Постановление Двенадцатого арбитражного апелляционного суда от 13.08.2013 по делу n А57-17822/2012. Оставить без изменения решение, а апелляционную жалобу - без удовлетворения (п.1 ст.269 АПК)

в бюджет сумм налогов, уменьшения размера налоговых обязательств в результате занижения налоговой базы при необоснованном учете сумм расходов и налоговых вычетов по недостоверным документам, составленным от имени недобросовестных поставщиков ООО «ГРОСС» ИНН 7704738118, ООО «Альтаир-Юнайт» ИНН 7743764552, ООО «ЮНИсервис» ИНН 7704738044, ООО «Янтарное» ИНН 7736611330, ООО «Подсолнух-2000» ИНН 7733717313, ООО «Торговая компания «Регион» ИНН 7727705165.

В ходе выездной налоговой проверки инспекцией установлено, что государственная регистрация контрагентов (г. Москва) осуществлена непосредственно перед осуществлением сделок с ООО «Агро-Поволжье» (ноябрь-декабрь 2009 года).

Общество с ограниченной ответственностью «ГРОСС» зарегистрировано 13.11.2009, общество с ограниченной ответственностью «Альтаир-Юнайт» зарегистрировано 17.12.2009, общество с ограниченной ответственностью «ЮНИсервис» зарегистрировано 13.11.2009, общество с ограниченной ответственностью «Янтарное» зарегистрировано 04.12.2009, общество с ограниченной ответственностью «Подсолнух-2000» зарегистрировано 04.12.2009, общество с ограниченной ответственностью «Торговая компания «Регион» зарегистрировано 27.11.2009.

Также, налоговым органом установлено, что поставщики: общество с ограниченной ответственностью «ГРОСС» и общество с ограниченной ответственностью «ЮНИсервис» зарегистрированы по одному юридическому адресу: г. Москва, Зубовский бульвар, д. 29.

Руководитель ООО «Подсолнух-2000» - Иванов Петр Валерьевич и руководитель ООО «Торговая компания «Регион» - Петрунчак Мария Валерьевна зарегистрированы по одному адресу местожительства: г. Москва, ул. Вешняковская, 12, 3,119/120.

По сведениям базы данных ФИР ЕГРЮЛ: Зубарев Е.В. (руководитель и учредитель ООО «Альтаир-Юнайт») является руководителем (учредителем) в других 28-ми организациях, Золотарев Е.И. (руководитель и учредитель ООО «ЮНИсервис») является руководителем (учредителем) в других 5-ти организациях, Хромушина К.А. (руководитель ООО «Янтарное») является руководителем (учредителем) в других 31 организациях, Иванов П.В. (руководитель ООО «Подсолнух-2000») является руководителем (учредителем) в других 28-ти организациях. При этом, ни один из поставщиков не подтвердил своих взаимоотношений с ООО «Агро-Поволжье» с представлением документов по данным операциям. Ни один из перечисленных поставщиков ООО «Агро-Поволжье» не отразил реализацию товаров в представленных налоговых декларациях по налогу на прибыль организаций в объёмах, соответствующих документам, представленным обществом с ограниченной ответственностью «Агро-Поволжье».

Согласно сведениям, представленным налоговыми органами (по месту постановки организаций на налоговый учет), основным видом деятельности в соответствии с ОКВЭД у контрагентов являлась оптовая торговля не продовольственными потребительскими товарами.

Также, налоговым органом установлено, что все названные контрагенты не являются сельскохозяйственными производителями, ими не оформлялись сертификаты на отгруженную в адрес ООО «Агро-Поволжье» сельскохозяйственную продукцию.

Кроме того, налоговый орган указывает на невозможность реального осуществления транспортировки товара силами организаций – контрагентов, с учётом объёма приобретённых товаров, при отсутствии транспортных средств и отсутствии сведений по расчетным счетам контрагентов об оплате за реализованный товар, транспортные услуги, погрузку подсолнечника.

В 2009 году от ООО «Янтарное» объем поставок товаров (подсолнечник, пшеница) составил - 885 115 кг., в том числе: 23.11.2009  – 186 000 кг., 27.11.2009  – 186 000 кг., 28.11.2009 – 186 000 кг., 30.11.2009  – 86 000 кг.; 01.12.2009  – 180 000 кг., 02.12.2009 – 190 000кг., 07.12.2009  – 190 000 кг., 10.12.2009  – 190 000 кг., 14.12.2009 – 190 000 кг. - от ООО «ЮНИсервис» объем поставок товаров (подсолнечник, пшеница) составил – 940 000 кг., в том числе: 01.12.2009  – 180 000 кг., 02.12.2009  – 190 000 кг., 07.12.2009  – 190 000 кг., 10.12.2009  – 190 000 кг., 14.12.2009  – 190 000 кг. В 2010 году от ООО «Янтарное» объем поставок товаров (подсолнечник, пшеница) составил – 1 859 827 кг., в том числе: 02.02.2010  – 134 672 кг., 03.02.2010  – 134 672 кг., 05.02.2010  – 134 672 кг., 08.02.2010  – 134 672 кг., 10.02.2010  – 120 181 кг., 08.04.2010  – 140 800 кг., 12.04.2010  – 140 800 кг., 13.04.2010  – 70 400 кг., 14.04.2010  – 11 475 кг., 11.06.2010  – 104 892 кг., 12.06.2010  – 104 892 кг., 13.06.2010  – 157 338 кг., 14.06.2010  – 131 115 кг., 17.06.2010  – 52 446 кг., 13.09.2010  – 52 800 кг., 14.11.2010  – 80 000 кг., 28.11.2010  – 154 000 кг. - от ООО «ЮНИсервис» объем поставок товаров (подсолнечник, пшеница) составил - 1 536 953 кг., в том числе: 18.01.2010  – 66 000 кг., 15.04.2010  – 131 200 кг., 19.04.2010  – 32 800 кг., 20.04.2010  – 93 090 кг., 21.06.2010  – 209 424 кг., 24.06.2010 – 235 602 кг., 25.06.2010  – 183 246 кг., 26.06.2010  – 15 591 кг., 24.10.2010  – 300 000 кг., 28.10.2010  – 270 000 кг.; - от ООО «ГРОСС» объем поставок товаров (подсолнечник, пшеница) составил - 3 020 678 кг, в том числе: 15.01.2010  – 65 600 кг., 17.03.2010  – 19 932 кг., 29.04.2010  – 124 820 кг., 01.07.2010  – 134 600 кг., 02.07.2010  – 148 060 кг., 05.07.2010  – 289 530 кг., 12.07.2010  – 107 840 кг., 15.07.2010  – 134 800 кг., 19.07.2010  – 155 020 кг., 01.08.2010  – 96 240 кг., 16.08.2010  – 84 420 кг., 17.08.2010  – 69 740 кг., 18.08.2010  – 44 380 кг., 09.09.2010  – 78 760 кг., 15.09.2010  – 97 680 кг., 16.09.2010  – 97 680 кг., 18.09.2010  – 115 995 кг., 21.09.2010  – 73 260 кг., 22.09.2010 – 250 305 кг., 27.09.2010  – 14 944 кг.; 20.10.2010  – 30 000 кг., 23.11.2010 – 160 000 кг., 28.11.2010  – 100 000 кг., 01.12.2010  – 7 000 кг., 08.12.2010 – 457 072 кг. - от ООО «Подсолнух-2000» объем поставок товаров (подсолнечник, пшеница) составил - 2 296 702 кг., в том числе: 02.03.2010  – 94 800 кг., 03.03.2010  – 126 400 кг., 04.03.2010  – 94 800 кг., 05.03.2010  – 126 400 кг., 21.04.2010  – 129 600 кг., 22.04.2010  – 129 600 кг., 26.04.2010  – 81 635 кг., 18.06.2010  – 183 708 кг., 19.06.2010  – 209 952 кг., 20.06.2010  – 131 220 кг., 10.10.2010  – 70 000 кг., 18.10.2010  – 47 000 кг., 20.10.2010  – 13 000 кг., 30.10.2010  – 106 000 кг., 14.11.2010  – 30 000 кг., 22.11.2010  – 53 000 кг., 28.11.2010  – 180 000 кг., 05.12.2010  – 1 000 000 кг., 19.12.2010  – 155 000 кг. - от ООО «Торговая компания «Регион» объем поставок товаров (подсолнечник, пшеница) составил - 2 610 445 кг., в том числе: 19.01.2010  – 35 200 кг., 20.01.2010  – 35 200 кг., 21.01.2010  – 32 000 кг., 25.01.2010  – 32 000 кг., 26.01.2010  – 48 200 кг., 10.03.2010  – 256 000 кг., 11.03.2010  – 386 288 кг., 12.03.2010  – 386 288 кг., 13.03.2010  – 260 576 кг., 15.03.2010  – 52 148 кг., 07.04.2010  – 45 000 кг., 07.06.2010  – 80 000 кг., 18.09.2010  – 109 890 кг., 19.09.2010 – 61 050 кг., 21.09.2010  – 140 415 кг., 08.12.2010  – 650 190 кг. - от ООО «Альтаир-Юнайт» объем поставок товаров (подсолнечник, пшеница) составил – 1330 456 кг., в том числе: 02.04.2010  – 130 400 кг., 05.04.2010  – 130 400 кг., 06.04.2010  – 102 435 кг., 04.05.2010  – 79 998 кг., 04.08.2010  – 200 000 кг., 13.09.2010 – 211 200 кг., 21.10.2010  – 200 000 кг.

При анализе изъятых по всем перечисленным контрагентам документов, налоговым органом установлено, что изъятые документы совершенно идентичны.

Так, к каждой товарной накладной имеется договор, договоры (по всем поставщикам) по содержанию совершенно идентичны, изменяется в них только наименование поставщика и данные его директора. Также, налоговый орган указывает на то, что все документы за 1 и 2 кварталы 2010 г. по всем поставщикам подписаны с помощью факсимиле, что подтверждено технической экспертизой. Документы за 3 и 4 квартал 2010 года по всем поставщикам содержат вместо подписи должностного лица, числящегося в госреестре, не его подпись (ООО ТК Регион», ООО «Подсолнух-2000», ООО «Альтаир-Юнайт»), что подтверждено почерковедческой экспертизой, либо подписаны от имени неустановленных лиц, сведения о которых в госреестре отсутствуют (ООО «ЮНИсервис», ООО «Янтарное», ООО «ГРОСС»).

По поставщику ООО «ЮНИсервис»: - подписи на первичных документах (договорах, счетах-фактурах, товарных накладных) от имени руководителя Золотарева Е.И. выполнены неустановленным лицом Сафроновым К.П., что подтверждается договорами, товарными накладными, счетами-фактурами, сведениями из ЕГРЮЛ о директоре общества, ответом налогового органа по месту учета контрагента; - по 1 кварталу 2010 г. представлены товарно-транспортные накладные № 26 от 18.01.2010  и № 27 от 18.01.2010, которые содержат сведения о транспортных средствах: автомобиль - КАМАЗ № К 554 РА 58, прицеп - СЗАП гос. № 4111 и КАМАЗ № Р 122 РА 58, прицеп - СЗАП гос. № 3819, которые по сведениям ФИС МВД РФ не зарегистрированы в органах УГИБДД ГУ МВД. Указанные документы содержат недостоверные сведения об автомашинах, что дополнительно подтверждает нереальность хозяйственных операций.

По поставщику ООО «Янтарное»: - подписи на первичных документах (договорах, счетах-фактурах, товарных накладных) от имени руководителя Хромушиной К.А. выполнены неустановленным лицом Хромушкиной К.А., что подтверждается договорами, товарными накладными, счетами-фактурами, сведениями из ЕГРЮЛ о директоре общества, ответом налогового органа по месту учета контрагента.

По поставщику ООО «ГРОСС»: - руководитель общества Казьмин В.В. при проведении допроса (вх. № 034172 от 19.08.2011) пояснил, что организацию не создавал, расчетный счет не открывал, в период 2009 - 2010 гг. являлся студентом МАИ, подрабатывал курьером, организация ООО «Агро-Поволжье», также как и Шевченко В.В. ему не знакомы, документы он не подписывал; - по 1 кварталу 2010 г. имеются товарно-транспортные накладные № 18 и № 19 от 15.01.2010, автомашина, указанная в качестве доставлявшей груз по первой товарно-транспортной накладной по данным УГИБДД не зарегистрирована, автомобиль, указанный во второй товарно-транспортной накладной как КАМАЗ Р519РО 64, прицеп - СЗАП гос. № 1122 - не существует, т.к. указанный номер транспортного средства принадлежит Фролову И.В. марка автомобиля ВАЗ 2109 (дата регистрации 14.04.2009 г.); - в товарно-транспортной накладной указано, что вес перевозимого груза (подсолнечник) составил 33,6 т. Реально существующий автомобиль ВАЗ 2109 не обладает такой грузоподъемностью ни с прицепом, ни без прицепа, что свидетельствует о нереальности хозяйственных операций; - подписи на первичных документах (договорах, счетах-фактурах, товарных накладных) от имени руководителя Кузьмина В.В. выполнены неустановленным лицом Кузьминым В.В.

Согласно данным Федеральной базы ЕГРЮЛ Кузьмин В.В. не является ни учредителем, ни руководителем ООО «ГРОСС».

По поставщику ООО «Торговая компания «Регион»: налогоплательщиком были представлены накладные: № 63 от 21.01.2010  на перевозку 32 тн. подсолнечника на сумму 379 104 руб., № 320 от 10.03.2010 на перевозку 32 тн. подсолнечника на сумму 379 104 руб., № 350 от 10.03.2010 на перевозку 32 тн. подсолнечника на сумму 379 104 руб., № 381 от 11.03.2010 на перевозку 32 тн. подсолнечника на сумму 379 104 руб., № 430 от 12.03.2010 на перевозку 32 тн. подсолнечника на сумму 379 104 руб. При этом, транспортным средством, перевозившим товар, указана автомашина КАМАЗ А645 КР 58 прицеп СЗАП № 1376, водитель-Дорохов В.А., которая согласно ответу УГИБДЦ ГУ МВД по Саратовской области (7/8-489 от 30.01.2012 г.) по сведениям ФИС МФД РФ принадлежит Сайкову В.М., марка автомобиля ВАЗ 2101 (дата регистрации 13.01.2007).

По накладным № 68 от 25.01.2010 на перевозку 32 тн. подсолнечника на сумму 379 104 руб., № 71 от 26.01.2010 на перевозку 24,1 тн. подсолнечника на сумму 285 512 руб. 70 коп., № 360 от 10.03.2010 на перевозку 32 тн. подсолнечника на сумму 379 104 руб., № 368 от 10.03.2010 на перевозку 32 тн. подсолнечника на сумму 379 104 руб., № 386 от 11.03.2010 на перевозку 32 тн. подсолнечника на сумму 379 104 руб., № 415 от 12.03.2010 на перевозку 32 тн. подсолнечника на сумму 379 104 руб., транспортным средством, перевозившим товар, указан автомобиль - КАМАЗ № АВ 128 КА 99, прицеп - СЗАП гос. № 1415, водитель - Щеголев А.А. Согласно ответу УГИБДД ГУ МВД по Саратовской области (7/8-489 от 30.01.2012), по сведениям ФИС МФД РФ данный регистрационный номер транспортного средства принадлежит Пожитковой Е.В., марка автомобиля Тойота (дата регистрации 13.07.1999). По накладным № 58 от 19.01.2010 на перевозку 32 тн. подсолнечника на сумму 379 104 руб., № 289 от 10.03.2010 на перевозку 32 тн. подсолнечника на сумму 379 104 руб., № 312 от 10.03.2010 на перевозку 32 тн. подсолнечника на сумму 379 104 руб., № 392 от 11.03.2010 на перевозку 32 тн. подсолнечника на сумму 379 104 руб., № 410 от 12.03.2010 на перевозку 32 тн. подсолнечника на сумму 379 104 руб., транспортным средством, перевозившим товар, указан автомобиль - КАМАЗ № К 489 БК 6, прицеп - СЗАП гос. № 6714, водитель - Баженов П.И. Согласно ответа на запрос, представленного УГИБДД ГУ МВД по Саратовской области (7/8-489 от 30.01.2012) по сведениям ФИС МФД РФ автотранспортное средство, имеющее данный номерной знак, не значится. По накладным № 60 от 20.01.2010  на перевозку 32 тн. подсолнечника на сумму 379 104 руб., № 329 от 10.03.2010  на перевозку 32 тн. подсолнечника на сумму 379 104 руб., № 340 от 10.03.2010  на перевозку 32 тн. подсолнечника на сумму 379 104 руб., № 399 от 11.03.2010  на перевозку 32 тн. подсолнечника на сумму 379 104 руб., № 421 от 12.03.2010  на перевозку 32 тн. подсолнечника на сумму 379 104 руб., транспортным средством, перевозившим товар, указан автомобиль - КАМАЗ № Б221 КА, прицеп - СЗАП гос. № 5781, водитель - Андрейченко B.C. Согласно ответа на запрос, представленного УГИБДД ГУ МВД по Саратовской области (7/8-489 от 30.01.2012) по сведениям ФИС МФД РФ автотранспортное средство, имеющее данный номерной знак, не значится.

По мнению налогового органа, анализ указанных накладных свидетельствует о том, что в них отражены недостоверные сведения об автомобилях, якобы осуществлявших перевозки.

Кроме того, из данных товарных накладных по мнению налогового органа, следует, что одним и тем же автомобилем с прицепом с одним и тем же водителем 10.03.2010  были перевезены дважды 32 тн. подсолнечника из Москвы в Саратов, а затем, тем же автомобилем с тем же водителем перевезли из Москвы в Саратов аналогичный груз 11.03.2010 и 12.03.2010 г., что невозможно с точки зрения времени, которое необходимо потратить на дорогу.

По поставщику OOО «Подсолнух-2000»: налогоплательщиком были представлены накладные № 439 от 03.03.2010  на перевозку 31,6 тн. подсолнечника на сумму 391 397 руб. 60 коп. № 501 от 04.03.2010  на перевозку 31,6 тн. подсолнечника на сумму 391 397 руб. 60 коп., № 531 от 05.03.2010  на перевозку 31,6 тн. подсолнечника на сумму 391 397 руб. 60 коп. Транспортным средством, перевозившим товар, указана автомашина КАМАЗ О 487 РА 64 прицеп СЗАП № 2071, водитель - Савченко М.П. Согласно ответу УГИБДД ГУ