Постановление Двенадцатого арбитражного апелляционного суда от 04.08.2013 по делу n А57-22620/2012. Оставить без изменения решение, а апелляционную жалобу - без удовлетворения (п.1 ст.269 АПК)

ДВЕНАДЦАТЫЙ  АРБИТРАЖНЫЙ АПЕЛЛЯЦИОННЫЙ СУД

410031, г. Саратов, ул. Первомайская, д. 74; тел: [phone]; факс: [phone],

http://12aas.arbitr.ru; e-mail: [email protected]

ПОСТАНОВЛЕНИЕ

арбитражного суда апелляционной инстанции

г. Саратов

Дело №А57-22620/2012

05 августа 2013 года

Резолютивная часть постановления объявлена 01 августа 2013 года.

Полный текст постановления изготовлен 05 августа 2013 года.

Двенадцатый арбитражный апелляционный суд в составе

председательствующего судьи Комнатной Ю.А.,

судей Смирникова А.В., Цуцковой М.Г.,

при ведении протокола судебного заседания секретарем Фединой В.И.,

рассмотрев в открытом судебном заседании апелляционную жалобу Межрайонной инспекции Федеральной налоговой службы № 7 по Саратовской области                (ОГРН 1046414904689, ИНН 6449973616, адрес местонахождения: Саратовская область, г. Энгельс, пр-кт Строителей, д. 22)

на решение Арбитражного суда Саратовской области от 31 мая 2013 года по делу № А57-22620/2012 (судья Кулапов Д.С.)

по заявлению общества с ограниченной ответственностью «Туктрэйдин»            (ОГРН 1026402001493, ИНН 6449022177,  адрес местонахождения: Саратовская область, г. Энгельс, ул. Тельмана, д. 20)

к Межрайонной инспекции Федеральной налоговой службы № 7 по Саратовской области (ОГРН 1046414904689, ИНН 6449973616, адрес местонахождения: Саратовская область, г. Энгельс, пр-кт Строителей, д. 22),

Управлению Федеральной налоговой службы по Саратовской области                     (ОГРН 1046415400338, ИНН 6454071860, адрес местонахождения: 410028, г. Саратов, ул. Рабочая, д. 24)

о признании недействительным решения от 17.08.2012 № 11/80 «О привлечении к ответственности за совершение налогового правонарушения»,

при участии в судебном заседании:

ООО «Туктрэйдин»  – Агарева А.В., действующий на основании доверенности от 23.11.2012,

Межрайонной ИФНС России № 7 по Саратовской области – Шамшура Н.П., действующий на основании доверенности от 02.11.2012 №04-22/020031,

УФНС России по Саратовской области – Шамшура Н.П., действующий на основании доверенности от 07.11.2012 №05-17/98,

УСТАНОВИЛ:

в Арбитражный суд Саратовской области обратилось общество с ограниченной ответственностью «Туктрэйдин» (далее – ООО «Туктрэйдин», заявитель, налогоплательщик, Общество) с заявлением, уточнённым в порядке статьи 49 Арбитражного процессуального кодекса Российской Федерации (далее - АПК РФ), к Межрайонной инспекции Федеральной налоговой службы № 7 по Саратовской области (далее – Межрайонная ИФНС России № 7 по Саратовской области, налоговый орган, налоговая инспекция), Управлению Федеральной налоговой службы по Саратовской области (далее – УФНС Росси по Саратовской области) о признании недействительным решения от 17.08.2012 № 11/80 о привлечении к ответственности за совершение налогового правонарушения, вынесенного Межрайонной ИФНС России № 7 по Саратовской области в части наложения штрафа в сумме 368 768 рублей за неуплату налога на добавленную стоимость, наложения штрафа в размере 47 858 рублей за неуплату налога на прибыль организаций в части Федерального бюджета РФ, наложения штрафа в размере 430 725 рублей за неуплату налога на прибыль организаций в части бюджета субъекта РФ, начисления пени по состоянию на 17.08.2012 по: налогу на добавленную стоимость в размере 543 109 рублей, налогу на прибыль организации в части Федерального бюджета РФ в размере 48 252, налогу на прибыль организации в части бюджета субъекта РФ в размере 439 538 рублей, начисления и требования уплатить недоимку по: налогу на добавленную стоимость в размере             2 153 606 руб., налогу на прибыль организации в части Федерального бюджета РФ в размере 239 291 руб., налогу на прибыль организации в части бюджета субъекта РФ в размере 2 153 623 руб.

Решением от 31 мая 2013 года Арбитражный суд Саратовской области признал недействительным решение № 11/80 Межрайонной ИФНС России № 7 по Саратовской области от 17 августа 2012 года о привлечении ООО «Туктрэйдин» к ответственности за совершение налогового правонарушения в части наложения штрафа в сумме 368 768 рублей за неуплату налога на добавленную стоимость, наложения штрафа в размере 47 858 рублей за неуплату налога на прибыль организаций в части Федерального бюджета РФ, наложения штрафа в размере 430725 рублей за неуплату налога на прибыль организаций в части бюджета субъекта РФ, начисления пени по состоянию на 17.08.2012 г. по: налогу на добавленную стоимость в размере 543 109 рублей, налогу на прибыль организации в части Федерального бюджета РФ в размере 48 252, налогу на прибыль организации в части бюджета субъекта РФ в размере 439 538 рублей, начисления и требования уплатить недоимку по: налогу на добавленную стоимость в размере 2 153 606 руб., налогу на прибыль организации в части Федерального бюджета РФ в размере 239 291 руб., налогу на прибыль организации в части бюджета субъекта РФ в размере 2 153 623 руб.

В остальной части (по НДФЛ) производство по делу прекратил, принял отказ от иска.

Суд также отменил обеспечительные меры, принятые определением от 20.11.2012 по настоящему делу, в непризнанной судом недействительной части решения Межрайонной ИФНС России № 7 по Саратовской области от 17.08.2012 № 11/80.

Кроме того, суд взыскал с Межрайонной ИФНС России № 7 по Саратовской области в пользу ООО «Туктрэйдин» расходы по уплате государственной пошлины в сумме 4000 руб.

Межрайонная ИФНС России № 7 по Саратовской области не согласилась с принятым решением в части и обратилась в Двенадцатый арбитражный апелляционный суд с жалобой: просит решение суда первой инстанции отменить в части, в которой удовлетворены требования заявителя, принять по делу новый судебный акт, которым в удовлетворении заявленных ООО «Туктрэйдин» отказать.

ООО «Туктрэйдин» в порядке статьи 262 АПК РФ представило письменный отзыв на апелляционную жалобу, в котором просит оставить решение суда первой инстанции без изменения, апелляционную жалобу – без удовлетворения.

УФНС Росси по Саратовской области поддерживает апелляционную жалобу налоговой инспекции в полном объеме.

В соответствии с частью 5 статьи 268 Арбитражного процессуального кодекса РФ в случае, если в порядке апелляционного производства обжалуется только часть решения, арбитражный суд апелляционной инстанции проверяет законность и обоснованность решения только в обжалуемой части, если при этом лица, участвующие в деле, не заявят возражений.

Поскольку по данному делу обжалуется часть решения суда первой инстанции, и лица, участвующие в деле не заявили возражений, арбитражный суд апелляционной инстанции проверяет законность и обоснованность решения только в обжалуемой части.

Исследовав материалы дела, рассмотрев доводы апелляционной жалобы и отзыва на нее, оценив имеющиеся в материалах дела доказательства на основании статьи 71 АПК РФ, выслушав пояснения представителей участников процесса, арбитражный суд апелляционной инстанции пришел к следующим выводам.

Как следует из материалов дела, Межрайонной ИФНС России № 7 по Саратовской области проведена выездная налоговая проверка ООО «Туктрэйдин» по вопросам правильности исчисления и своевременности уплаты (удержания, перечисления) всех налогов (сборов) за период с 01.01.2009 по 31.12.2010, единого социального налога и страховых взносов на обязательное пенсионное страхование за период за период с 01.01.2009 по 31.12.12.2009, налога на доходы физических лиц (налоговый агент) за период с 11.03.2010 по 19.12.2011.

По результатам проверки налоговым органом составлен акт выездной налоговой проверки от 04.07.2012 №11/82.

17 августа 2012 года, по результатам рассмотрения акта выездной налоговой проверки от 04.07.2012 №11/82, налоговой инспекцией принято решение № 11/80 «О привлечении к ответственности за совершение налогового правонарушения», которым налогоплательщик привлечен к налоговой ответственности на основании пункта 1 статьи 122 Налогового кодекса Российской Федерации (далее – НК РФ) за неполную уплату налога на добавленную стоимость (НДС) в виде штрафа в размере 368 768 рублей, также начислены пени за несвоевременную уплату налога на добавленную стоимость в размере 543 109 руб. и предложено уплатить недоимку по налогу на добавленную стоимость в размере 2 153 606 руб.; на основании пункта 1 статьи 122 НК РФ за неполную уплату налога на прибыль в виде штрафа в размере 478 583 руб.: в части федерального бюджета - 47 858 руб., в части бюджета субъекта РФ в размере 430 724 руб.;  также начислены пени за несвоевременную уплату налога на прибыль в размере 487 790 руб: в части федерального бюджета - 48 252 руб., в части бюджета субъекта РФ - 439 538 руб. и предложено уплатить недоимку по налогу на прибыль в размере       2 392 914 руб.: в части федерального бюджета — 239 291 руб., в части бюджета субъекта РФ - 2 153 623 руб.; на основании статьи 123 НК РФ - невыполнение налоговым агентом обязанностей по удержанию и перечислению сумм налога на доходы физических лиц (НДФЛ) штраф в размере 59 986 руб., а также начислены пени за период с 11.03.2010 по 04.07.2012 в размере 7 657 рублей.

Не согласившись с указанным решением, Общество обратилось с апелляционной жалобой в вышестоящий налоговый орган - Управление Федеральной налоговой службы по Саратовской области.

Решением УФНС России по Саратовской области от 26.10.2012 жалоба налогоплательщика оставлена без удовлетворения, решение налоговой инспекции от 17.08.2012 № 11/80 утверждено.

Не согласившись с решением налоговой инспекции в части, ООО «Туктрэйдин» обратилось в арбитражный суд с настоящим заявлением.

Суд первой инстанции, удовлетворяя заявленные требования, пришел к выводу, что налоговый орган не представил каких-либо доказательств, свидетельствующих об отсутствии реальных хозяйственных операций между обществом и его контрагентами и наличия умысла, направленного на получение необоснованной налоговой выгоды.

Суд апелляционной инстанции пришел к следующим выводам.

Основанием к доначислению налогоплательщику НДС, налога на прибыль, соответствующих сумм пени и штрафных санкций послужил вывод налогового органа о получении заявителем необоснованной налоговой выгоды по сделкам с контрагентами ООО «УниверсалСтройКомплект», ООО «Универсальная компания «Тандем», ООО «Сторно» и ООО «Архонт».

В соответствии со статьей 247 Налогового кодекса Российской Федерации объектом налогообложения по налогу на прибыль организаций признается прибыль, полученная налогоплательщиком. Прибылью для российских организаций признаются полученные доходы, уменьшенные на величину произведенных расходов, которые определяются в соответствии с главой 25 Налогового кодекса Российской Федерации.

Пунктом 1 статьи 252 Налогового кодекса Российской Федерации определено, что в целях главы 25 Налогового кодекса Российской Федерации налогоплательщик уменьшает полученные доходы на сумму произведенных расходов, которыми признаются обоснованные и документально подтвержденные затраты, понесенные налогоплательщиком.

Под обоснованными расходами понимаются экономически оправданные затраты, оценка которых выражена в денежной форме.

Под документально подтвержденными расходами понимаются затраты, подтвержденные документами, оформленными в соответствии с законодательством Российской Федерации. Расходами признаются любые затраты при условии, что они произведены для осуществления деятельности, направленной на получение дохода.

Таким образом, право налогоплательщика на уменьшение полученных доходов в целях обложения налогом на прибыль на величину произведенных расходов, непосредственно зависит от представления им соответствующих документов, подтверждающих затраты.

Федеральным законом от 21.11.1996 № 129-ФЗ «О бухгалтерском учете» (действующим в спорный период) предусмотрено, что все хозяйственные операции, проводимые организацией, должны оформляться оправдательными документами. Эти документы служат первичными учетными документами, на основании которых ведется бухгалтерский учет, при этом они должны содержать достоверную информацию.

В соответствии с положениями статьи 146 Налогового кодекса Российской Федерации объектом налогообложения признается операция по реализации товаров (работ, услуг) на территории Российской Федерации.

Пунктом 1 статьи 168 Налогового кодекса Российской Федерации установлено, что при реализации товаров (работ, услуг) налогоплательщик дополнительно к цене (тарифу) реализуемых товаров (работ, услуг) обязан предъявить к оплате покупателю этих товаров (работ, услуг) соответствующую сумму налога.

В силу пункта 2 указанной статьи сумма налога, предъявляемая налогоплательщиком покупателю товаров (работ, услуг) исчисляется по каждому виду этих товаров (работ, услуг) как соответствующая налоговой ставке процентная доля указанных в пункте 1 настоящей статьи цен (тарифов).

Пунктами 1 и 2 статьи 171 Налогового кодекса Российской Федерации предусмотрено, что налогоплательщик имеет право уменьшить общую сумму налога, исчисленную в соответствии со статьей 166 Налогового кодекса Российской Федерации, на полагающиеся налоговые вычеты. Вычетам подлежат суммы налога, предъявленные налогоплательщику при приобретении товаров (работ, услуг) на территории Российской Федерации, в отношении товаров (работ, услуг), приобретаемых для осуществления операций, признаваемых объектами налогообложения в соответствии с Налоговым кодексом Российской Федерации.

Согласно пункту 1 статьи 172 Налогового кодекса Российской Федерации налоговые вычеты, предусмотренные статьей 171 Налогового кодекса Российской Федерации производятся на основании счетов-фактур, выставленных продавцами при приобретении налогоплательщиком товаров (работ, услуг). Вычетам подлежат суммы налога, предъявленные налогоплательщику при приобретении товаров (работ, услуг) на территории Российской Федерации, после их принятия на учет.

В соответствии с пунктом 2 статьи 169 Налогового кодекса Российской Федерации в целях принятия НДС к вычету или возмещению счет-фактура должна соответствовать требованиям пунктов 5, 6 указанной статьи. Выставленные с нарушением данного порядка счета фактуры, не могут являться основанием для принятия предъявленных покупателю продавцом сумм налога к вычету.

Согласно пунктам 5 и 6 статьи 169 Налогового