Постановление Двенадцатого арбитражного апелляционного суда от 17.10.2013 по делу n А12-12250/2013. Оставить без изменения решение, а апелляционную жалобу - без удовлетворения (п.1 ст.269 АПК)

ДВЕНАДЦАТЫЙ  АРБИТРАЖНЫЙ АПЕЛЛЯЦИОННЫЙ СУД

410031, г. Саратов, ул. Первомайская, д. 74; тел: [phone]; факс: [phone],

http://12aas.arbitr.ru; e-mail: [email protected]

ПОСТАНОВЛЕНИЕ

арбитражного суда апелляционной инстанции

г. Саратов

Дело №А12-12250/2013

18 октября 2013 года

Резолютивная часть постановления объявлена «16» октября 2013 года

Полный текст постановления изготовлен «18» октября 2013 года

Двенадцатый арбитражный апелляционный суд в составе:

председательствующего судьи Цуцковой М.Г.,

судей Комнатной Ю.А., Кузьмичева С.А.,

при ведении протокола секретарем судебного заседания Тюкиной А.А.,

рассмотрев в открытом судебном заседании апелляционные жалобы общества с ограниченной ответственностью «РЕТРО» (400131, г. Волгоград, ул. Мира, д. 13, ОГРН 1023403442831, ИНН 3444075483), инспекции Федеральной налоговой службы по Центральному району г. Волгограда (400005, г. Волгоград, ул. 7-й Гвардейской, 12, ОГРН 1043400395631, ИНН 3444118585)

на решение Арбитражного суда Волгоградской области от 02 августа 2013 года по делу № А12-12250/2013 (судья Пильник С.Г.),

по заявлению общества с ограниченной ответственностью «РЕТРО» (400131, г. Волгоград, ул. Мира, д. 13, ОГРН 1023403442831, ИНН 3444075483),

к инспекции Федеральной налоговой службы по Центральному району г. Волгограда (400005, г. Волгоград, ул. 7-й Гвардейской, 12, ОГРН 1043400395631, ИНН 3444118585),

о признании незаконным решения налогового органа,

без участия в судебном заседании представителей: общества с ограниченной ответственностью «РЕТРО», инспекции Федеральной налоговой службы по Центральному району г. Волгограда (почтовые уведомления №96443, №96444 приобщены к материалам дела)

У С Т А Н О В И Л:

Общество с ограниченной ответственностью «РЕТРО» (далее – заявитель, общество, ООО «РЕТРО», налогоплательщик) обратилось в Арбитражный суд Волгоградской области с заявлением к инспекции Федеральной налоговой службы по Центральному району г. Волгограда (далее – ответчик, налоговый орган, инспекция) в котором просит признать незаконным решение инспекции № 16-17/81 от 29.12.2012 о привлечении к ответственности за совершение налогового правонарушения.

Решением Арбитражного суда Волгоградской  области от 02 августа 2013 года по делу № А12-12250/2013 требования общества с ограниченной ответственностью «РЕТРО»  удовлетворены в части.

Признано незаконным, противоречащим Налоговому кодексу Российской Федерации, решение инспекции Федеральной налоговой службы по Центральному району г. Волгограда № 16-17/81 от 29.12.2012 о привлечении общества с ограниченной ответственностью «РЕТРО» к ответственности за совершение налогового правонарушения в части начисления и предложения уплаты штрафа по ст. 123, п. 1 ст. 126 Налогового кодекса Российской Федерации в размере 19 895 руб., а также доначисления и уплаты налога на добавленную стоимость в размере 16 318 руб. 78 коп. и соответствующих сумм пеней за просрочку исполнения обязанности по уплате налога на добавленную стоимость.

На инспекцию Федеральной налоговой службы по Центральному району г. Волгограда возложена обязанность устранить допущенные нарушения прав и законных интересов общества с ограниченной ответственностью «РЕТРО».

В удовлетворении заявления общества с ограниченной ответственностью «Ретро» к инспекции Федеральной налоговой службы по Центральному району г. Волгограда в остальной части отказано.

Инспекция Федеральной налоговой службы по Центральному району г. Волгограда не согласившись с принятым решением в части признания недействительным решения от  29.12.2012 №16-17/81 по доначислению суммы НДС в размере 163018, 78 руб. и соответствующих сумм пеней, обратилась в Двенадцатый арбитражный апелляционный суд с жалобой, в которой просит решение суда первой инстанции в обжалуемой части отменить, по основаниям, изложенным в апелляционной жалобе.

Общество с ограниченной ответственностью «РЕТРО» не согласившись с принятым решением в части отказа в признании решения инспекции Федеральной налоговой службы по Центральному району г. Волгограда от  29.12.2012 №16-17/81 незаконным в полном объеме, также обратилась в Двенадцатый арбитражный апелляционный суд с жалобой, в которой просит решение суда первой инстанции в обжалуемой части отменить, по основаниям, изложенным в апелляционной жалобе.

Инспекция Федеральной налоговой службы по Центральному району г. Волгограда представила письменный отзыв на апелляционную жалобу общества с ограниченной ответственностью «РЕТРО», в котором просит решение суда первой инстанции в обжалуемой части оставить без изменения, апелляционную жалобу – без удовлетворения.

Иных письменных отзывов в порядке статьи 262 АПК РФ на апелляционную жалобу не представлено.

Апелляционная жалоба рассмотрена в отсутствие представителей общества с ограниченной ответственностью «РЕТРО», инспекции Федеральной налоговой службы по Центральному району г. Волгограда надлежащим образом извещенных о времени и месте судебного заседания (п.1 ст. 123, п.3 ст.156 АПК РФ).

Законность и обоснованность принятого решения проверена арбитражным судом апелляционной инстанции в порядке ст.ст. 268 - 271 Арбитражного процессуального кодекса Российской Федерации.

При рассмотрении апелляционной жалобы установлены следующие обстоятельства.

Инспекцией Федеральной налоговой службы по Центральному району г. Волгограда проведена выездная налоговая проверка по вопросу правильности и своевременности исчисления и уплаты налогов обществом за период с 01.01.2011 по 31.12.2011, в ходе которой установлено не перечисление последним, как налоговым агентом налога на добавленную стоимость (далее – НДС) в связи с приобретением недвижимого имущества у департамента муниципального имущества администрации Волгограда.

По результатам проверки составлен акт от 29.11.2012 № 16-17/65 и вынесено решение от 29.12.2012 № 16-17/81 о привлечении к ответственности за совершение налогового правонарушения, которым заявитель привлечен к налоговой ответственности за совершение налогового правонарушения, предусмотренного ст. 123 Налогового кодекса Российской Федерации (далее – НК РФ, Кодекс) в виде штрафа в размере 21 395 руб., п. 1 ст. 126 НК РФ в виде штрафа – 600 руб. Также налогоплательщику начислены НДС в сумме 106 976 руб. и сумма пеней в связи с несвоевременной уплатой данного налога – 11 220 руб. 42 коп.

Решение инспекции обжаловано налогоплательщиком в вышестоящий налоговый орган. Решением Управления Федеральной налоговой службы по Волгоградской области от 07.03.2013 № 156 решение инспекции № 16-17/81 от 29.12.2012 оставлено без изменения.

Общество с ограниченной ответственностью «РЕТРО», полагая решение инспекции Федеральной налоговой службы по Центральному району г. Волгограда от 29.12.2012 № 16-17/81 незаконным, нарушающим права и законные интересы хозяйствующего субъекта, обжаловало его в судебном порядке.

Удовлетворяя требования заявителя в части снижения суммы штрафа за совершенные правонарушения по ст.ст. 123, 126 НК РФ до 2 100 руб., суд признал, что оспариваемое решение принято налоговым органом в нарушение требований п. 4 статьи 164 Налогового кодекса Российской Федерации, нарушает права общества, как налогоплательщика, в связи с чем, подлежит признанию недействительным в части начисления и предложения уплаты штрафа по ст.123 НК РФ в размере 19 395 руб. и по п.1 ст.126 НК РФ – 500 руб., а также доначисления и уплаты налога на добавленную стоимость в размере 16 318 руб. 78 коп. и соответствующих сумм пеней за просрочку исполнения обязанности по уплате налога на добавленную стоимость.

В остальной части суд первой инстанции отказал обществу в удовлетворении заявленных требований, указав, что у налогоплательщика имелась установленная законом обязанность по исчислению и уплате НДС в бюджет за 2-4 квартал 2011г. с сумм, перечисленных в адрес департамента муниципального имущества администрации Волгограда в качестве оплаты за приобретенное муниципальное недвижимое имущество.

Апелляционная инстанция признает выводы суда первой инстанции законными, обоснованными и соответствующими обстоятельствам дела по следующим основаниям.

В соответствии с абзацем 2 пункта 3 статьи 161 Кодекса при реализации (передаче) на территории Российской Федерации государственного имущества, не закрепленного за государственными предприятиями и учреждениями, составляющего государственную казну Российской Федерации, казну республики в составе Российской Федерации, казну края, области, города федерального значения, автономной области, автономного округа, а также муниципального имущества, не закрепленного за муниципальными предприятиями и учреждениями, составляющего муниципальную казну соответствующего городского, сельского поселения или другого муниципального образования, налоговая база определяется как сумма дохода от реализации (передачи) этого имущества с учетом налога. При этом налоговая база определяется отдельно при совершении каждой операции по реализации (передаче) указанного имущества. В этом случае налоговыми агентами признаются покупатели (получатели) указанного имущества, за исключением физических лиц, не являющихся индивидуальными предпринимателями. Указанные лица обязаны исчислить расчетным методом, удержать из выплачиваемых доходов и уплатить в бюджет соответствующую сумму налога.

В силу положений пункта 4 статьи 173 Кодекса, при реализации товаров (работ, услуг), указанных в статье 161 Кодекса, сумма налога, подлежащая уплате в бюджет, исчисляется и уплачивается в полном объеме налоговыми агентами, указанными в статьей 161 Кодекса.

В соответствии с пунктом 1 статьи 39 Кодекса реализацией товаров, работ или услуг организацией или индивидуальным предпринимателем признается соответственно передача на возмездной основе (в том числе обмен товарами, работами или услугами) права собственности на товары, результатов выполненных работа одним лицом для другого лица, возмездное оказание услуг одним лицом другому лицу, в случаях, предусмотренных настоящим Кодексом, передача права собственности на товары, результатов выполненных работ одним лицом для другого лица, оказание услуг одним лицом другому лицу - безвозмездной основе.

Пунктом 1 статьи 167 Кодекса установлено, что в целях главы 21 Кодекса моментом определения налоговой базы, если иное не предусмотрено пунктами 3, 7 - 11, 13 - 15 настоящей статьи, являются наиболее ранняя из следующих дат:

- день отгрузки (передачи) товаров (работ, услуг), имущественных прав;

- день оплаты, частичной оплаты в счет предстоящих поставок товаров (выполнения работ, оказания услуг), передачи имущественных прав.

В соответствии с пунктом 3 указанной нормы в случаях, если товар не отгружается и не транспортируется, но происходит передача права собственности на этот товар, такая передача права собственности в целях главы 21 Кодекса приравнивается к его отгрузке.

Указанные положения налогового законодательства свидетельствуют о том, что отгрузкой (передачей) недвижимого имущества признается передача права собственности на недвижимое имущество.

Согласно пункту 1 статьи 131 Гражданского кодекса Российской Федерации право собственности и другие вещные права на недвижимые вещи, ограничения этих прав, их возникновение, переход и прекращение подлежит государственной регистрации в Едином государственном реестре органами, осуществляющими государственную регистрацию прав на недвижимость и сделок с ней.

В соответствии с пунктом 2 статьи 223 Гражданского кодекса Российской Федерации в случаях, когда отчуждение имущества подлежит государственной регистрации, право собственности у приобретателя возникает с момента такой регистрации, если иное не установлено законом.

Анализируя указанные положения налогового и гражданского законодательств, суд первой инстанции пришел к выводу, что в рассматриваемом случае налоговая база по НДС при реализации недвижимого имущества определяется на дату регистрации права собственности.

Как установлено судом первой инстанции ООО «РЕТРО» в соответствии с договором купли-продажи объекта муниципального имущества от 21.10.2010 № 501в заключенным с Департаментом муниципального имущества администрации Волгограда в порядке, установленном Федеральным законом от 22.07.2008 N 159-ФЗ «Об особенностях отчуждения недвижимого имущества, находящегося в государственной собственности субъектов Российской Федерации или в муниципальной собственности и арендуемого субъектами малого и среднего предпринимательства, и о внесении изменений в отдельные законодательные акты Российской Федерации» приобрело в собственность встроенное нежилое помещение (подвал), площадью 189,4 кв.м., расположенное по адресу: г.Волгоград, Центральный район, ул. Мира, 13.

На основании решения Арбитражного суда Волгоградской области от 16.08.2010 по делу №А12-17523/2009 Департамент муниципального имущества администрации Волгограда и общество с ограниченной ответственностью «РЕТРО» оформили изменения о том, что пункт 1.3. договора купли-продажи объекта муниципального имущества от 21 октября 2010г. №501в изложить в следующей редакции: «Цена продажи объекта нежилого фонда составляет 4 580 508 руб. 47 коп. (без учета НДС)».

Согласно пунктам 3.1, 3.3 договора оплата покупателем стоимости приобретаемого объекта осуществляется с рассрочкой в течение шести лет, с даты заключения договора. На сумму денежных средств, по уплате которых предоставлена рассрочка, производится начисление процентов, за рассрочку платежа исходя из ставки, равной одной трети ставки рефинансирования Центрального банка России 11,5%.

Помещение передано департаментом муниципального имущества администрации Волгограда заявителю по акту приема-передачи от 21.10.2010.

Право собственности на нежилое помещение общей площадью 189,4 кв.м., расположенное по адресу: Волгоградская область, г.Волгоград, ул. Мира, д.13, зарегистрировано за ООО «РЕТРО» 14.02.2011, что подтверждается свидетельством 34 АА № 242192.

Обществом во 2–4 кварталах 2011 года производились ежемесячные платежи по договору от 21.10.2010 № 501в, всего уплачено от суммы 4 580 508 руб. 47 коп. за названные периоды 594 308 руб. 40 коп. Как следует