Постановление Двенадцатого арбитражного апелляционного суда от 10.10.2013 по делу n А57-8104/2013. Оставить без изменения решение, а апелляционную жалобу - без удовлетворения (п.1 ст.269 АПК)

является само по себе достаточным основанием для получения соответствующей налоговой выгоды, если налоговым органом доказано, что сведения, содержащиеся в этих документах, неполны, недостоверны и (или) противоречивы. Налоговая выгода не может быть признана обоснованной, если получена налогоплательщиком вне связи с осуществлением реальной предпринимательской или иной экономической деятельности.

Данный вывод соответствует позиции Высшего Арбитражного Суда Российской Федерации, изложенной в Постановлении от 12.10.2006 № 53 «Об оценке арбитражными судами обоснованности получения налогоплательщиком налоговой выгоды».

Если налоговым органом будут представлены доказательства того, что в действительности реально хозяйственные операции поставщиками (контрагентами) не осуществлялись и налоги в бюджет ими не уплачивались, в систему поставок и взаиморасчетов вовлечены юридические лица, зарегистрированные по подложным или утерянным документам или несуществующим адресам, либо схема взаимодействия производителя, поставщика и покупателя продукции указывает на недобросовестность участников хозяйственных операций, арбитражный суд не должен ограничиваться проверкой формального соответствия представленных налогоплательщиком документов требованиям налогового законодательства, а должен оценить все доказательства по делу в совокупности и во взаимосвязи с целью исключения внутренних противоречий и расхождений между ними.

На основании положений статьи 169 Налогового кодекса Российской Федерации и позиции Конституционного Суда Российской Федерации, изложенной в Определении от 16.07.2009 № 924-О-О «Об отказе в принятии к рассмотрению жалобы открытого акционерного общества «ЛК Лизинг» на нарушение конституционных прав и свобод положениями статей 106, 110, 169, 171 и 172 Налогового кодекса Российской Федерации», нормы налогового права не предполагают формального подхода при разрешении налоговых споров, так арбитражные суды в случае сомнений в правильности применения налогового законодательства обязаны установить, исследовать и оценить всю совокупность имеющих значение юридически значимых обстоятельств (факт оказания услуг, реализации товара, наличие иных документов, подтверждающих хозяйственные операции, и другие) (Определения Конституционного Суда Российской Федерации от 24.01.2008 № 33-О-О и от 05.03.2009 года № 468-О-О).

Суды первой и апелляционной инстанций, оценив во взаимосвязи представленные инспекцией доказательства и установленные обстоятельства, пришли к выводу, что налоговым органом представлены доказательства получения заявителем необоснованной налоговой выгоды по сделкам с контрагентом ООО «ЭКСМИ».

Как следует из материалов дела, ОАО «Саратовский радиоприборный завод» и ООО «Эксми» в период 2001-2011 гг. были заключены договоры: № 18 от 15.01.2010г. на выполнение работ по кронированию и сносу деревьев, № 19 от 19.01.2010г. на оказание услуг по предоставлению автовышки для демонтажа новогодних электрогирлянд, № 280 от 14.04.2010г. на оказание услуг по предоставлению автовышки для демонтажа водосточных труб и подвязки электрического кабеля, № 430 от 25.06.2010г. на оказание услуг по кронированию и сносу деревьев, вывозу порубочных остатков, № 458 от 05.07.2010г. на оказание услуг по кронированию и сносу деревьев, вывозу порубочных остатков, № 494 от 26.07.2010г. на оказание услуг по кронированию и сносу деревьев, вывозу трубочных остатков, № 534 от 16.09.2010г. на оказание услуг по сносу деревьев, вывозу порубочных остатков, № 669 от 01.12.2010г. на оказание услуг по корчеванию и погрузке пней, вывозу остатков, № 686 от 08.12.2010 г. на оказание услуг по аренде транспортных средств, заключенный с ООО «Эксми» 6454027366 со всеми приложениями, дополнениями, изменениями, сметой, протоколами разногласий; № 765 от 28.12.2010г. на оказание услуг по аренде транспортных средств, № 62 от 24.01.2011г. на оказание услуг по аренде транспортных средств, № 60 от 28.01.2011г. на оказание услуг по аренде транспортных средств, № 163 от 08.02.2011г. на оказание услуг по очистке кровли.

В подтверждение факта выполненных работ (услуг) представлены акты выполненных работ, справки о стоимости выполненных работ и затрат по форме №КС-3, счета-фактуры.

Все вышеуказанные договоры, акты выполненных работ, справки о стоимости выполненных работ и затрат по форме № КС-3, счета-фактуры от имени ООО «ЭКСМИ» подписаны Курыновым Олегом Сергеевичем.

Согласно данным ЕГРЮЛ организация ООО «ЭСКМИ» зарегистрирована в ИФНС России по Ленинскому району г. Саратова по адресу: г. Саратов, ул.Блинова, д.3, имеет ИНН 6450604807, единственным учредителем и руководителем данной организации является Курынов Олег Сергеевич ( в период времени с 08.09.2009 г. по 26.12.2011 г.).

В счетах-фактурах и актах выполненных работ полученных от ООО «ЭКСМИ» в качестве ИНН продавца указаны 3 различных идентификационных номера 6450604807, 6454027366, 6454027396, одни из которых 6454027366 принадлежит другому юридическому лицу, ЗАО АКБ «Экспресс-Волга», другой ИНН 6454027396 в ЕГРЮЛ отсутствует.

Налоговым органом в порядке статьи 90НК РФ был допрошен  учредитель и директор ООО «ЭКСМИ» Курынова О.С. (протоколы от 20.07.2012 г. № 4 и от 27.02.2013 г. № 15), из показаний которого следует, что организация ООО «ЭКСМИ» ему не знакома, никакого участия в управлении данным обществом он не принимал, никакие договоры, счета-фактуры, справки о стоимости выполненных работ, акты приемки выполненных работ, иные бухгалтерские документы от имени ООО «ЭКСМИ» в период 2010-2011 гг. он не подписывал и доверенности на осуществление какой-либо деятельности от имени данного общества не выдавал, Курынов О.С. отрицает факт каких-либо взаимоотношений с ОАО «Саратовский радиоприборный завод», на территорию данного предприятия не входил и никакие списки работников от имени ООО «ЭКСМИ» для прохождения на завод не подписывал, по каким адресам и какое имущество у данного общества он не знает.

В порядке статьи 95 НК РФ налоговым органом назначено проведение почерковедческой экспертизы (постановление о назначении экспертизы от 09.11.2012 г. № 19), производство которой поручено эксперту Ковальской С.В. (ООО «Независимая служба судебных экспертов», г. Саратов).

Для производства экспертизы эксперту были представлены: договоры на оказание услуг с ООО «ЭКСМИ», акты о приемке выполненных работ, сметы, справки о стоимости выполненных работ, счета-фактуры, изъятые у ОАО «Саратовский радиоприборный завод» путем выемки (протокол выемки от 09.1.22012 г.), а также образцы почерка Курынова О.С. и дополнительные документы: лист паспорта гр. Курынова О.С. с его личной подписью в качестве экспериментального образца подписи, сведения, представленные временно исполняющим обязанности нотариуса г. Саратова Учанина В.В. Черняевой О.П. (исх. От 16.10.2012 г. № 219), содержащие личную подпись гр. Курынова О.С. в качестве исследуемого образца; заявление о государственной регистрации изменений, вносимых в учредительные документы юридического лица ООО «ЭКСМИ» в ИФНС России по заводскому району г. Саратова от 08.07.09 г., заявление о государственной регистрации изменений, вносимых в учредительные документы юридического лица ООО «ЭКСМИ» в ИФНС России по Ленинскому району г. Саратова вх. № 3573, сообщение об открытии (закрытии) счета (лицевого счета) ООО «ЭКСМИ» в ИФНС России по Ленинскому району г. Саратова от 19.11.2010 г. вх. № 075865, изменения в Устав ООО «ЭКСМИ», решение участника ООО «ЭКСМИ» от 27.03.2008 г., решение единственного участника о внесении изменений в устав ООО «ЭКСМИ» от 07.07.2009 г., изменения в данный устав от 07.07.2009 г., решение участника данного общества от 28.08.2009 г.

При производстве указанной почерковедческой экспертизы был допущен налогоплательщик по ходатайству от 15.11.2012 г.

По результатам производства экспертизы представлено заключение эксперта от 26.11.2012 г. № 97, согласно которому эксперт сделал однозначный вывод о том, что подписи на договорах, актах выполненных работ, справках о стоимости выполненных работ и затрат, счетах-фактурах - выполнены не Курыновым О.С., а другими лицами.

В порядке статьи 95 НК РФ постановлением от 01.02.201 3г. № 09 налоговым органом в ходе налоговой проверки была назначена еще одна почерковедческая экспертиза для проверки подписей Курынова О.С. на следующих документах: сведениях, представленных Временно исполняющей обязанности нотариуса города Саратова Саратовской области Учанина Владимира Владимировича Черняевой О.П. (исх. от 16.10.2012 г. № 219), содержащие личную подпись гр. Курынова О.С. в качестве исследуемого образца подписи; заявлении о государственной регистрации изменений, вносимых в учредительные документы юридического лица ООО «ЭКСМИ» в МРИ ФНС № 8 по Саратовской области, вх. от 27.03.2008г. № 1866; заявлении о государственной регистрации изменений, вносимых в учредительные документы юридического лица ООО «ЭКСМИ» в МРИ ФНС № 8 по Саратовской области, вх. от 08.10.2008г. № 6010-на 4 листах; заявлении о государственной регистрации изменений, вносимых в учредительные документы юридического лица ООО «ЭКСМИ» в Инспекцию ФНС по Заводскому району г. Саратова, вх. от 08.07.2009г.; заявлении о внесении изменений в сведения о юридическом лице, содержащиеся в Едином государственном реестре юридических лиц ООО «ЭКСМИ» в ИФНС России по Ленинскому району города Саратова, с указанием на 9 листе записи о регистрации в реестре у нотариуса В.В.Учанина за № 9-3526; бланке сообщения об открытии (закрытии) счета (лицевого счета) ООО «ЭКСМИ» вх. от 19.11.2010г. № 075865; бланке изменения в устав ООО «ЭКСМИ» от 27.03.2008г.; решении участника ООО «ЭКСМИ» от 27.03.2008г.; решении единственного участника о внесении изменений в устав ООО «ЭКСМИ» от 07.07.2009г.; бланке изменения в устав ООО «ЭКСМИ» от 07.007.2009г.; решении участника ООО «ЭКСМИ» от 28.08.2009г.; бланке заявления на открытие счета ЗАО АКБ «ЭКСПРЕСС-ВОЛГА» от ООО «ЭКСМИ» от 16.11.2010г.; карточке с образцами подписей и оттиска печати ООО «ЭКСМИ» от 16.11.2010г.; заявлении о государственной регистрации изменений, вносимых в учредительные документы юридического лица ООО «ЭКСМИ», с указанием на 5 листе записи о регистрации 28.08.2009г. в реестре у временно исполняющего обязанности нотариуса В.В.Учанина Черняевой О.П. за № 7550; уставе ООО «ЭКСМИ» от 03.10.2008г.; уставе ООО «ЭКСМИ» от 28.08.2009г.; свидетельстве о допуске к определенному виду или видам работ, которые оказывают влияние на безопасность объектов капитального строительства ООО «ЭКСМИ» от 03.11.2010г. № 0044.22-2009-6450604807-С-087; заявлении о вступлении в члены СРО Некоммерческое партнерство «Объединение строителей Волга» от 08.09.2009 г.; анкете предприятия для вступления в, члены СРО Некоммерческое партнерство «Объединение строителей Волга» от 08.09.2009 г.; письме ООО «Эксми» от 14.12.2009 г. № 281; заявлении о переоформлении свидетельства о допуске к видам работ... (вх. от 05.11.10 г. № 293); заявлении о выдаче свидетельства о допуске к видам работ... (вх. от 24.12.2009 г. № 43); перечне б/н б/д видов работ по строительству, реконструкции... , приложенном к заявлению о допуске к видам работ... (вх. от 24.12.2009 г. № 43); информации о материально-техническом обеспечении б/н б/д; заявлении ООО «Эксми» по прорабу Волжнову В.Д.; сведениях о квалификации руководителей и специалистов на 15 чел. (с прорабом Курочкиной Л.Н.); сведениях о квалификации руководителей и специалистов на 15 чел. (с прорабом Волжновым В.Д.); сведениях о квалификации руководителей и специалистов на 17 чел.; дипломе ВГ № 0590270, выданном 17.07.2007 г. Курынову О.С. государственным образовательным учреждением высшего профессионального образования «Российский государственный социальный университет»; паспорте Курынова О.С.; акте приема-передачи помещения по адресу: г. Саратов, ул. Блинова, д. 3, подписанном арендодателем ООО «Мастер» -директором Журавлевым В.В. и арендатором ООО «Эксми» - директором Курыновым О.С. от 01.07.2009 г.

По результатам названной почерковедческой экспертизы получено заключение эксперта № от 15.02.201 3г. № 122, в соответствии с которым эксперт сделал однозначный вывод о том, что подписи в вышеуказанных документах выполнены ненадлежащим должностным лицом Курыновым О.С., а неустановленными лицами.

Кроме того, суду первой инстанции при рассмотрении настоящего дела дополнительно представлено еще одно заключение эксперта ООО «Независимая служба судебных экспертов» Ковальской С.В. № 141 от 12.04.2013г., производство которой назначено в рамках выездной налоговой проверки на основании постановления № 13/141 от 26.02.2013 г., по результатам которой сделаны следующие выводы:

-   подписи от имени Курынова О.С., изображения которых расположены в следующих копиях документов: доверенности № 3 от 30.011.2011 г., выданной от имени Курынова О.С. Бабенко С.Ю.; доверенности № 3 от 30.12.2010 г., выданной от имени Курынова О.С. гр. Бабенко С.Ю., доверенности б/н от 02.12.2010 г., выданной от имени Курынова О.С. гр. Воронцову О.В., договоре № 355 от 16.01.2010 г., заключенного между ООО «ЭКСМИ» т ООО «СВИК», договору № 355 от 02.12.2010 г., заключенного между ООО «ЭКСМИ» и ООО «СВИК», приложении № 1 к договору № 355 от 20.20.2008 г., расчете по начисленным и уплаченным страховым взносам (Форма ФСС) ООО «ЭКСМИ» за 2010 г. и за 2011 г., выполнены не самим Курыновым О.С., а другим лицом (лицами), с подражанием подлинной подписи Курынова О. С.;

- подписи, изображения которых расположены в копиях следующих документов: доверенности б/н от 02.12.2010 г., выданной от имени Курынова О.С. гр. Воронцову О.В., договоре № 355 от 16.01.2010 г., № 355 от 02.12.2010 г., заключенных между ООО «ЭКСМИ» и ООО «СВИК», приложении № 1 к договору № 355 от 10.10.2008 г. - выполнены не самим Курыновым О.С., а другим лицом.

Названные экспертные заключения подтверждают тот факт, что первичные документы контрагента подписаны от имени директора ООО «ЭКСМИ» Курынова О.С. неустановленными лицами.

Как верно указал суд, названные экспертные исследования установили недостоверность не только первичных документов в подтверждение договорных взаимоотношений с ООО «ЭКСМИ», но и недостоверность регистрационных сведений в ЕГРЮЛ в отношении данного юридического лица, а также в представленной им в налоговый орган бухгалтерской и налоговой отчетности, властно-распорядительных документах данного общества, разрешительной документации на определенный вид работ.

В целях подтверждения взаимоотношений проверяемого налогоплательщика в ООО «ЭКСМИ», проверки реальности выполнения данным контрагентом исследуемых работ (услуг) и проявления должной степени осмотрительности при выборе контрагента инспекцией проведены опросы следующих должностных лиц ОАО «Саратовский радиоприборный завод», участвующих в согласовании (визировании) договоров с данным контрагентом: генерального директора Мурашева Е.П. (протокол допроса от 27.02.2013 г. № 17), заместителя генерального директора по управлению персоналом Мокиенко Ю.И. (протокол допроса