Постановление Двенадцатого арбитражного апелляционного суда от 02.09.2013 по делу n А06-1425/2013. Оставить без изменения решение, а апелляционную жалобу - без удовлетворения (п.1 ст.269 АПК)

ДВЕНАДЦАТЫЙ  АРБИТРАЖНЫЙ АПЕЛЛЯЦИОННЫЙ СУД

410031, г. Саратов, ул. Первомайская, д. 74; тел: [phone]; факс: [phone],

http://12aas.arbitr.ru; e-mail: [email protected]

ПОСТАНОВЛЕНИЕ

арбитражного суда апелляционной инстанции

г. Саратов

Дело №А06-1425/2013

03 сентября 2013 года

Резолютивная часть постановления объявлена «28» августа 2013 года

Полный текст постановления изготовлен «03»  сентября 2013 года

Двенадцатый арбитражный апелляционный суд в составе:

председательствующего судьи Цуцковой М.Г.,

судей Комнатной Ю.А., Кузьмичева С.А.,

при ведении протокола секретарем судебного заседания Тюкиной А.А.,

рассмотрев в открытом судебном заседании апелляционную жалобу Межрайонной инспекции Федеральной налоговой службы №6 по Астраханской области (ул. Набережная Приволжского Затона, 35, г. Астрахань, 414024, ОГРН 1113017002020, ИНН 3025000015),

на решение Арбитражного суда Астраханской области от 13 мая 2013 года по делу № А06-1425/2013, судья Виник Ю.А.,

по заявлению общества с ограниченной ответственностью «Астраханская сеть плавучих ресторанов» (ул. Адмирала Нахимова, 60, г. Астрахань, 414018, ОГРН 1073017002882, ИНН 3017052683),

к Межрайонной инспекции Федеральной налоговой службы №6 по Астраханской области (ул. Набережная Приволжского Затона, 35, г. Астрахань, 414024, ОГРН 1113017002020, ИНН 3025000015),

третьи лица: Управление Федеральной налоговой службы России по Астраханской области (пр-кт Губернатора Анатолия Гужвина, 10, г. Астрахань, 414014, ОГРН 1043000717825, ИНН 3015067282)

 о признании недействительным решения,

при участии в судебном заседании представителей: Межрайонной инспекции Федеральной налоговой службы №6 по Астраханской области, общества с ограниченной ответственностью «Астраханская сеть плавучих ресторанов», Управления Федеральной налоговой службы России по Астраханской области (почтовые уведомления №№80009-80011 приобщены к материалам дела)

У С Т А Н О В И Л:

Общество с ограниченной ответственностью «Астраханская сеть плавучих ресторанов» обратилось в Арбитражный суд Астраханской области с заявлением, в котором просит признать недействительным решение Межрайонной инспекции Федеральной налоговой службы №6 по Астраханской области № 07-48 от 27.12.2012 в части снижении штрафных санкций.

Решением Арбитражного суда Астраханской  области от 13 мая 2013 года по делу № А06-1425/2013 требования общества с ограниченной ответственностью «Астраханская сеть плавучих ресторанов» удовлетворены.

Признано недействительными решение Межрайонной ИФНС России № 6 по Астраханской области № 07-48 от 27.12.2012 в части доначисления штрафных санкций в сумме превышающей 900 000 руб.

Межрайонная инспекция Федеральной налоговой службы №6 по Астраханской области не согласившись с принятым решением обратилось в Двенадцатый арбитражный апелляционный суд с жалобой, в которой просит решение суда первой инстанции  отменить, по основаниям, изложенным в апелляционной жалобе.

В порядке статьи 262 АПК РФ обществом «Астраханская сеть плавучих ресторанов» представлен письменный отзыв на апелляционную жалобу, в котором налогоплательщик просит решение суда первой инстанции оставить без изменения, апелляционную жалобу – без удовлетворения.

Апелляционная жалоба рассмотрена в отсутствие представителей Межрайонной инспекции Федеральной налоговой службы №6 по Астраханской области, общества с ограниченной ответственностью «Астраханская сеть плавучих ресторанов», Управления Федеральной налоговой службы России по Астраханской области  надлежащим образом извещенных о времени и месте судебного заседания (п.1 ст. 123, п.3 ст.156 АПК РФ).

Законность и обоснованность принятого решения проверена арбитражным судом апелляционной инстанции в порядке ст.ст. 268 - 271 Арбитражного процессуального кодекса Российской Федерации.

При рассмотрении апелляционной жалобы установлены следующие обстоятельства.

МИФНС России № 6 по Астраханской области проведена выездная налоговая проверка ООО «Астраханская сеть плавучих ресторанов».

По результатам проверки принято решение №07-48 от 27.12.2013, доначислен к уплате НДФЛ в сумме 1 958 278 рублей, общество привлечено к налоговой ответственности в соответствии со ст.123 НК РФ в сумме 2 984 138,24 рублей, за несвоевременную уплату НДФЛ,  начислены пени в сумме 659 484,64 рублей.

По результатам рассмотрения апелляционной жалобы ООО «АСПР»  вынесено решение УФНС России по Астраханской области №14-Н от 07.02.2013, которым сумма штрафа по ст. 123 НК РФ в связи с проведенным неверным расчетом, была снижена на 101 000 рублей и в итоге сумма штрафа по ст.123 НК РФ составила 2 883 138,24 рублей.

Оспаривая решение инспекции в судебном порядке, общество считает,  что при вынесении решения инспекцией и управлением не учтено в качестве смягчающего ответственность обстоятельства  тяжелое материальное положение.

Апелляционный суд считает выводы суда первой инстанции о снижении суммы штрафа до 900 000 руб. правомерными по следующим основаниям.

Статьей 123 НК РФ установлена ответственность за неправомерное неудержание и (или) неперечисление (неполное удержание и (или) перечисление) в установленный настоящим Кодексом срок сумм налога, подлежащего удержанию и перечислению налоговым агентом.

Положениями статьи 106 Кодекса предусмотрено, что налоговым правонарушением признается виновно совершенное противоправное деяние налогоплательщика, налогового агента и иных лиц, за которое установлена ответственность.

При назначении наказания суд учитывает характер совершенного правонарушения, личность правонарушителя, а также основания, позволяющие индивидуализировать наказание - обстоятельства, смягчающие и отягчающие ответственность.

Пункт 3 статьи 114 НК РФ предусматривает возможность снижения размера штрафов, налагаемых на основании Налогового кодекса Российской Федерации за совершение налоговых правонарушений, в случае установления смягчающих ответственность обстоятельств. При наличии хотя бы одного смягчающего ответственность обстоятельства размер штрафа подлежит уменьшению не менее чем в два раза по сравнению с размером, установленным соответствующей статьей главы 16 НК РФ за совершение налогового правонарушения.

В подпунктах 1 - 2.1 пункта 1 статьи 112 НК РФ перечислены обстоятельства, смягчающие ответственность за совершение налогового правонарушения. Таковыми признаются: совершение правонарушения вследствие тяжелых личных или семейных обстоятельств, совершение правонарушения под влиянием угрозы или принуждения либо в силу материальной, служебной или иной зависимости, тяжелое материальное положение физического лица, привлекаемого к ответственности за совершение налогового правонарушения.

Данный перечень не является исчерпывающим, что следует из подпункта 3 пункта 1 статьи 112 НК РФ. Согласно названной норме Кодекса обстоятельства могут быть признаны смягчающими ответственность лица судом или налоговым органом, рассматривающим дело.

В силу пункта 19 Постановления Пленума Верховного Суда Российской Федерации и Пленума Высшего Арбитражного Суда Российской Федерации от 11.06.1999 N 41/9 "О некоторых вопросах, связанных с введением в действие части первой Налогового кодекса Российской Федерации", если при рассмотрении дела о взыскании санкции за налоговое правонарушение будет установлено хотя бы одно из смягчающих ответственность обстоятельств, перечисленных в пункте 1 статьи 112 Налогового кодекса Российской Федерации, суд при определении размера подлежащего взысканию штрафа обязан в соответствии с пунктом 3 статьи 114 Налогового кодекса Российской Федерации уменьшить его размер не менее чем в два раза по сравнению с предусмотренным соответствующей нормой главы 16 Кодекса.

Принцип соразмерности и вытекающие из него требования справедливости, адекватности и пропорциональности используемых правовых средств предполагают установление публично-правовой ответственности лишь за виновное деяние и ее дифференциацию в зависимости от тяжести содеянного, размера и характера причиненного ущерба, степени вины правонарушителя и иных существенных обстоятельств, обусловливающих индивидуализацию при применении взыскания.

Согласно статье 71 Арбитражного процессуального кодекса Российской Федерации арбитражный суд оценивает доказательства по своему внутреннему убеждению, основанному на всестороннем, полном, объективном и непосредственном исследовании имеющихся в деле доказательств. Арбитражный суд оценивает относимость, допустимость, достоверность каждого доказательства в отдельности, а также достаточность и взаимную связь доказательств в их совокупности.

Меры государственного принуждения должны применяться с учетом характера совершенного правонарушения, размера причиненного вреда, степени вины и имущественного положения налогоплательщика и иных существенных обстоятельств.

Конституционный Суд Российской Федерации в Постановлении от 12.05.1998  N 14-П указал, что меры взыскания должны применяться с учетом характера совершенного правонарушения, размера причиненного вреда, степени вины правонарушителя, его имущественного положения и иных существенных обстоятельств деяния.

Из анализа вышеуказанных норм следует, что в вопросе о признании отдельных фактических обстоятельств смягчающими действует судейское усмотрение. Суд дает самостоятельную оценку таким обстоятельствам с точки зрения их влияния на совершенное налогоплательщиком правонарушение и делает вывод о том, что принимать во внимание указанные обстоятельства при принятии судебного решения о взыскании налоговых санкций с налогоплательщика или нет.

Судом первой инстанции в качестве смягчающего ответственность обстоятельства принято наличие крупной кредиторской задолженности ОАО «Астраханское Пассажирское Речное Предприятие» по договору подряда в размере 163 217 869,2 рублей.

Должник признан банкротом.

Определением арбитражного суда Астраханской области от 17.05.2012  требования ООО «Астраханская сеть плавучих ресторанов» в размере 74 130 198, 5 руб. включены в третью очередь реестра требований кредиторов ОАО «Астраханское пассажирское речное предприятие».

Определением арбитражного суда Астраханской области от 07.09.2012  требования ООО «Астраханская сеть плавучих ресторанов» в размере 89 087 670, 68 руб. включены реестр требований кредиторов ОАО «Астраханское пассажирское речное предприятие».

03.10.2011 ООО «АСПР» и КНРГ Инвестмент Лимитед заключен договор новации №1 от 03.10.2011, которым были новированы все прежние финансовые обязательства ООО «АСПР» в сумме 94 276 162,19 рублей (средства на выполнения подрядных работ в основном получались от данной организации) были новированы в беспроцентный займ (т.к. Общество испытывало острую нехватку денежных средств на свое содержание, в связи, с чем кредитором принято решение новировать обязательство в беспроцентной форме).

02.09.2011  ООО «АСПР» и РосЕвроБанк заключен кредитный договор на сумму 27 000 000 рублей для целей рефинансирования прежних кредитов общества (которые брались для выполнения подрядных работ).

24.10.2011 в связи с невозможностью общества расплатиться по данному кредиту банком принято решение продлить срок кредита, что подтверждено дополнительным соглашением №1 от 24.10.2012.

Начиная с 2011 года расчетные счета ООО «АСПР» арестованы и на 50% кассы общества наложен арест судебными приставами исполнителями в рамках возбужденных исполнительных производств в рамках выставленных налоговым органом требований об уплате налогов, а также большого числа судебных дел, а именно:

1. Судебное дело №А06-1062/2011. Решение Арбитражного суда Астраханской области от 13.04.2011.

2. Судебное дело №А06-3285/2011. Определение Арбитражного суда Астраханской области от 22.06.2011.

3. Судебное дело №А06-3288/2011. Определение Арбитражного суда Астраханской области от 21.06.2011.

4. Судебное дело №А06-4693/2011. Решение Арбитражного суда Астраханской области от 09.08.2011.

5. Судебное дело №А06-6940/2011. Определение Арбитражного суда Астраханской области от 27.10.2011.

6. Судебное дело №А06-6941/2011. Определение Арбитражного суда Астраханской области от 24.11.2011.

7. Судебное дело №А06-6942/2011. Определение Арбитражного суда Астраханской области от 26.10.2011.

8. Судебное дело №А06-6943/2011. Определение Арбитражного суда Астраханской области от 26.10.2011.

9. Судебное дело №А06-6944/2011. Определение Арбитражного суда Астраханской области от 21.11.2011.

10. Судебное дело №А06-7128/2011. Решение Арбитражного суда Астраханской области от 29.11.2011.

11. Судебное дело №А06-2344/2012. Решение Арбитражного суда Астраханской области от 06.06.2012.

Аресты счетов также подтверждаются постановлением судебного пристава исполнителя от 19.09.2012  №29760/12/17/30 об ограничении проведения расходных операций и аресте кассы ООО «АСПР»; постановление судебного пристава исполнителя от 21.12.2012 о возбуждении исполнительного производства в отношение УПФР России в Советском районе г. Астрахани; постановление о возбуждении исполнительного производства от 22.11.2012 в отношении МИФНС России №6 по Астраханской области.

В настоящее время ООО «АСПР» истребует сумму задолженности в сумме 163 217 869, 2 рублей от ОАО «Астраханского пассажирского речного предприятия».

Денежные средства со счетов ООО «АСПР» списываются судебными приставами исполнителями и распределяются между кредиторами в исполнительном производстве и ООО «АСПР» лишено возможности самостоятельно оплачивать свои обязательства, в том числе перед налоговым органом. Все денежные средства идут на счет судебному приставу исполнителю, который уже самостоятельно распределяет полученные средства перед кредиторами в рамках исполнительных производств.

Законодатель не устанавливает предельный размер уменьшения суммы штрафной санкции.

Законодательно установленный принцип уменьшения размера налоговых санкций в случае установления обстоятельств, смягчающих ответственность правонарушителя, обусловлен возможностью достижения цели применения наказания за совершение налогового правонарушения взысканием штрафа, сниженного до соответствующих пределов.

Основной целью применения налоговых санкций является предупреждение