08/07 от 29.06.2012 и решение УФНС России по Саратовской области от 20.08.2012 по апелляционной жалобе ОАО «Саратовстройстекло» в части доначисления НДС в размере 6 468 руб., налога на прибыль в сумме 6685 руб., соответствующей части пени, суд первой инстанции исходил из того, что налогоплательщик имел доход от передачи в пользование ООО «Сервис-Люкс» земельного участка площадью 2852,1 кв. м, то есть использовал его в деятельности, направленной на получение дохода.

Снижая размер штрафных санкций по статье 122 Налогового кодекса Российской Федерации, суд первой инстанции пришел к выводу о наличии смягчающих ответственность обстоятельств.

Решение суда первой инстанции в указанной части налогоплательщиком не обжалуется.

Отказывая в удовлетворении остальной части требований, суд первой инстанции исходил из того, что налоговым органом правомерно доначислен обществу налог на прибыл с расходов на приобретение земельных участков в размере 772 680 руб., и налог на прибыл с расходов на включение в состав внереализационных расходов процентов по долговым обязательствам за 2009 год в сумме 914509 руб.

Суд апелляционной инстанции  не усматривает правовых оснований  для переоценки выводов суда первой инстанции и считает решение суда первой инстанции подлежащим оставлению без изменения в силу следующего.

Согласно статье 246 Налогового кодекса Российской Федерации российские организации признаются налогоплательщиками налога на прибыль организаций.

Объектом налогообложения по налогу на прибыль организаций в соответствии со статьей 247 Налогового кодекса Российской Федерации признается прибыль, полученная налогоплательщиком. Прибылью признаются полученные доходы, уменьшенные на величину произведенных расходов, которые определяются в соответствии с положениями Кодекса.

В силу пункта 1 статьи 252 Налогового кодекса Российской Федерации налогоплательщик уменьшает полученные доходы на сумму произведенных расходов (за исключением расходов, указанных в статье 270 Налогового кодекса Российской Федерации). Расходами признаются обоснованные и документально подтвержденные затраты (а в случаях, предусмотренных статьей 265 Налогового кодекса Российской Федерации, убытки), осуществленные (понесенные) налогоплательщиком.

Судом первой инстанции установлено, что в проверяемом периоде налогоплательщиком в установленном статьей 264.1 Налогового кодекса Российской Федерации порядке включены в косвенные расходы суммы затрат по приобретению прав на земельные участки под объектами социально-культурной сферы, признаваемыми для целей налогообложения обслуживающими производствами и хозяйствами: физкультурно-оздоровительный комплекс «Алмаз», стадион и детский оздоровительный комплекс «Зеркальный».

Приобретение прав собственности на земельные участки под ФОК «Алмаз», ДОК «Зеркальный» и стадион связана с закреплением права собственности на данные объекты недвижимого имущества, предполагающим возможность его дальнейшей защиты (пункт 4 статьи 212 Гражданского кодекса Российской Федерации), исключающим в дальнейшем произвольное изъятие (пункт 2 статьи 235 Гражданского кодекса Российской Федерации) и использование в определяемых собственником целях функционирования объектов, обслуживающих производств и хозяйств.

Порядок учета при определении налоговой базы по налогу на прибыль расходов на приобретение прав на земельные участки, признаются расходы на приобретение земельных участков из земель, находящихся в государственной или муниципальной собственности, на которых находятся здания, строения, сооружения или которые приобретаются для целей капитального строительства объектов основных средств на этих участках, определен статьей 264.1 Налогового кодекса Российской Федерации

В соответствии со статьей 275.1 Налогового кодекса Российской Федерации налогоплательщики, в состав которых входят подразделения, осуществляющие деятельность, связанную с использованием объектов обслуживающих производств и хозяйств, определяют налоговую базу по указанной деятельности отдельно от налоговой базы по иным видам деятельности.

Из оспариваемого решения налогового органа следует, что в 2009 и 2010 годах доходы и расходы по обслуживающим производствам и хозяйствам, определение налоговой базы по данному виду деятельности, налогоплательщиком производилось отдельно от других видов деятельности.

По обслуживающим производствам и хозяйствам получены убытки в сумме 9333595 руб. в 2009, и 5495861 руб. в 2010, которые учтены при определении налоговой базы по налогу на прибыль за соответствующие периоды.

Как следует из пункта 2 статьи 265 Налогового кодекса Российской Федерации к внереализационным расходам приравниваются убытки, полученные налогоплательщиком в отчетном (налоговом) периоде.

Пунктом 1 статьи 283 Налогового кодекса Российской Федерации установлено, что налогоплательщики, понесшие убыток (убытки), в предыдущем налоговом периоде или в предыдущих налоговых периодах, вправе уменьшить налоговую базу текущего налогового периода на всю сумму полученного ими убытка или на часть этой суммы (перенести убыток на будущее). При этом определение налоговой базы текущего налогового периода производится с учетом особенностей, предусмотренных настоящей статьей, статьями 264.1,268.1,275.1. 278.1, 278.2,280 и 304 Налогового кодекса Российской Федерации.

Суд первой инстанции, проанализировав вышеизложенные