Постановление Двенадцатого арбитражного апелляционного суда от 05.08.2013 по делу n А57-7127/2012. Оставить без изменения решение, а апелляционную жалобу - без удовлетворения (п.1 ст.269 АПК)

ДВЕНАДЦАТЫЙ  АРБИТРАЖНЫЙ АПЕЛЛЯЦИОННЫЙ СУД

410031, г. Саратов, ул. Первомайская, д. 74; тел: [phone]; факс: [phone],

http://12aas.arbitr.ru; e-mail: [email protected]

ПОСТАНОВЛЕНИЕ

арбитражного суда апелляционной инстанции

г. Саратов

Дело №А57-7127/2012

06 августа 2013 года

Резолютивная часть постановления объявлена «31» июля 2013 года

Полный текст постановления изготовлен «06» августа 2013 года

Двенадцатый арбитражный апелляционный суд в составе:

председательствующего судьи Цуцковой М.Г.,

судей Комнатной Ю.А., Смирникова А.В.,

при ведении протокола секретарем судебного заседания Тюкиной А.А.,

рассмотрев в открытом судебном заседании апелляционную жалобу Государственного автономного учреждения Саратовской области «Детский санаторно-оздоровительный лагерь – центр подготовки и отдыха юных автомобилистов «Орленок» (413090, Саратовская обл., г. Макс, ОГРН 1026401769965, ИНН 6443006073),

на решение Арбитражного суда Саратовской  области от 29 мая 2013 года по делу № А57-7127/2012 (судья Пермякова И.В.)

по заявлению Государственного автономного учреждения Саратовской области «Детский санаторно-оздоровительный лагерь – центр подготовки и отдыха юных автомобилистов «Орленок» (413090, Саратовская обл., г. Макс, ОГРН 1026401769965, ИНН 6443006073),

заинтересованное лицо: Межрайонная инспекция Федеральной налоговой службы №7 по Саратовской области (413111, Саратовская обл., г. Энгельс, пр-кт Строителей, 22, ОГРН 104641790489, ИНН 6449973616),

о признании незаконными действий налогового органа,

при участии в судебном заседании представителей: Государственного автономного учреждения Саратовской области «Детский санаторно-оздоровительный лагерь – центр подготовки и отдыха юных автомобилистов «Орленок» - представитель Рысин В.В., по доверенности от 07.09.2011; Межрайонной инспекции Федеральной налоговой службы №7 по Саратовской области – представитель Шевченко Д.И., по доверенности №04-21/000225 от 14.01.2013;

У С Т А Н О В И Л:

Государственное автономное учреждение Саратовской области «Детский санаторно-оздоровительный лагерь - центр подготовки и отдыха юных автомобилистов «Орленок» (далее - ГАУ «Орленок», заявитель) обратилось в Арбитражный суд Саратовской области с заявлением о признании незаконными действий Межрайонной ИФНС России №11 по Саратовской области, г.Маркс, Саратовская область, (далее Заинтересованное лицо, налоговый орган, Инспекция) выразившихся в выставлении инкассовых поручений от 01.02.2012 №№45-54 и возобновлении действия инкассовых поручений №496, №497, №499, №500, №511, №512, №519 от 11.04.2011,  просил взыскать с налогового органа судебные расходы, связанные с рассмотрением настоящего заявления.

Определением суда от 28.03.2013 Межрайонная ИФНС России №11 по Саратовской области была заменена на Межрайонную инспекцию Федеральной налоговой службы №7 по Саратовской области в порядке процессуального правопреемства.

Решением Арбитражного суда Саратовской  области от 29 мая 2013 года по делу № А57-7127/2012 в удовлетворении требований Государственного автономного учреждения Саратовской области «Детский санаторно-оздоровительный лагерь - центр подготовки и отдыха юных автомобилистов «Орленок»  отказано.

Государственное автономное учреждение Саратовской области «Детский санаторно-оздоровительный лагерь - центр подготовки и отдыха юных автомобилистов «Орленок» не согласившись с принятым решением, обратилось в Двенадцатый арбитражный апелляционный суд с жалобой, в которой просит решение суда первой инстанции отменить, по основаниям, изложенным в апелляционной жалобе.

В порядке статьи 262 АПК РФ Межрайонной инспекцией Федеральной налоговой службы №7 представлен письменный отзыв на апелляционную жалобу, в котором налоговый орган  просит решение суда первой инстанции оставить без изменения, апелляционную жалобу – без удовлетворения.

В судебном заседании представители Государственного автономного учреждения Саратовской области «Детский санаторно-оздоровительный лагерь – центр подготовки и отдыха юных автомобилистов «Орленок», Межрайонной инспекции Федеральной налоговой службы №7 по Саратовской области поддержали позицию по делу.

Законность и обоснованность принятого решения проверена арбитражным судом апелляционной инстанции в порядке ст.ст. 268 - 271 Арбитражного процессуального кодекса Российской Федерации.

При рассмотрении апелляционной жалобы установлены следующие обстоятельства.

На основании решения и.о. начальника Межрайонной ИФНС России №11 по Саратовской области Актаева А. Ж. от 30.09.2010 № 851/31 в отношении ГАУ «Орленок» инспекцией проведена выездная налоговая проверка за период с 01.01.2007 по 31.12.2009.

По результатам проверки составлен  акт выездной налоговой проверки № 42 от 03.12.2010.

На основании акта инспекцией принято решение от 30.12.2010 №41 о привлечении к ответственности за совершение налогового правонарушения.

В соответствии с решением ГАУ «Орленок» привлечено к ответственности, предусмотренной ст.119 НК РФ, п.1 ст.122, ст.123 и п.1 ст.126 Налогового кодекса РФ, в виде штрафа в общей сумме 352106,39 руб., налогоплательщику предложено уплатить недоимку по налогу на прибыль организаций в сумме 101856 руб., по налогу на добавленную стоимость в сумме 90932 руб., по водному налогу в сумме 4154 руб., по транспортному налогу в сумме 3375 руб., по земельному налогу в сумме 481437 руб., по единому социальному налогу в сумме 335579,15 руб., по налогу на доходы физических лиц в сумме 10628,36 руб., кроме того, начислены пени в общей сумме 193600,98 руб.

Решением УФНС России по Саратовской области от 28.02.2011 апелляционная жалоба ГАУ «Орленок»  оставлена без удовлетворения, решение №41 от 30.12.2010  утверждено.

На основании решения № 41 от 30.12.2010 Межрайонной ИФНС России № 11 по Саратовской области выставлено требование №271 по состоянию на 09.03.2011 с предложением добровольно уплатить в срок до 29.03.2011 налоги - 1027961,51руб., пени - 192959,44 руб., штрафы - 350137,59 руб.

22.03.2011 по заявлению ГАУ «Орленок» налоговым органом было принято решение о зачете № 568 на сумму 1550 руб. по денежным взысканиям за нарушение законодательства о налогах и сборах.

04.04.4011 налоговым органом были приняты решения о зачете №№574, 575, 576 по НДФЛ на сумме 10628,36руб., транспортному налогу в сумме 3375,00руб., водному налогу в сумме 4154,00 руб.

В связи с неисполнением в установленный срок требования Межрайонной ИФНС России № 11 по Саратовской области в соответствии со ст. 46 НК РФ принято решение №553 о взыскании налогов (сборов) и пени за счет денежных средств, находящихся на счетах в банках, в том числе налоги - 1009804,15 руб., пени- 192959,44руб., штрафы - 348587,59руб.

Одновременно 11.04.2011 на счета налогоплательщика - должника выставлены инкассовые поручения №№494-523.

Не согласившись с решением инспекции № 41 от 30.12.2010 о привлечении к ответственности за совершение налогового правонарушения, ГАУ «Орленок» обжаловало его в Арбитражный суд Саратовской области, одновременно заявив ходатайство о принятии обеспечительных мер.

Определением Арбитражного суда Саратовской области от 18.04.2011 по делу № А57-4502/2011  приняты обеспечительные меры в виде запрета Межрайонной ИФНС России № 11 по Саратовской области совершать действия, направленные на бесспорное взыскание с заявителя сумм недоимок по налогам и пени по решению от 30.12.10 №41, до вступления судебного акта по настоящему делу в законную силу; запрета Энгельсскому отделению № 130/109 Сбербанка России ОАО по расчетному счету № 40603810556120000020 совершать действия, направленные на исполнение инкассовых поручений Межрайонной ИФНС России № 11 по Саратовской области на взыскание сумм недоимок по налогам и пени по решению Межрайонной ИФНС России № 11 по Саратовской области № 41 от 30.12.2010, до вступления судебного акта по настоящему делу в законную силу и в виде запрета банку Марксовскому ФЭБ, ЗАО «Экономбанк» по расчетному счету №40602810707860001232 совершать действия, направленные на исполнение инкассовых поручений Межрайонной ИФНС России № 11 по Саратовской области на взыскание сумм недоимок по налогам и пени по решению Межрайонной ИФНС России № 11 по Саратовской области № 41 от 30.12.2010, до вступления судебного акта по настоящему делу в законную силу.

В связи с принятием обеспечительных мер действия, направленные на бесспорное взыскание с ГАУ «Орленок» недоимки по налогам, пени, штрафам по решению от 30.12.2010 № 41 приостановлены: - направлено письмо в ОСБ № 130/109 от 26.04.2011 № 06-39/004299 о приостановке действия инкассовых поручений, - направлено письмо в ОСБ № 130/109 от 26.04.2011 № 06-39/004300 о приостановлении действия решения № 259, - направлено письмо в Марксовский ФЭБ № от 26.04.2011 № 06-39/004301 о приостановлении действия решения № 258.

В связи с проведением зачета в порядке ст. 78 НК РФ инспекцией 26.04.2011  отозваны ранее выставленные инкассовые поручения от 11.04.2011 № 505 на сумму 8591,33 руб., № 514 на сумму 285855.09 руб., №508 на сумму 15620,61 руб., №502 на сумму 25512,12 руб.; 05.05.2011 отозваны ранее выставленные инкассовые поручения от 11.04.2011 № 509 на сумму 986,28 руб., № 503 на сумму 1416,57 руб., № 506 на сумму 521,65 руб., № 504 на сумму 5102,42 руб., №507 на сумму 1718,26 руб.

Решением Арбитражного суда Саратовской области от 05.10.2011 по делу № А57-4502/2011 требования ГАУ «Орленок»  удовлетворены частично, решение Межрайонной ИФНС России №11 по Саратовской области № 41 от 30.12.2011 о привлечении к ответственности за совершение налогового правонарушения было признано недействительным в части: - предложения уплатить недоимку по земельному налогу в сумме 385149,40 руб. и соответствующих сумм пени, - привлечения к налоговой ответственности по п. 1 ст. 122 НК РФ в сумме 200830,82руб., - привлечения к налоговой ответственности по п. 1 ст. 126 НК РФ в сумме 2525 руб., - привлечения к налоговой ответственности по ст. 123 НК РФ в сумме 4044,47 руб., - привлечения к налоговой ответственности по п. 1 ст. 126 НК РФ в сумме 2525 руб., - привлечения к налоговой ответственности по ст. 119 НК РФ в сумме 143706.10руб., в остальной части отказано.

Решением арбитражного суда  отменены обеспечительные меры, принятые определением от 18.04.2011.

 Постановлением Двенадцатого арбитражного апелляционного суда от 10.01.2012 по делу № А57-4502/2011 решение Арбитражного суда Саратовской области от 05.10.2011 оставлено без изменений.

В связи с частичным признанием арбитражным судом решения №41 от 30.12.2010 Межрайонной ИФНС России № 11 по Саратовской области недействительным, 31.01.2012 налоговым органом были отозваны выставленные инкассовые поручения№№495,501,498,494,510,520,518,521,523,522,517,515,516,513 от 11.04.2011.

На уточненную сумму задолженности в соответствии с судебным актом инспекцией 01.02.2012  выставлены новые инкассовые поручения №№45-54 и возобновлено действие инкассовых поручений от 11.04.2011 №500 на сумму 31898,00 руб. (НДС пеня), №497 на сумму 488,51 руб. (налог на прибыль организаций в РФ пеня), №496 на сумму 10186, 00 руб. (налог на прибыль организация в РФ налог), №499 на сумму 90932 руб. (НДС налог), № 512 на сумму 3964,80 руб. (налог на прибыль организация в РФ пеня), №519 на сумму 26983,31 руб. (НДФЛ пеня), № 511 на сумму 91670 руб. (налог на прибыль организаций в бюджеты субъектов РФ налог).

Постановлением Федерального арбитражного суда Поволжского округа от 28.04.2012 по делу А57-4502/2011 решение суда первой инстанции и постановление суда апелляционной инстанции по делу  отменены в части доначисления земельного налога и соответствующих сумм пени и доначисления единого социального налога и соответствующих сумм пени и штрафа.

В данной части дело было направлено на новое рассмотрение в Арбитражный суд Саратовской области.

При этом суд кассационной инстанции указал, что при новом рассмотрении необходимо проверить правильность доначисления земельного налога по ставке 1,5 %, а также исследовать и дать оценку оспариваемому решению в части доначисления единого социального налога.

Арбитражный суд решением от 26.10.2012 признал недействительным решение Межрайонной ИФНС России №11 по Саратовской области № 41 от 30.12.2010 о привлечении к ответственности за совершение налогового правонарушения в части предложения уплатить недоимку по единому социальному налогу, соответствующих сумм штрафов и пени, в части удовлетворения требований о признании недействительным решения № 41 от 30.12.2010 в части доначисления земельного налога, соответствующих сумм штрафов и пеней судом было отказано.

Решение суда было оставлено без изменений Постановлением Двенадцатого арбитражного апелляционного суда от 14.01.2013.

Суд кассационной инстанции постановлением от 15.04.2013 оставил без изменения состоявшиеся судебные акты по делу.

На уточненную сумму задолженности в соответствии с судебным актом инспекцией 01.02.2012  выставлены новые инкассовые поручения №№ 45-54 и возобновлено действие инкассовых поручений от 11.04.2011г. №500, №497, №496, №499, № 512, №519, № 511.

ГАУ «Орленок», полагая, что действия налогового органа по возобновлению инкассовых поручений и выставлению новых совершены налоговым органом по истечении установленного ч.3 ст.46 НК РФ шестидесятидневного срока на бесспорное взыскание, обратился в арбитражный суд с вышеуказанными требованиями.

Суд первой инстанции пришел к выводу об отсутствии нарушений сроков для принятия решения о взыскании и направления инкассовых поручений, сроки по которым приостанавливались обеспечительными мерами суда.

Суд апелляционной инстанции не находит оснований для изменения судебного акта.

По ст. 46 НК РФ в случае неуплаты или неполной уплаты налога в установленный срок обязанность по уплате налога исполняется в принудительном порядке путем обращения взыскания на денежные средства на счетах налогоплательщика (налогового агента) - организации или индивидуального предпринимателя в банках.

В соответствии с п. 3 ст. 46 НК РФ решение о взыскании налога за счет денежных средств налогоплательщика, находящихся на счетах в банке, принимается налоговым органом после истечения срока, установленного