Постановление Двенадцатого арбитражного апелляционного суда от 14.10.2013 по делу n А06-2246/2013. Оставить без изменения решение, а апелляционную жалобу - без удовлетворения (п.1 ст.269 АПК)

ООО «Восход» (ИНН 7801498302).

Налоговым органом в ходе проведения мероприятий налогового контроля в рамках выездной налоговой проверки были направлены письменные поручения об истребовании документов, касающихся деятельности контрагентов.

Из полученных ответов следует (Инспекция ФНС России № 2 по г. Москва, Инспекция ФНС России № 33 по г. Москва, УВД СЗАО по г. Москве по экономическим и налоговым преступлениям, Инспекцию ФНС России №29 по г. Москве, Инспекция ФНС России №19 по г. Москва, МИФНС России № 13 по Московской области, УЭБиПК УМВД России по Астраханской области, МИФНС России № 16 по Санкт-Петербургу):

- ООО «Вента» (ИНН7702712315) состоит на налоговом учете в инспекции с 2009г. Учредителем (руководителем) организации является Гончарова Анастасия Петровна. Основной вид деятельности организации - прочая оптовая торговля. Документы по требованию организацией не представлены. Данная организация относится к категории налогоплательщиков, не предоставляющих бухгалтерскую и налоговую отчетности. Последняя бухгалтерская и налоговая отчетности представлены в инспекцию ФНС России № 2 по г. Москве за 1 квартал 2010 года; организация предоставляла налоговую и бухгалтерскую отчетность по телекоммуникационным каналам связи с ЭЦП. Расчетный счет организации в ОАО АКБ «ГАЗСТРОЙБАНК» № 40702810500000000987 был открыт 09.09.2009, закрыт 21.04.2010. Численность за 2009 год - 1 человек; за 2010 отчетность не представлена.

- ООО «Мелия» (ИНН 7733710117) поставлено на налоговый учет 14.09.2009, адрес: 125363, РОССИЯ, Москва, ул. Сходненская, 52, 1, вид деятельности - прочая оптовая торговля. Генеральным директором является Рыжов Михаил Сергеевич. Документы по требованию организацией не представлены. По юридическому адресу не располагается и финансово-хозяйственную деятельность по данному адресу не ведет, местонахождение генерального директора и учредителя установлено не было. Последняя бухгалтерская и налоговая отчётности    представлена    на 01.04.2012    -    «нулевая».    Численность работников организации -1 человек.

- ООО «Юнит» (ИНН7719744040). В адрес организации было выставлено требование о представлении документов, требование вернулось с отметкой почты «Организация не значится». Должностными лицами в ООО «Юнит» (ИНН7719744040) являлись: руководитель - Филатов Алексей Николаевич с 03.03.2010 по 01.04.2010, Коробов Алексей Геннадьевич с 01.04.2010 по 19.07.2010 (является «массовым руководителем», «Массовым учредителем», в 50 организациях является руководителем и учредителем). Генеральным директором ООО «Юнит» (ИНН7719744040) с 19.07.2010 является Блохинов Андрей Валентинович.

- ООО «ПродМаг» (ИНН 7703715301) документы в инспекцию по требованию не представлены. Последняя бухгалтерская и налоговая отчетность сдана за 4 квартал 2010. Генеральным директором является Некрасова Ирина Сергеевна. При проведении осмотра помещения по адресу 121069, Москва, пер. Ножовый, 2 стр.1 было установлено, что организация по адресу не находится и документы, подтверждающие право пользования помещением по указанному адресу отсутствуют.

- ООО «ВестМаркетинг» (ИНН 5047074208) по требованию документы не представлены. Последняя бухгалтерская и налоговая отчетность сдана за 3 квартал 2010 года по НДС и по налогу на прибыль. Сведения об имуществе, транспортных средствах, ККТ в инспекции отсутствуют. Расчетный счет закрыт 08.10.2010. Вид деятельности - прочая оптовая торговля. Численность ООО «ВестМаркетинг» - за 2009 составила 1 чел., за 2010-2011 справки о численности в инспекцию не представлены. Должностными лицами в ООО «ВестМаркетинг» являлись: руководитель - Королев Антон Михайлович с 12.05.2006 по 21.07.2009, Косарева Александра Ильинична с 22.07.2009 по настоящее время.

- ООО «Восход» документы по требованию не представлены. Последняя бухгалтерская и налоговая отчетность сдана за 4 квартал 2011 года. Численность общества за 2009 - 1 человек, за 2010 - 2 человека, за 2011 - 2 человека. Имущество, транспортные средства у общества отсутствуют, основные средства на балансе не значатся, должностными лицами в ООО «Восход» являлись: руководитель - Журавлев Сергей Борисович с 20.07.2009 по 02.11.2011. Герасимов Юрий Эдуардович со 02.11.2011 по настоящее время. Документы, представленные налогоплательщиком в ходе проверки, содержат расшифровку подписи Журавлевым С.Б.

Согласно протоколов допроса Гончаровой А.П. (от 27.12.2011 №107,  от 27.12.2011 №106), являющейся учредителем (руководителем) ООО «Вента»,   проведенных ранее по запросу других налоговых органов, следует, что ООО «Вента»  ей не знакома, руководителем, учредителем, главным бухгалтером этой фирмы не являлась, счета  не открывала, карточку с образцами подписей не заполняла».

Из объяснений Рыжова М.С., являющегося генеральным директором ООО «Мелия», полученных УЭБ и ПК ГУ МВД следует, что он отношения к деятельности не имеет, руководителем и учредителем данной организации не является и никогда не был, никаких документов финансово-хозяйственной деятельности от имени ООО «Мелия» (договора, счета-фактуры, накладные и др.) лично не подписывал. Доверенности от своего имени никому не давал и не подписывал, тот факт, что на его имя были зарегистрированы организации, поясняет тем, что в поисках работы заполнял анкеты работодателям и прикладывал ксерокопии паспорта.

Коробов А.Г. во время проведенного допроса отрицал причастность к деятельности ООО «Юнит» (ИНН7719744040), при этом указывал, что с 2011 работает прорабом электроучастка ООО «Энергонефть» г. Тюмень вахтовым методом. В период 2009 - 2010 годов работал вахтовым методом в г. Москва от Екатеринбургской фирмы «Космос Урал», в конце 2009 до конца 2010 года нелегально занимался монтажом электропроводки в г. Москва. Паспорт свой не терял, но  передавал его сотрудникам кадровых агентств в г. Москва, когда пытался устроиться на работу в     г. Москва.            Индивидуальным предпринимателем   не   являлся,   никакие  фирмы  на  свое   имя   не  регистрировал, руководителем каких либо фирм, в том числе ООО «Юнит» не являлся. Соответственно не знает о существовании Бахшиева Н.З.о, никаких договоров не подписывал.

Из протокола допроса Некрасовой И.С., являющейся генеральным директором ООО «ПродМаг» (ИНН 7703715301), проведенным УЭБиПК УМВД России по Астраханской области, следует, что она никогда не являлась руководителем организаций. В 2009-2010 через Белова Евгения ей предложили работать курьером. Она перевозила документы в ИФНС г. Москвы, в банки, какие именно документы не знает. В банке ее встречал человек, оформлял пластиковые карты, которые она передавала в юридическую фирму. В дальнейшем узнала, что на ее имя зарегистрировано 54 фирмы, в том числе ООО «ПродМаг» (ИНН 7703715301).

Допрос Королева A.M. не проводился, поскольку согласно информации, полученной от УЭБиПК УМВД России по Астраханской области, Королев A.M. снят с регистрационного учета в виду его смерти на основании свидетельства о смерти серии IV ИН № 635768 от 22.07.2008. Факт смерти также был подтвержден родственником (дедушкой) Королева А.М Далиным В.Н. (протокол опроса от 19.09.2012).

В суд апелляционной инстанции инспекцией представлены и приобщены к материалам дела копия сопроводительного письма №29/19-9151 от 30.07.2013 Управления экономической безопасности и противодействия коррупции по Астраханской области, копия письма Чеховского ЗАГС №1633 от 04.07.2013 с выпиской о дате смерти Королева A.M.  

Показания Журавлева СБ. (ООО «Восход») Герасимова Ю.Э. (ООО «Восход»), получены не были по причине их неявки.

Инспекцией, на основании статьи 95 Налогового кодекса была проведена экспертиза подписей от имени Гончаровой А.П., Рыжова М.С., Коробова А.Г. проставленных на исследуемых документах (товарные накладные, счета-фактуры, договора поставки).

Согласно заключения эксперта Абуталиева Т.Ж. от 17.10.2012 № 3009/12: подписи от имени Коробова А.Г., расположенные к графах «Руководитель предприятия» и «Отпуск товара разрешил», выполнены не одним, а двумя разными лицами, решить вопрос в отношении исследуемой подписи в договоре поставки товара №б/н от 27.09.2010, товарных накладных и счетах-фактурах, не представилось возможным, в связи с несопоставимостью данной подписи с остальными исследуемыми подписями по транскрипции; установить выполнены ли подписи Рыжовым М.С. не представляется возможным, в связи с простотой и малой информативностью исследуемых подписей, несопоставимостью их с экспериментальными образцами подписей Рыжова М.С. по транскрипции; подписи в счетах-фактурах и товарных накладных от 26.02.2010 №69 и от 27.02.2010 №72 выполнены не Гончаровой А.П., а другим лицом.

Анализ движения денежных средств на расчетном счете ООО «Вента», ООО «Мелия», ООО «ПродМаг», ООО «ВестМаркетинг», ООО «Восход» свидетельствует об отсутствии реальной хозяйственной деятельности, поскольку отсутствуют платежи, сопутствующие обычной хозяйственной деятельности любого хозяйствующего субъекта (коммунальные платежи, аренда зданий, помещений, услуги связи, управленческие расходы и пр.), что свидетельствует о том, что банковский счет данной организации использовался для перераспределения денежных потоков.

Кроме того, выездной налоговой проверкой установлено, что товарные накладные, счета-фактуры оформлены с нарушением требований действующего законодательства, а именно: отсутствует номер транспортной накладной, не указаны масса груза нетто, масса груза «брутто», в накладных нет подписи лица, отпустившего товар, в счетах-фактурах отсутствует расшифровка подписей руководителя и главного бухгалтера, отсутствуют подписи на первых листах накладных, где имеются итоговые значения по накладной, а подписи поставлены на втором листе, который не несет никакой информации.

Бахшиев Н.З.о в протоколе допроса пояснил, что заключение всех договоров на поставку товара происходило без личной встречи руководителей сторон. Поставщики товара выбираются из числа организаций, имающихся однородным видом деятельности через знакомых, по объявлениям, на месте приобретения товара на оптовых рынках г. Москвы и Санкт-Петербурга. Проекты  договоров  присылаются по  факсу,  оригиналы,  подписанные сторонами, отправляются по почте, лично с генеральными директорами организаций ООО «Вента», ООО «Мелия», ООО «Восход», ООО «ВестМаркетинг» я не знаком».

Таким  образом, как считает инспекция, собран исчерпывающий перечень доказательств, свидетельствующих о создании искусственного документооборота без осуществления реальных хозяйственных операций с вышеперечисленными организациями в целях получения индивидуальным предпринимателем необоснованной налоговой выгоды путем включения в 2010 году в состав расходов, учитываемых в целях налогообложения единым налогом, уплачиваемым в связи с применением упрощенной системы налогообложения, затрат по сделкам с ООО «Вента» (ИНН7702712315), ООО «Мелия» (ИНН 7733710117), О «Юнит» (ИНН 7719744040), ООО «ПродМаг» (ИНН 7703715301), ООО «ВестМаркетинг» (ИНН 5047074208), ООО «Восход» (ИНН 7801498302).

В проверяемый период индивидуальный предприниматель в отношении оптовой торговли применял УСНО, в отношении розничной торговли - систему налогообложения в виде ЕНВД.

Налоговым органом в ходе выездной налоговой проверки определена доля доходов, полученных по УСН, в общем объеме полученных доходов.

Исчисленная пропорция доли доходов от УСН была применена налоговым органом к «общей» сумме расходов за проверяемый период и определена сумма расходов, учитываемых в целях налогообложения единым налогом по УСН.

По мнению налогового органа обоснованы исключены из общего размера расходов, затраты по сделкам с ООО «Вента» (ИНН7702712315), ООО «Мелия» (ИНН 7733710117), ООО «Юнит» (ИНН 7719744040), ООО «ПродМаг» (ИНН 7703715301), ООО «ВестМаркетинг» (ИНН 5047074208), ООО «Восход» (ИНН 7801498302), как документально не подтвержденные.

В силу статьи 71 Арбитражного процессуального кодекса Российской Федерации арбитражный суд исследует доказательства по своему внутреннему убеждению, основанному на всестороннем, полном, объективном и непосредственном исследовании имеющихся в деле доказательств. Каждое доказательство подлежит проверке, исследованию и оценке судом.

Судом установлено и соответствует материалам дела, что предприниматель выполнил все установленные статьями 346.16, 252 НК РФ требования, необходимые для уменьшения налогооблагаемой прибыли, представив первичные документы, касающиеся взаимоотношений со спорными контрагентами. Исследование судом документов показало, что они отвечают критериям, установленным вышеприведенными нормами права, а сведения, указанные в данных документах, являются достоверными.

ИП Бахшиев Н.З.о.  в проверяемом налоговом периоде заключил договоры с ООО «Вент», ООО «Мелия», ООО «Юнит», ООО «ПродМаг», ООО «ВестМаркетинг», ООО «Восход» на поставку фруктов и иной сельскохозяйственной продукции.

В подтверждение факта приобретения и оплаты поставленного товара, индивидуальный предприниматель представил договоры, счета-фактуры, товарные накладные, книги учета доходов и расходов, движение денежных средств проверено по выпискам банков по расчетным счетам.

В соответствии с Порядком учета доходов и расходов и хозяйственных операций для индивидуальных предпринимателей, утвержденным Приказом Минфина РФ N 86н, МНС РФ N БГ-3-04/430 от 13.08.2002, выполнение хозяйственных операций, связанных с осуществлением предпринимательской деятельности, должно подтверждаться первичными учетными документами. При этом первичные учетные документы принимаются к учету, если они составлены по форме, содержащейся в альбомах унифицированных форм первичной учетной документации. Для оформления продажи (отпуска) товарно - материальных ценностей сторонней организации применяется товарная накладная. Второй экземпляр данной накладной является основанием для оприходования покупателем купленного у продавца товара. Таким образом, факт передачи товара продавцом покупателю подтверждается товарной накладной (форма N ТОРГ-12). Основными обязательными реквизитами, обеспечивающими возможность проверки достоверности сведений в первичном учетном документе, являются:

1) наименование документа (формы);

2) дата составления документа;

3) при оформлении документа от имени:

юридических лиц - наименование организации, от имени которой составлен документ, ее ИНН;

индивидуальных предпринимателей - фамилия, имя, отчество, номер и дата выдачи документа о государственной регистрации физического лица в качестве индивидуального предпринимателя, ИНН;

физических лиц - фамилия, имя, отчество, наименование и данные документа, удостоверяющего личность, адрес места жительства, ИНН, если он имеется;

4) содержание хозяйственной операции с измерителями в натуральном и денежном выражении;

5) наименование должностей лиц, ответственных за совершение хозяйственной операции и правильность ее оформления (для юридических лиц);

6) личные подписи