Постановление Двенадцатого арбитражного апелляционного суда от 04.08.2013 по делу n А57-22620/2012. Оставить без изменения решение, а апелляционную жалобу - без удовлетворения (п.1 ст.269 АПК)

кодекса Российской Федерации в счете-фактуре должны быть указаны наименование, адрес и идентификационные номера налогоплательщика и покупателя, счет-фактура подписывается руководителем и главным бухгалтером организации либо иными лицами, уполномоченными на то приказом (иным распорядительным документом) по организации или доверенностью от имени организации.

В соответствии с нормами статьями 11, 143 Налогового кодекса РФ плательщиками НДС являются юридические лица, образованные в соответствии с законодательством Российской Федерации.

Таким образом, для получения налогового вычета необходима совокупность следующих условий: наличие счетов-фактур, документов, подтверждающих принятие указанных товаров (работ, услуг) на учет, а также строгое соответствие выставленных счетов-фактур требованиям пунктов 5, 6 статьи 169 Налогового кодекса Российской Федерации.

В налоговых правоотношениях недопустима ситуация, которая позволяла бы недобросовестным налогоплательщикам с помощью инструментов, используемых в гражданско-правовых отношениях, создавать ситуацию формального наличия права на получение налоговых выгод (в том числе через уменьшение налоговых баз включением необоснованных расходов и применением вычетов по НДС).

Представление налогоплательщиком документов как в обоснование налоговых вычетов по НДС, так и расходов по налогу на прибыль не является само по себе достаточным основанием для получения соответствующей налоговой выгоды, если налоговым органом доказано, что сведения, содержащиеся в этих документах, неполны, недостоверны и (или) противоречивы. Налоговая выгода не может быть признана обоснованной, если получена налогоплательщиком вне связи с осуществлением реальной предпринимательской или иной экономической деятельности.

Данный вывод соответствует позиции Высшего Арбитражного Суда Российской Федерации, изложенной в Постановлении от 12.10.2006 № 53 «Об оценке арбитражными судами обоснованности получения налогоплательщиком налоговой выгоды».

Если налоговым органом будут представлены доказательства того, что в действительности реально хозяйственные операции поставщиками (контрагентами) не осуществлялись и налоги в бюджет ими не уплачивались, в систему поставок и взаиморасчетов вовлечены юридические лица, зарегистрированные по подложным или утерянным документам или несуществующим адресам, либо схема взаимодействия производителя, поставщика и покупателя продукции указывает на недобросовестность участников хозяйственных операций, арбитражный суд не должен ограничиваться проверкой формального соответствия представленных налогоплательщиком документов требованиям налогового законодательства, а должен оценить все доказательства по делу в совокупности и во взаимосвязи с целью исключения внутренних противоречий и расхождений между ними.

На основании положений статьи 169 Налогового кодекса Российской Федерации и позиции Конституционного Суда Российской Федерации, изложенной в Определении от 16.07.2009 № 924-О-О «Об отказе в принятии к рассмотрению жалобы открытого акционерного общества «ЛК Лизинг» на нарушение конституционных прав и свобод положениями статей 106, 110, 169, 171 и 172 Налогового кодекса Российской Федерации", нормы налогового права не предполагают формального подхода при разрешении налоговых споров, так арбитражные суды в случае сомнений в правильности применения налогового законодательства обязаны установить, исследовать и оценить всю совокупность имеющих значение юридически значимых обстоятельств (факт оказания услуг, реализации товара, наличие иных документов, подтверждающих хозяйственные операции, и другие) (Определения Конституционного Суда Российской Федерации от 24.01.2008 N 33-О-О и от 05.03.2009 года № 468-О-О).

Суд апелляционной инстанции, оценив во взаимосвязи, представленные налогоплательщиком и налоговым органом доказательства и установленные обстоятельства, пришел к выводу, что представленные Обществом документы  подтверждают понесенные им расходы и вычеты по сделкам с ООО «УниверсалСтройКомплект», ООО «Универсальная компания «Тандем», ООО «Сторно» и ООО «Архонт».

В ходе контрольных мероприятий инспекцией установлены следующие обстоятельства: ООО «УниверсалСтройКомплект» зарегистрировано и состоит на учете в Межрайонной ИФНС России № 8 по Саратовской области с 22.07.2008 г., местонахождение юридического лица: город Саратов, ул. Пугачева, д. 147/151. Основной вид деятельности - строительство зданий и сооружений. Лицензий на осуществление заявленного вида деятельности организация не имеет. Все представленные налогоплательщиком документы в обоснование налоговых вычетов: договоры, счета-фактуры, товарные накладные, приходные ордера подписаны от имени директора ООО «УниверсалСтройКомплект» Логуновым Д.А., который в ходе допросов показал, что он является формальным директором, фактическое руководство организацией им не осуществлялось, никакие договоры от ООО «УниверсалСтройКомплект» не заключал, договоры, счета-фактуры, товарные накладные не подписывал, отчетность в инспекцию не направлял, доверенностей не выдавал, не имеет информации о местонахождении данной организации и наличия у нее складских помещений, никакого отношения к финансово-хозяйственной деятельности данной организации не имеет. Согласно Федеральному информационному ресурсу отсутствуют сведения о доходах Логунова Д.А. за 2009 год. Показания Логунова Д.А. о его непричастности к деятельности указанной организации согласуются с заключением экспертизы № 285 от 30.05.2012г., проводимой ООО «Саратовское бюро судебных экспертиз», из которого следует, что подписи от имени Логунова Д.А.. расположенные в первичных бухгалтерских документах: счетах-фактурах, товарных накладных, договоре поставки выполнены не Логуновым Д.А., а другими лицами. Согласно информации, полученной из Межрайонной ИФНС России № 8 по Саратовской области от 27.01.2012 г., организация не имеет в собственности недвижимого имущества, земельных участков, транспортных средств, среднесписочная численность организации на 01.01.2010 составляла 3 человека. Налоговая отчетность по НДС за 2009 год представлена с отражением незначительных оборотов по реализации и минимальными суммами налога к уплате. Последняя налоговая отчетность 2009, по налогу на прибыль организаций - за 9 месяцев 2009 года.

В части финансово - хозяйственных отношений с контрагентом ООО «Универсальная компания «Тандем» установлено: ООО «Универсальная компания «Тандем» зарегистрирована и состоит на учете в Межрайонной ИФНС России № 8 по Саратовской области с 27.01.2009 г., местонахождение: 410005, г. Саратов, ул. Пугачева, 159. Руководителем организации с 21.01.2010 г. является Филин Сергей Юрьевич, учредителем-Ширшицкая Лидия Викторовна. В период с 18.05.2009 г. по 20.01.2010 года единственным руководителем и учредителем являлась Ширшицкая Лидия Викторовна. Согласно Федеральному Информационному Ресурсу Филин С.Ю. является руководителем и учредителем семи юридических лиц. Согласно информации, полученной из Межрайонной ИФНС России № 8 по Саратовской области, организация не имеет в собственности недвижимого имущества, земельных участков, транспортных средств, среднесписочная численность организации на 01.01.2010 составляла 1 человек, по юридическому адресу на момент проведения проверки организация не находится. Налоговая отчетность по НДС за 2010 год представлена с отражением незначительных оборотов по реализации и минимальными суммами налога к уплате. Основным видом деятельности организации является подготовка строительного участка. Лицензий на осуществление заявленного вида деятельности, а также иных видов деятельности, подлежащих лицензированию, ООО «Универсальная компания «Тандем» не имеет.

В договоре поставки от 05.01.2010 г. № 25, счетах-фактурах, товарных накладных, платежных поручениях, приходных ордерах, представленных в ходе проверки, подписи от имени директора ООО «Универсальная компания «Тандем» выполнены от имени Филина Сергея Юрьевича, который в ходе допроса пояснил, что фактическое руководство организацией им не осуществлялось, никакие договоры от ООО « Универсальная компания «Тандем» не заключал, договоры, счета-фактуры, товарные накладные не подписывал, отчетность в налоговые органы не направлял, доверенностей не выдавал. Со слов Филина С.Ю., ему никто не предлагал занять должность директора вышеуказанной организации, Ширшицкая Лидия Викторовна - учредитель ООО «Универсальная компания «Тандем» ему не знакома, о финансово-хозяйственной деятельности ООО «Универсальная компания «Тандем», фактическом местонахождении, наличии складских помещений ему ничего не известно. Согласно Федеральному Информационному Ресурсу за 2010 год представлены справки о доходах Филина С.Ю. организациями ООО «Лидер», Межрайонным отделом вневедомственной охраны при УВД по г. Саратову, относительно сведений ООО «Универсальная компания «Тандем», то они отсутствуют. Показания Филина С.Ю. о его непричастности к деятельности указанного юридического лица нашли отражения и в заключении экспертизы № 285 от 30.05.2012г., проводимой ООО «Саратовское бюро судебных экспертиз», из которого следует, что подписи от имени Филина С.Ю., расположенные в первичных бухгалтерских документах: счетах-фактурах, товарных накладных, договоре поставки, выполнены не Филиным С.Ю., а другим лицом.

В своих показаниях, закрепленных в протоколе допроса от 11.05.2011 года, Ширшицкая Л.В., являющаяся учредителем ООО «Универсальная компания «Тандем», пояснила, что о факте регистрации на ее имя нескольких юридических лиц узнала из разговора с сотрудником налоговой инспекции, свой паспорт для оформления доверенности на ее имя, либо от ее имени на других лиц никому не давала, услугами юристов и нотариусов никогда не пользовалась, с перечисленными первичными документами и порядком их оформления она не знакома. Со слов Ширшицкой Л.В. , ею весной 2008 года был утерян паспорт, о потере которого в милицию она не заявляла, примерно через полгода паспорт ей вернул молодой человек за вознаграждение в размере 2000 рублей.

Инспекция считает, что движение денежных средств по расчетным счетам ООО «Универсальная компания «Тандем» носит транзитный характер, денежные средства после поступления на расчетные счета в течение одного-двух дней перечислялись другим юридическим лицам, среди платежных операций отсутствуют какие-либо хозяйственные платежи, необходимые для обеспечения финансово-хозяйственной деятельности организации.

В ходе контрольных мероприятий инспекцией установлены следующие обстоятельства относительно контрагента ООО «Сторно»: указанная организации зарегистрирована 04.02.2009 г. и состоит на учете в Межрайонной ИФНС России № 9 по городу Калининграду с 24.02.2010, юридический адрес: 236029, г. Калининград, ул. профессора Баранова, 34. В период с 04.02.2009 -23.02.2010 организация состояла на учете в Межрайонной ИФНС России № 8 по Саратовской области и была зарегистрирована по адресу: 410030, г. Саратов, ул. Рогожина, 5. Руководителем и учредителем является Дьяков Александр Геннадьевич. Согласно информации, полученной из Межрайонной ИФНС России № 9 по г. Калининграду, организация не имеет в собственности недвижимого имущества, земельных участков, транспортных средств, сведения о среднесписочной численности организации отсутствует, по юридическому адресу организация не находится. Основным видом деятельности организации заявлен «Оптовая торговля пищевыми продуктами, включая напитки, и табачными изделиями», лицензий не имеет.

В документах, представленных на проверку ООО «Туктрэйдин», со стороны ООО «Сторно» подпись выполнена от имени Дьякова Александра Геннадьевича, который согласно протоколу допроса свидетеля от 16.02.2012 года, отрицал свою причастность к деятельности данной организации, фактическое руководство организацией им не осуществлялось, никакие договоры от ООО «Сторно», в том числе и с ООО «Туктрэйдин» не заключал, договоры, счета-фактуры, товарные накладные не подписывал, отчетность в инспекцию не направлял, доверенностей не выдавал от имени ООО «Сторно», не имеет информации о местонахождении данной организации и наличия у нее складских помещений, никакого отношения к финансово-хозяйственной деятельности данной организации не имеет, никаких доходов от ООО «Сторно» не получал, факт регистрации на его имя ООО «Сторно» объяснить не может. Показания Дьякова А.Г. о его непричастности к деятельности юридического лица согласуются с заключением экспертизы № 285 от 30.05.2012г., проводимой ООО «Саратовское бюро судебных экспертиз», из которого следует, что подписи от имени Дьякова А.Г., расположенные в первичных бухгалтерских документах: счетах-фактурах, товарных накладных, договоре поставки, выполнены не Дьяковым А.Г., а другим лицом. Сведения о доходах Дьякова А.Г., полученных от ООО «Сторно», отсутствуют. Инспекция считает, что среди платежных операций отсутствуют какие-либо хозяйственные платежи, необходимые для обеспечения финансово-хозяйственной деятельности организации, движение денежных средств носит транзитный характер, денежные средства после поступления на расчетные счета в течение одного-двух дней перечислялись другим юридическим лицам.

В ходе контрольных мероприятий инспекцией установлены следующие обстоятельства относительно контрагента ООО «Архонт»: ООО «Архонт» зарегистрировано 31.10.2008 г. и состоит на учете в ИФНС России по Ленинскому округу г. Иркутска с 0403.2010, юридический адрес: г. Иркутск, ул. Новаторов, 1. В период с 31.10.2008 - 03.03.2010 организация состояла на учете в Межрайонной ИФНС России № 8 по Саратовской области и была зарегистрирована по адресу: 410000, г. Саратов, ул. Зарубина 21/14.

Руководителем и учредителем является Забиякина Наталия Васильевна. Согласно информации, полученной из ИФНС России по Ленинскому округу г. Иркутска, организация не имеет в собственности недвижимого имущества, земельных участков, транспортных средств, с момента постановки на учет в ИФНС России по Ленинскому округу г. Иркутска (04.03.2010 г) отчетность не предоставляет. Основным видом деятельности организации заявлен «Строительство зданий и сооружений». Лицензий организация не имеет, численность организации в 2009 году составила 3 человека. Документы по требованию налогового органа ООО «Архонт» не предоставлены.

Во всех документах, представленных на проверку ООО «Туктрэйдин» со стороны ООО «Архонт», подпись выполнена от имени Забиякиной Наталии Васильевны. Согласно данным Федерального информационного ресурса ООО «Архонт» представлены справки о доходах за 2009 год на трех физических лиц: Забиякину Н.В., Ромашкина В.В. и Ромашкину Л.М., за 2010 год справки о доходах не предоставлялись.

Директор ООО «Архонт» Забиякина Н.В. отрицала свою причастность к деятельности данной организации, ООО «Архонт» не учреждала, фактическое руководство организацией ею не осуществлялось, никакие договоры от ООО «Архонт», в том числе и с ООО «Туктрэйдин» не заключала, договоры, счета-фактуры, товарные накладные не подписывала, отчетность в инспекцию не направляла, доверенностей