Постановление Двенадцатого арбитражного апелляционного суда от 13.10.2013 по делу n А12-5732/2013. Оставить без изменения решение, а апелляционную жалобу - без удовлетворения (п.1 ст.269 АПК)

ДВЕНАДЦАТЫЙ  АРБИТРАЖНЫЙ АПЕЛЛЯЦИОННЫЙ СУД

410031, г. Саратов, ул. Первомайская, д. 74; тел: [phone]; факс: [phone],

http://12aas.arbitr.ru; e-mail: [email protected]

ПОСТАНОВЛЕНИЕ

арбитражного суда апелляционной инстанции

г. Саратов

Дело №А12-5732/2013

14 октября 2013 года

Резолютивная часть постановления объявлена 10 октября 2013 года.

Полный текст постановления изготовлен 14 октября 2013 года.

Двенадцатый арбитражный апелляционный суд в составе

председательствующего судьи Комнатной Ю.А.,

судей Кузьмичёва С.А., Смирникова А.В.,

при ведении протокола судебного заседания секретарем Фединой В.И.,

рассмотрев в открытом судебном заседании апелляционную жалобу                  Инспекции Федеральной налоговой службы по Дзержинскому району г.Волгограда (ОГРН 1043400306223, ИНН 3443077223, адрес местонахождения: г. Волгоград, ул. 51-я Гвардейская, 38)

на решение Арбитражного суда Волгоградской области от 10 июля 2013 года по делу № А12-5732/2013 (судья Пак С.В.)

по заявлению общества с ограниченной ответственностью «Энергопром-XXI» (ОГРН 1023402980941, ИНН 3443045775, адрес местонахождения: г. Волгоград,  ул. им. Рокоссовского, 1д)

к Инспекции Федеральной налоговой службы по Дзержинскому району г. Волгограда (ОГРН 1043400306223, ИНН 3443077223, адрес местонахождения:              г. Волгоград, ул. 51-я Гвардейская, 38)

Управлению Федеральной налоговой службы по Волгоградской области                   (ОГРН 1043400221127, ИНН 3442075551, адрес местонахождения: г. Волгоград, пр. Ленина, 90)

о признании недействительными ненормативных актов,

при участии в судебном заседании представителей:

заявителя – Галушкина О.Е, действующая на основании доверенности от 19.02.2013,

налоговой инспекции – Юрков Е.В., действующий на основании доверенности от 09.01.2013,

УФНС России по Волгоградской области – Юрков Е.В., действующий на основании доверенности от 01.10.2013 №05-17/69,

УСТАНОВИЛ:

в Арбитражный суд Волгоградской области обратилось общество с ограниченной ответственностью «Энергопром-XXI» (далее – заявитель, ООО «Энергопром-XXI», налогоплательщик, Общество) с заявлением, уточненным в порядке статьи 49 Арбитражного процессуального кодекса Российской Федерации к Инспекции Федеральной налоговой службы по Дзержинскому району г.Волгограда (далее – налоговый орган, ИФНС России по Дзержинскому району г.Волгограда, Инспекция),  Управлению Федеральной налоговой службы по Волгоградской области (далее – УФНС России по Волгоградской области, Управление, вышестоящий налоговый орган) о признании незаконными   (недействительными):   решения   ИФНС   России   по Дзержинскому району г.Волгограда от 29.12.2012 № 277 о привлечении к налоговой ответственности за совершение налогового правонарушения; решения УФНС России по Волгоградской области от 15.02.2013 № 85.

Решением от 10 июля 2013 года Арбитражный суд Волгоградской области заявление общества с ограниченной ответственностью «Энергопром-XXI» удовлетворил частично.

Суд признал недействительными, противоречащими Налоговому кодексу Российской Федерации -

1. решение Инспекции Федеральной налоговой службы по Дзержинскому району г. Волгограда от 29.12.2012 № 277 о привлечении к ответственности за совершение налогового правонарушения в части, касающейся возложения на общество с ограниченной ответственностью «Энергопром-XXI» обязанности по -

- уплате недоимки по налогу на прибыль за 2010 -2011 годы в сумме 5 152 134 руб., соответствующих суммы пени; по налогу на добавленную стоимость за 2010 - 2011 годы в сумме 4 636 921 руб., соответствующих сумм пени;

-привлечения к налоговой ответственности по пункту 1 статьи 122 Налогового кодекса Российской Федерации за неполную уплату налога на прибыль в размере          1 030 427 руб., налога на добавленную стоимость в сумме 927 384 руб.

2. решение Управления Федеральной налоговой службы по Волгоградской области от 15.02.2013 № 85 в части оставления без изменения решения Инспекции Федеральной налоговой службы по Дзержинскому району г. Волгограда от 29.12.2012 № 277 о привлечении к ответственности за совершение налогового правонарушения, касающейся возложения на общество с ограниченной ответственностью «Энергопром-XXI» обязанности по –

 - уплате недоимки по налогу на прибыль за 2010 -2011 годы в сумме                 5 152 134 руб., соответствующих суммы пени; по налогу на добавленную стоимость за 2010 - 2011 годы в сумме 4 636 921 руб., соответствующих сумм пени;

- привлечения к налоговой ответственности по пункту 1 статьи 122 Налогового кодекса Российской Федерации за неполную уплату налога на прибыль в размере 1 030 427 руб., налога на добавленную стоимость в сумме 927 384 руб.

Суд также обязал Инспекцию Федеральной налоговой службы по Дзержинскому району г. Волгограда, Управление Федеральной налоговой службы по Волгоградской области устранить допущенные нарушения прав и законных интересов общества с ограниченной ответственностью «Энергопром-ХХ1».

В остальной части заявленных требований суд отказал.

Кроме того, суд взыскал с Инспекции Федеральной налоговой службы по Дзержинскому району г. Волгограда в пользу общества с ограниченной ответственностью «Энергопром-XXI» государственную пошлину в размере                   3 000 руб.

Суд также взыскал с Управления Федеральной налоговой службы по Волгоградской области в пользу общества с ограниченной ответственностью «Энергопром-ХХ1» государственную пошлину в размере 2 000 руб.

ИФНС России по Дзержинскому району г. Волгограда не согласилась с принятым решением и обратилась в Двенадцатый арбитражный апелляционный суд с жалобой, в которой просит решение суда первой инстанции отменить, принять по делу новый судебный акт, которым в удовлетворении заявленных требований ООО «Энергопром-XXI» отказать в полном объеме.

УФНС России по Волгоградской области в порядке статьи 262 Арбитражного процессуального кодекса Российской Федерации (далее – АПК РФ) представило письменный отзыв на апелляционную жалобу, в котором просит решение суда первой инстанции отменить, принять по делу новый судебный акт, которым в удовлетворении заявленных требований ООО «Энергопром-XXI» отказать в полном объеме.

ООО «Энергопром-XXI» считает решение суда законным и обоснованным, просит оставить его без изменения, апелляционную жалобу – без удовлетворения по основаниям, изложенным в отзыве.

Исследовав материалы дела, рассмотрев доводы апелляционной жалобы и отзывов на нее, оценив имеющиеся в материалах дела доказательства на основании статьи 71 АПК РФ, выслушав пояснения участников процесса, арбитражный суд апелляционной инстанции пришел к следующим выводам.

Как следует из материалов дела, ИФНС России по Дзержинскому району г.Волгограда в период с 11.05.2012 по 16.11.2012 проведена выездная налоговая проверка ООО «Энергопром-XXI» по вопросам правильности исчисления и своевременности уплаты (удержания, перечисления) по всем налогам и сборам за период с 01.01.2010 по 31.12.2011.

По результатам проверки налоговым органом составлен акт выездной налоговой проверки от 03.12.2012 № 173.

29 декабря 2012 года, по результатам рассмотрения акта выездной налоговой проверки от 03.12.2012 № 173 и представленных на него возражений налогоплательщика, ИФНС России по Дзержинскому району г.Волгограда вынесено решение № 277 о привлечении ООО «Энергопром-XXI» к ответственности за совершение налогового правонарушения, которым Общество привлечено к налоговой ответственности, предусмотренной пунктом 1 статьи 122 Налогового кодекса Российской Федерации (далее - НК РФ) за неполную уплату налога на прибыль за 2010 - ­2011 годы в виде штрафа в сумме 1 030 427 руб., за неполную уплату налога на добавленную стоимость (НДС) в размере 927 384 руб.; по статье 123 НК РФ за неправомерное не перечисление сумм налога на доходы физических лиц в бюджет за период с 01.12.2010 по 31.12.2011 в виде штрафа в размере 720 075 руб., всего - 2 677 886 руб.

Кроме того, начислены пени по состоянию на 29.12.2012 в сумме                        1 967 800 руб., в том числе: по налогу на прибыль в сумме 835 672 руб., по НДС -           1 132 128 руб., предложено уплатить недоимку по налогам в общей сумме                  9 879 055 руб., в том числе: по налогу на прибыль за 2010-2011 годы в сумме                 5 152 134 руб., по НДС за 2010-2011 годы - 4 636 921 руб.

Также указанным решением Обществу предложено внести исправления в документы бухгалтерского и налогового учета.

Не согласившись с указанным решением Инспекции, Общество обратилось с апелляционной жалобой в вышестоящий налоговый орган.

По результатам рассмотрения апелляционной жалобы УФНС России по Волгоградской области принято решение от 15.02.2013 № 85, согласно которому решение ИФНС России по Дзержинскому району г.Волгограда от 29.12.2012 № 227  оставлено без изменения, апелляционная жалоба ООО «Энергопром-XXI» - без удовлетворения.

Не согласившись с вышеуказанными решениями налоговых органов ООО «Энергопром-XXI» обратилось в арбитражный суд с настоящим заявлением.

Суд первой инстанции, частично удовлетворяя заявленные требования, пришел к выводу о недоказанности налоговым органом факта совершения заявителем налоговых правонарушений, наличия в его действиях признаков недобросовестности и, следовательно, о необоснованном доначислении налоговым органом НДС и налога на прибыль в отношении сумм, уплаченных по ООО «Теплострой». Соответственно решение УФНС России по Волгоградской области от 15.02.2013 № 85 в указанной части также подлежит признанию недействительным. В остальной части требования Общества суд признает необоснованным.

Суд апелляционной инстанции пришел к следующим выводам.   

По налогу на прибыль и НДС.

Основанием для вынесения налоговым органом решения в части доначисления налога на прибыль, НДС, соответствующих сумм пени и штрафных санкций послужил вывод о том, что проверяемом периоде заявителем необоснованно были включены в состав налоговых вычетов по НДС, а также в состав расходов затраты, связанные с оплатой работ контрагенту ООО «Теплострой».

Пунктом 1 статьи 252 Налогового кодекса Российской Федерации определено, что в целях главы 25 Налогового кодекса Российской Федерации налогоплательщик уменьшает полученные доходы на сумму произведенных расходов, которыми признаются обоснованные и документально подтвержденные затраты, понесенные налогоплательщиком.

Под обоснованными расходами понимаются экономически оправданные затраты, оценка которых выражена в денежной форме.

Под документально подтвержденными расходами понимаются затраты, подтверждённые документами, оформленными в соответствии с законодательством Российской Федерации. Расходами признаются любые затраты при условии, что они произведены для осуществления деятельности, направленной на получение дохода.

Таким образом, право налогоплательщика на уменьшение полученных доходов в целях обложения налогом на прибыль на величину произведенных расходов, непосредственно зависит от представления им соответствующих документов, подтверждающих затраты.

Федеральным законом от 21.11.1996 № 129-ФЗ «О бухгалтерском учете» предусмотрено, что все хозяйственные операции, проводимые организацией, должны оформляться оправдательными документами. Эти документы служат первичными учетными документами, на основании которых ведется бухгалтерский учет, при этом они должны содержать достоверную информацию.

В соответствии с положениями статьи 146 Налогового кодекса Российской Федерации объектом налогообложения признается операция по реализации товаров (работ, услуг) на территории Российской Федерации.

Пунктом 1 статьи 168 Налогового кодекса Российской Федерации установлено, что при реализации товаров (работ, услуг) налогоплательщик дополнительно к цене (тарифу) реализуемых товаров (работ, услуг) обязан предъявить к оплате покупателю этих товаров (работ, услуг) соответствующую сумму налога.

В силу пункта 2 указанной статьи сумма налога, предъявляемая налогоплательщиком покупателю товаров (работ, услуг) исчисляется по каждому виду этих товаров (работ, услуг) как соответствующая налоговой ставке процентная доля указанных в пункте 1 настоящей статьи цен (тарифов).

Пунктами 1 и 2 статьи 171 Налогового кодекса Российской Федерации предусмотрено, что налогоплательщик имеет право уменьшить общую сумму налога, исчисленную в соответствии со статьей 166 Налогового кодекса Российской Федерации, на полагающиеся налоговые вычеты. Вычетам подлежат суммы налога, предъявленные налогоплательщику при приобретении товаров (работ, услуг) на территории Российской Федерации, в отношении товаров (работ, услуг), приобретаемых для осуществления операций, признаваемых объектами налогообложения в соответствии с Налоговым кодексом Российской Федерации.

Согласно пункту 1 статьи 172 Налогового кодекса Российской Федерации налоговые вычеты, предусмотренные статьей 171 Налогового кодекса Российской Федерации, производятся на основании счетов-фактур, выставленных продавцами при приобретении налогоплательщиком товаров (работ, услуг). Вычетам подлежат суммы налога, предъявленные налогоплательщику при приобретении товаров (работ, услуг) на территории Российской Федерации, после их принятия на учет.

В соответствии с пунктом 2 статьи 169 Налогового кодекса Российской Федерации в  целях принятия НДС к вычету или возмещению счет-фактура должна соответствовать требованиям пунктов 5, 6 указанной статьи. Выставленные с нарушением данного порядка счета фактуры, не могут являться основанием для принятия предъявленных покупателю продавцом сумм налога к вычету.

Согласно пунктам 5 и 6 статьи 169 Налогового кодекса Российской Федерации в счете-фактуре должны быть указаны наименование, адрес и идентификационные номера налогоплательщика и покупателя, счет-фактура подписывается руководителем и главным бухгалтером организации либо иными лицами, уполномоченными на то приказом (иным распорядительным документом) по организации или доверенностью от имени организации.

В соответствии с нормами статьями 11, 143 Налогового кодекса РФ плательщиками НДС являются юридические лица, образованные в соответствии с законодательством Российской Федерации.

Таким образом, для получения налогового вычета