Постановление Двенадцатого арбитражного апелляционного суда от 25.11.2013 по делу n А57-4665/2013. Оставить без изменения решение, а апелляционную жалобу - без удовлетворения (п.1 ст.269 АПК)

ДВЕНАДЦАТЫЙ  АРБИТРАЖНЫЙ АПЕЛЛЯЦИОННЫЙ СУД

410031, г. Саратов, ул. Первомайская, д. 74; тел: [phone]; факс: [phone],

http://12aas.arbitr.ru; e-mail: [email protected]

ПОСТАНОВЛЕНИЕ

арбитражного суда апелляционной инстанции

г. Саратов

Дело №А57-4665/2013

26 ноября 2013 года

Резолютивная часть постановления объявлена «20» ноября 2013 года

Полный текст постановления изготовлен «26» ноября 2013 года

Двенадцатый арбитражный апелляционный суд в составе:

председательствующего судьи Цуцковой М.Г.,

судей Комнатной Ю.А., Смирникова А.В.,

при ведении протокола секретарем судебного заседания Тюкиной А.А.,

рассмотрев в открытом судебном заседании апелляционную жалобу общества с ограниченной ответственностью «ТЭМП» (412170, Саратовская область, р.п. Татищево, ул. Сельхозтехники, 9, ОГРН 1056403212249, ИНН 6434011430),

на решение Арбитражного суда Саратовской области от 17 сентября 2013 года по делу №А57-4665/2013 (судья Огнищева Ю.П.)

по заявлению  общества с ограниченной ответственностью «ТЭМП» (412170, Саратовская область, р.п. Татищево, ул. Сельхозтехники, 9, ОГРН 1056403212249, ИНН 6434011430)

заинтересованные лица: Межрайонная инспекция Федеральной налоговой службы №12 по Саратовской области (410038, Саратовская обл., г. Саратов, Соколовогорская ул., 8А, ОГРН 1046405041935, ИНН 6450604885), Управление Федеральной налоговой службы по Саратовской области (410028, г. Саратов, ул. Рабочая, д. 24, ИНН 6454071860, ОГРН 1046415400338)

о признании недействительными решения №1 от 28.01.2013 о привлечении общества с ограниченной ответственностью «ТЭМП» к ответственности за совершение налогового правонарушения, вынесенного Межрайонной инспекцией Федеральной налоговой службы №12 по Саратовской области, решения Управления Федеральной налоговой службы по Саратовской области, вынесенного по апелляционной жалобе общества с ограниченной ответственностью «ТЭМП», от 14.03.2013,

при участии в судебном заседании представителей: общества с ограниченной ответственностью «ТЭМП» - Бусыгин В.Н., представитель по доверенности от 17.03.2013 (паспорт), Хачумян К.О., представитель по доверенности от 17.09.2013 (паспорт); Межрайонной инспекции Федеральной налоговой службы №12 по Саратовской области – Клешаева О.В., представитель по доверенности №02-01-30/001609 от 25.02.2013 (удостоверение), Долженкова Т.П., представитель по доверенности №02-01-21/003843 от 28.04.2013 (паспорт), Абрамова С.В., представитель по доверенности №02-01-21/007082 от 02.08.2013 (удостоверение); Управления Федеральной налоговой службы по Саратовской области – Клешаева О.В., представитель по доверенности №05-17/128 от 07.12.2012 (удостоверение)

У С Т А Н О В И Л:

Общество с ограниченной ответственностью «ТЭМП» обратилось в Арбитражный суд Саратовской области с заявлением, уточненным в порядке статьи 49 Арбитражного процессуального кодекса Российской Федерации (том 79 л.д. 34, 80), о признании недействительными решения № 1 от 28.01.2013 о привлечении ООО «ТЭМП» к ответственности за совершение налогового правонарушения, вынесенного Межрайонной ИФНС №12 по Саратовской области, и решения УФНС по Саратовской области, вынесенного по апелляционной жалобе ООО «ТЭМП» от 14.03.2013, в части: доначисления налога на прибыль в сумме 2 675 573 руб., налога на добавленную стоимость в сумме 14 385 438 руб., соответствующих сумм пени и штрафов.

Решением Арбитражного суда Волгоградской  области от 17 сентября 2013 года по делу № А57-4665/2013 в удовлетворении требования ООО «ТЭМП» отказано.

В части отказа от заявленных требований производство по делу прекращено.

Обеспечительные меры, наложенные определением Арбитражного суда Саратовской области  от 16.04.2013, отменены.

Общество с ограниченной ответственностью «ТЭМП» не согласившись с принятым решением, обратилось в Двенадцатый арбитражный апелляционный суд с жалобой, в которой просит решение суда первой инстанции  отменить в обжалованной части, по основаниям, изложенным в апелляционной жалобе.

В порядке статьи 262 АПК РФ Межрайонной инспекцией Федеральной налоговой службы №12 по Саратовской области, Управлением Федеральной налоговой службы по Саратовской области представлены письменные отзывы на апелляционную жалобу, в котором налоговые органы просят решение суда первой инстанции в обжалованной части оставить без изменения, апелляционную жалобу – без удовлетворения.

Межрайонной инспекцией Федеральной налоговой службы №12 по Саратовской области  представлены дополнительные пояснения к отзыву.

Общество с ограниченной ответственностью «ТЭМП» представило дополнительные пояснения по делу.

В судебном заседании представители  поддержали позицию по делу.

Законность и обоснованность принятого решения проверена арбитражным судом апелляционной инстанции в порядке ст.ст. 268 (ч.5) - 271 Арбитражного процессуального кодекса Российской Федерации.

При рассмотрении апелляционной жалобы установлены следующие обстоятельства.

Межрайонной ИФНС России № 12 по Саратовской области проведена выездная налоговая проверка ООО «ТЭМП» по вопросам соблюдения налогового законодательства, правильности исчисления и своевременности уплаты (удержания и перечисления в бюджет) налога на прибыль, налога на добавленную стоимость, налога на имущество за период с 01.01.2009 по 31.12.2010; единого социального налога за период с 01.01.2009 по 31.12.2009; налога на доходы физических лиц за период с 14.07.2009 по 30.12.2011, страховых взносов на обязательное пенсионное за период с 01.01.2009  по 31.12.2009.

22.10.2012 составлен Акт выездной налоговой проверки № 09-60.

 28.01.2013  решением Межрайонной ИФНС России № 12 по Саратовской № 1 от 28.01.2013, ООО «ТЭМП» привлечено к налоговой ответственности, доначислены суммы неуплаченных (излишне возмещенных) налогов с учетом состояния расчетов с бюджетом в сумме 17066158 руб., штрафы – 3421367 руб., пени – 4197234 руб. Предложено уплатить сумму налогов – 17066158 руб.

УФНС России по Саратовской области решением от 14.03.2013 апелляционная жалоба налогоплательщика оставлена без удовлетворения, решение Межрайонной ИФНС России № 12 по Саратовской области №1 от 28.01.2013 утверждено.

ООО «ТЭМП» оспорило решение Межрайонной ИФНС России № 12 по Саратовской области № 1 от 28.01.2013 в арбитражный суд в части доначисления налога на прибыль в сумме 2 675 573 руб., налога на добавленную стоимость в сумме 14 385 438 руб., соответствующих сумм пени и штрафов.

Отказывая в удовлетворении требований, суд пришел к выводу о получении  ООО «ТЭМП» необоснованной налоговой выгоды.

Доводы апелляционной жалобы выводы Арбитражного суда Саратовской области не опровергают.

Пунктом 1 статьи 252 НК РФ определено, что в целях главы 25 НК РФ налогоплательщик уменьшает полученные доходы на сумму произведенных расходов, которыми признаются обоснованные и документально подтвержденные затраты, понесенные налогоплательщиком.

Под обоснованными расходами понимаются экономически оправданные затраты, оценка которых выражена в денежной форме.

Под документально подтвержденными расходами понимаются затраты, подтвержденные документами, оформленными в соответствии с законодательством Российской Федерации. Расходами признаются любые затраты при условии, что они произведены для осуществления деятельности, направленной на получение дохода.

При проведении выездной налоговой проверки инспекцией  установлена недостоверность представленных налогоплательщиком документов. Доначисления произведены в отношении неправомерного учета в целях налогообложения расходов при приобретении товаров у недобросовестных поставщиков ООО «ГРОСС» в сумме 1131001 руб. и ООО «Альтаир-Юнайт» в сумме 1544572 руб. по завышенным ценам, превышающим рыночные цены на аналогичный товар. Доначисления по НДС произведены в отношении неправомерного учета налоговых вычетов в отношении поставщиков ООО «ГРОСС», ООО «Альтаир-Юнайт», ООО «ЮНИсервис», ООО «Янтарное», ООО «Подсолнух-2000», ООО «Торговая компания «Регион» по недостоверным счетам-фактурам, оформленным ненадлежащим образом в размере 14385438 руб.

ООО «Темп» при определении налоговой базы по налогу на прибыль за 2010 год включил в состав расходов стоимость приобретенного подсолнечника по 2 контрагентам в размере 72 872 996 рублей, в том числе по контрагенту ООО «ГРОСС» в размере 33 133 785 рублей, по контрагенту ООО «Альтаир-Юнайт» в размере 39 739 211 рублей.

На основании разовых договоров поставки ООО «ТЭМП» в 2009-2010 г.г.  приобретал у контрагентов ООО «ГРОСС» и ООО «Альтаир-Юнайт» подсолнечник.

Принятие на учет товара ООО «ТЭМП» произведено без наличия товарно-транспортных накладных от грузополучателя по товарной накладной.

Товар был принят на учет и его стоимость отражена в данных аналитического бухгалтерского учета по счету 41.

Директор ООО «ТЭМП» Макеев ВН. по вопросу взаимоотношений с вышеуказанными контрагентами пояснил, что не был лично знаком с директорами организаций, договоры подписывались через третьих лиц-представителей. На то, что договора подписывались факсимильной подписью, руководитель налогоплательщика внимания не обращал. Доставка продукции осуществлялась транспортом поставщика, предназначенным для перевозки сельскохозяйственной продукции, товарно-транспортные накладные не выписывались, при разгрузке товара присутствовал Макеев В.Н. Сертификаты соответствия, на приобретенную продукцию у поставщиков не запрашивались. Денежные средства передавали через представителя или водителя, со следующей партией товара предоставлялись кассовые чеки на полученные денежные средства. Передача денежных средств на территории г. Москвы не осуществлялась, расчеты производились на территории ООО «ТЭМП» с представителями.

При рассмотрении  спора суд обоснованно исходил из того, что Свидетельство о государственной регистрации и постановка на учет, в том числе выписка из ЕГРЮЛ, Устав общества, свидетельствует лишь о наличии юридического лица в системе государственной регистрации лиц, и не характеризует организацию как добросовестного налогоплательщика, имеющего деловую репутацию, как конкурентоспособное лицо на рынке услуг (товаров, работ), действующее через уполномоченного представителя, обеспечивающего интересы общества.

При этом меры на получение свидетельств и выписок из ЕГРЮЛ, иных документов регистрационного характера, не являются достаточными, полученные налогоплательщиком сведения не позволяют квалифицировать контрагента как добросовестного налогоплательщика, гарантирующего исполнение своих обязательств уполномоченными представителями.

Сам по себе факт получения ООО «ТЭМП» указанных документов не может рассматриваться как проявление достаточной степени осмотрительности при выборе контрагентов. Информация о регистрации контрагентов в качестве юридических лиц и постановка их на учет в налоговом органе носит справочный характер и не характеризует контрагентов как добросовестных, надежных и стабильных участников хозяйственных взаимоотношений.

ООО «ТЭМП» не представлены доказательства того, что директор Макеев В.Н.  до заключения договоров убедился в деловой репутации контрагентов, возможностей исполнения обязательства без риска, наличия у контрагентов необходимых ресурсов и соответствующего опыта, не представил доказательств, свидетельствующих о ведении деловых переговоров.

Документы первичного бухгалтерского и налогового учета, изъятые инспекцией при производстве выемки в следственной части ГУ МВД России по Приволжскому федеральному округу, принадлежащие ООО «ТЭМП», на основании которых налогоплательщик учитывал расходы при исчислении налога на прибыль и налоговые вычеты по НДС, не соответствуют требованиям действующего законодательства, содержат недостоверные сведения о подписавших их лицах, оформлены ненадлежащим образом.

Согласно данным уточненной налоговой декларации ООО «ТЭМП», представленной в Инспекцию 14.06.2011, сумма доходов от реализации составила 185795624 руб., расходы, уменьшающие сумму доходов от реализации составили 185772522 руб., налог на прибыль в размере 23102 руб.

При проведении выездной налоговой проверки установлено, что ООО «ГРОСС», ООО «Альтаир-Юнайт» не являются сельскохозяйственными производителями,  основным видом деятельности контрагентов являлась оптовая торговля непродовольственными товарами.

Контрагентами в нарушение условий договоров поставки не оформлялись сертификаты на отгруженную сельскохозяйственную продукцию.

Согласно сведениям по расчетным счетам ООО «ГРОСС», ООО «Альтаир-Юнайт» не приобретали сельскохозяйственную продукцию.

ООО «ГРОСС», ООО «Альтаир-Юнайт» не подтвердили хозяйственных отношений  с ООО «ТЭМП», не представили документов по поставке, не отразили реализацию товаров в представленных налоговых декларациях по налогу на прибыль организаций в объемах соответствующих стоимости приобретенных товаров, согласно документов, представленных ООО «ТЭМП».

В бухгалтерской и налоговой отчетности за 2010 контрагентами заявлены доходы от реализации товаров (работ, услуг) в размере 27 409 руб.

В ходе выездной налоговой проверки установлена невозможность реального осуществления транспортировки товара силами организаций - контрагентов с учетом объема приобретенного подсолнечника.

 По данным бухгалтерской и налоговой отчетности за 2009-2010гг. в ООО «ТЭМП» собственные или арендованные транспортные средства отсутствовали. Отсутствие собственных транспортных средств также подтверждается сведениями УГИББД ГУ МВД РФ по Саратовской области (исх. № 7/8-5419 от 05.10.2011).

Из предъявленных к выездной налоговой проверки документов следует, что для осуществления поставок продукции от поставщиков ООО «ТЭМП» не привлекало работников и транспорт сторонних лиц.

Государственная регистрация контрагентов (г. Москва) произведена  непосредственно перед осуществлением сделок с ООО «ТЭМП» (ноябрь-декабрь 2009): ООО «ГРОСС» зарегистрировано 13.11.2009, ООО «Альтаир-Юнайт» зарегистрировано 17.12.2009.

Выездная налоговая проверка ООО «ТЭМП» начата 30.12.2011 и окончена 24.08.2012, приостановлена с 15.02.2012, возобновлена 13.08.2012.

Руководители ООО «ГРОСС» и ООО «Альтаир-Юнайт» отрицают причастность к данным организациям, кроме того руководитель ООО «Альтаир-Юнайт»