Постановление Двенадцатого арбитражного апелляционного суда от 21.07.2013 по делу n А12-31791/2012. Оставить без изменения решение, а апелляционную жалобу - без удовлетворения (п.1 ст.269 АПК)

ДВЕНАДЦАТЫЙ  АРБИТРАЖНЫЙ АПЕЛЛЯЦИОННЫЙ СУД

410031, г. Саратов, ул. Первомайская, д. 74; тел: [phone]; факс: [phone],

http://12aas.arbitr.ru; e-mail: [email protected]

ПОСТАНОВЛЕНИЕ

арбитражного суда апелляционной инстанции

г. Саратов

Дело №А12-31791/2012

22 июля 2013 года

Резолютивная часть постановления объявлена «15» июля 2013 года

Полный текст постановления изготовлен «22» июля 2013 года

Двенадцатый арбитражный апелляционный суд в составе:

председательствующего судьи Цуцковой М.Г.,

судей Комнатной Ю.А., Пригаровой Н.Н.,

при ведении протокола секретарем судебного заседания Тюкиной А.А.,

рассмотрев в открытом судебном заседании апелляционную жалобу государственного унитарного предприятия Волгоградской области «Волгоградавтотранс» (проезд Дорожников, 2, г. Волгоград 400075, ОГРН 1023402985066, ИНН 3443016862),

на решение Арбитражного суда Волгоградской области от 04 апреля  2013 года

по делу № А12-31791/2012 (судья Селезнева И.В.)

по заявлению государственного унитарного предприятия Волгоградской области «Волгоградавтотранс» (проезд Дорожников, 2, г. Волгоград 400075, ОГРН 1023402985066, ИНН 3443016862),

о признании недействительными ненормативных правовых актов Межрайонной инспекции Федеральной налоговой службы №8 по Волгоградской области (ул. Спортивная, д. 16, р.п. Светлый Яр, Волгоградская область, 404171, ОГРН 1043400947017, ИНН 3426010758), инспекции Федеральной налоговой службы по Дзержинскому району г. Волгограда (400094, г. Волгоград, ул. 51-й Гвардейской, 38, ОГРН 1043400306223, ИНН 3443077223),

без участия в судебном заседании представителей: государственного унитарного предприятия Волгоградской области «Волгоградавтотранс», Межрайонной инспекции Федеральной налоговой службы №8 по Волгоградской области,  инспекции Федеральной налоговой службы по Дзержинскому району г. Волгограда (почтовые уведомления №92128, 92129, отчет о публикации судебных актов от 17.06.2013 приобщены к материалам дела)

У С Т А Н О В И Л:

ГУП ВО "Волгоградавтотранс" обратилось в Арбитражный суд Волгоградской области с заявлением, уточненным в порядке, предусмотренном статьей 49 арбитражного процессуального кодекса Российской Федерации в котором  просит признать недействительным решение межрайонной ИФНС России № 8 по Волгоградской области №65 от 28.09.2012 года о привлечении государственного унитарного предприятия «Волгоградская областная Автоколонна №1729 «Суровикинская», правопреемником которого является заявитель, к ответственности за совершение налогового правонарушения недействительным в части привлечения к налоговой ответственности:

1) в виде штрафа по статье 122 Налогового кодекса Российской Федерации (НК РФ) в размере 123838 руб. за неуплату единого налога, уплачиваемый в связи с применением упрощённой системы налогообложения;

2) в виде штрафа по статье 123 НК РФ в размере 52 руб. за неправомерное неполное перечисление в установленный Налоговым кодексом срок сумм налога на доходы физических лиц (НДФЛ), подлежащего удержанию и перечислению налоговым агентом;

а так же в части начисления и предложения к уплате:

1) единого налога, уплачиваемого в связи с применением упрощенной системы налогообложения, в размере 711302 руб.;

2) пени в размере 94699 руб., начисленные за несвоевременную уплату единого налога, уплачиваемого в связи с применением упрощенной системы налогообложения в вышеназванном размере.

Заявитель так же просит суд признать недействительным требование ИФНС России по Дзержинскому району города Волгограда № 3553 об уплате налога, сбора, пени, штрафа по состоянию на 19.12.2012 в части предъявления к уплате:

1) единого налога, уплачиваемого в связи с применением упрощенной системы налогообложения, в размере 711302 руб.;

2) пени в размере 94699 руб., начисленные за несвоевременную уплату единого налога, уплачиваемого в связи с применением упрощенной системы налогообложения в вышеназванном размере;

3) штрафа по статье 122 НК РФ в размере 123838 руб. за неуплату единого налога, уплачиваемый в связи с применением упрощённой системы налогообложения;

4) штрафа по статье 123 НК РФ в размере 52 рубля за неправомерное неполное перечисление в установленный срок сумм НДФЛ, подлежащего удержанию и перечислению налоговым агентом.

Решением Арбитражного суда Волгоградской  области от 04 апреля 2013 года по делу № А12-31791/2012 заявление государственного унитарного предприятия Волгоградской области «Волгоградавтотранс» удовлетворено частично.

Решение Межрайонной ИНФС России №8 по Волгоградской области №65 от 28.09.2012 о привлечении к ответственности за совершение налогового правонарушения в части привлечения к ответственности за совершение налогового правонарушения, предусмотренного статьей 122 НК РФ в виде штрафа в размере 113838 руб. и за совершение налогового правонарушения, предусмотренного статьей 123 НК РФ в виде штрафа в размере 42 руб., а так же требование ИФНС России по Дзержинскому району г. Волгограда №3553 об уплате налога, сбора, пени, штрафа по состоянию на 19.12.2012, в части предъявления к уплате штрафа предусмотренного статьей 122 НК РФ в размере 113838 руб. и штрафа, предусмотренного статьей 123 НК РФ в размере 42 руб. признаны недействительными.

На ИФНС России по Дзержинскому району г. Волгограда возложена обязанность устранить допущенные нарушения прав и законных интересов государственного унитарного предприятия Волгоградской области "Волгоградавтотранс".

В остальной части в удовлетворении заявленных требований отказано.

Государственное унитарное предприятие Волгоградской области «Волгоградавтотранс»  обратилось в Двенадцатый арбитражный апелляционный суд с жалобой, в которой просит решение суда первой инстанции в обжалуемой части отменить, по основаниям, изложенным в апелляционной жалобе.

Межрайонной инспекцией Федеральной налоговой службы №8 по Волгоградской области представлен письменный отзыв на апелляционную жалобу, в котором просит решение суда первой инстанции оставить без изменения, апелляционную жалобу – без удовлетворения.

Иных письменных отзывов в порядке статьи 262 АПК РФ на апелляционную жалобу не представлено.

Апелляционная жалоба рассмотрена в отсутствие представителей государственного унитарного предприятия Волгоградской области «Волгоградавтотранс», Межрайонной инспекции Федеральной налоговой службы №8 по Волгоградской области,  инспекции Федеральной налоговой службы по Дзержинскому району г. Волгограда  надлежащим образом извещенных о времени и месте судебного заседания (п.1 ст. 123, п.3 ст.156 АПК РФ).

Законность и обоснованность принятого решения проверена арбитражным судом апелляционной инстанции в порядке ст.ст. 268 (ч. 5) - 271 Арбитражного процессуального кодекса Российской Федерации.

При рассмотрении апелляционной жалобы установлены следующие обстоятельства.

Межрайонной ИФНС России № 8 по Волгоградской области проведена выездная налоговая проверка ГУП «Волгоградская областная Автоколонна №1729 «Суровикинская» по вопросу соблюдения законодательства о налогах и сборах за период с 01.01.2009 по 31.07.2012.

По результатам проверки составлен акт от  05.09.2012 № 13-20/3996 дсп, в котором зафиксированы выявленные нарушения.

28.09.2012 Межрайонной ИФНС России № 8 по Волгоградской области принято решение №65 о привлечении ГУП «Волгоградская областная Автоколонна №1729 «Суровикинская» к ответственности за совершение налогового правонарушения, предусмотренного статьей 122 НК РФ за неуплату единого налога, уплачиваемый в связи с применением упрощённой системы налогообложения в виде штрафа в размере 123838 руб., а так же предусмотренного статьей 123 НК РФ за неправомерное неполное перечисление в установленный НК РФ срок сумм НДФЛ, подлежащего удержанию и перечислению налоговым агентом в виде штрафа в размере 52 руб.

Кроме того,  ГУП «Волгоградская областная Автоколонна №1729 «Суровикинская» доначислена к уплате сумма недоимки по единому налогу, уплачиваемому в связи с применением упрощенной системы налогообложения, в размере 711302 руб. и соответствующие пени в размере 94699 руб.

Решением УФНС России по Волгоградской области от 26.11.2012 №889 решение Межрайонной ИФНС России № 8 по Волгоградской области №65 от 28.09.2012 «О привлечении к ответственности за совершение налогового правонарушения» оставлено без изменения, апелляционная жалоба без удовлетворения.

В связи с реорганизацией ГУП «Волгоградская областная Автоколонна №1729 «Суровикинская» путем присоединения к ГУП ВО "Волгоградавтотранс", в адрес последнего, как правопреемника, налоговым органом по месту учета (ИФНС России по Дзержинскому району г. Волгограда) было направлено требование №3553 от 19.12.2012 об уплате доначисленных по результатам налоговой проверки сумм налога, пени и штрафа.

ГУП ВО "Волгоградавтотранс", полагая решение Межрайонной ИФНС России № 8 по Волгоградской области, требование ИФНС России по Дзержинскому району г. Волгограда незаконными в части обратилось в Арбитражный суд Волгоградской области с рассматриваемым заявлением.

Отказывая в удовлетворении требований ГУП ВО "Волгоградавтотранс" о признании недействительным решения и требования налогового органа в части начисления единого налога уплачиваемого в связи с применением УСН, соответствующих сумм пени и штрафов, суд первой инстанции исходил из того, что средства полученные предприятием из бюджета Волгоградской области не могут рассматриваться в качестве средств целевого финансирования, целевых поступлений из бюджета, а являются частью выручки за оказанные в рамках предпринимательской деятельности  услуги, а потому подлежат учету в составе доходов при определении налоговой базы по единому налогу в связи с применением УСН.

Суд   апелляционной   инстанции   не   усматривает   правовых   оснований   для переоценки выводов суда первой инстанции и считает решение суда первой инстанции  подлежащим оставлению без изменения в силу следующего.

На основании Постановления Администрация Волгоградской области от 13 января 2009 N 2-п «Об утверждении порядка предоставления субсидий юридическим лицам и индивидуальным предпринимателям на возмещение затрат в связи с оказанием услуг по перевозке пассажиров автомобильным и внутренним водным транспортом, железнодорожным транспортом пригородного сообщения на маршрутах общего пользования в Волгоградской области по регулируемым в установленном законодательством порядке тарифам на проезд пассажиров и провоз багажа» ГУП «Волгоградская областная Автоколонна №1729 «Суровикинская», правопреемником которого является ГУП ВО "Волгоградавтотранс", получало из областного бюджета субсидии на возмещение затрат и потерь в доходах в связи с осуществлением пассажирских перевозок автомобильным транспортом и обеспечением бесплатного проезда участников и инвалидов Великой Отечественной войны и лиц, награжденных медалью «За оборону Сталинграда», а так же в целях возмещения убытков, понесенных от реализации социальных проездных билетов гражданам.

Налогоплательщик полагая, что полученные средства относятся к средствам целевого финансирования, не отражал их в доходах при исчислении единого налога, уплачиваемого в связи с применением упрощенной системы налогообложения.

В соответствии со статьей 346.14 НК РФ объектом налогообложения при применении упрощенной системы налогообложения признаются доходы.

Пунктом 1 статьи 248 Кодекса установлено, что к доходам в целях главы 25 Кодекса относятся доходы от реализации товаров (работ, услуг) и имущественных прав, а также внереализационные доходы.

Доходом в силу статьи 41 Кодекса признается экономическая выгода в денежной или натуральной форме, учитываемая в случае возможности ее оценки и в той мере, в которой такую выгоду можно оценить, и определяемая в соответствии с названными в этой статье главами Кодекса.

Как следует из пунктов 1 и 2 статьи 249 Кодекса, в целях главы 25 Кодекса доходом от реализации признаются выручка от реализации товаров (работ, услуг) как собственного производства, так и ранее приобретенных, выручка от реализации имущественных прав. Выручка от реализации определяется исходя из всех поступлений, связанных с расчетами за реализованные товары (работы, услуги) или имущественные права, выраженные в денежной и (или) натуральной формах.

Статьей 251 НК РФ предусмотрен перечень доходов, не учитываемых при определении налоговой базы по налогу на прибыль организаций.

При определении налоговой базы не учитываются, в частности, следующие доходы: в виде имущества, полученного налогоплательщиком в рамках целевого финансирования (подпункт 14 пункта 1 статьи 251 НК РФ), при этом к средствам целевого финансирования относится имущество, полученное налогоплательщиком и использованное им по назначению, определенному организацией - источником целевого финансирования; в виде средств и иного имущества, которые получены унитарными предприятиями от собственника имущества этого предприятия или уполномоченного им органа (подпункт 26 пункта 1 статьи 251 НК РФ); целевые поступления (пункт 2 статьи 251 НК РФ), в том числе целевые поступления из бюджета бюджетополучателям.

Как следует из материалов дела, ГУП «Волгоградская областная Автоколонна №1729 «Суровикинская» не приобретало каких-либо товаров (работ, услуг), для оплаты которых ему были бы необходимы целевые бюджетные средства, а, наоборот, само оказывало услуги.

Фактически бюджетные средства получены на покрытие убытков от реализации услуг по перевозке пассажиров по регулируемым тарифам. Эти средства не подлежат отдельному учету, не предназначены для расходования на строго определенные цели, а могут использоваться получателем по своему усмотрению, о расходовании этих средств получатель не обязан отчитываться.

Выплата компенсаций из бюджета была обусловлена осуществлением предприятием деятельности по перевозке пассажиров по установленным тарифам и производилась в соответствии с Постановлением Администрация Волгоградской области от 13 января 2009 г. N 2-п и заключенными с Управлением транспорта и коммуникаций Администрации Волгоградской области договорами на организацию транспортного обслуживания населения.

При таких обстоятельствах, средства, полученные ГУП «Волгоградская областная Автоколонна №1729 «Суровикинская» из бюджета Волгоградской области не могут рассматриваться