Постановление Двенадцатого арбитражного апелляционного суда от 08.12.2013 по делу n А57-780/2013. Оставить без изменения решение, а апелляционную жалобу - без удовлетворения (п.1 ст.269 АПК)

ДВЕНАДЦАТЫЙ  АРБИТРАЖНЫЙ АПЕЛЛЯЦИОННЫЙ СУД

410031, г. Саратов, ул. Первомайская, д. 74; тел: [phone]; факс: [phone],

http://12aas.arbitr.ru; e-mail: [email protected]

ПОСТАНОВЛЕНИЕ

арбитражного суда апелляционной инстанции

г. Саратов

Дело №А57-780/2013

09 декабря 2013 года

Резолютивная часть постановления объявлена «04» декабря 2013 года

Полный текст постановления изготовлен «09» декабря 2013 года

Двенадцатый арбитражный апелляционный суд в составе:

председательствующего судьи Цуцковой М.Г.,

судей Кузьмичева С.А., Смирникова А.В.,

при ведении протокола секретарем судебного заседания Тюкиной А.А.,

рассмотрев в открытом судебном заседании апелляционную жалобу сельскохозяйственного потребительского снабженческо-сбытового кооператива «Екатериновский» (412432, Саратовская область, Аткарский р-н, с. Умет, ул. Школьная, 13, ОГРН 1086438000032, ИНН 6438912330)

на решение Арбитражного суда Саратовской области от 16 августа 2013 года по делу №А57-780/2013 (судья Огнищева Ю.П.)

по заявлению сельскохозяйственного потребительского снабженческо-сбытового кооператива «Екатериновский» (412432, Саратовская область, Аткарский р-н,

с. Умет, ул. Школьная, 13, ОГРН 1086438000032, ИНН 6438912330),

заинтересованные лица: Межрайонная инспекция Федеральной налоговой службы №13 по Саратовской области (412420, Саратовская область, г. Аткарск, ул. Гагарина, 67, ОГРН  1046403804435, ИНН 6438907788), Управление Федеральной налоговой службы по Саратовской области (410028, г. Саратов, ул. Рабочая, д. 24, ИНН 6454071860, ОГРН 1046415400338),

о признании недействительным решения №23 от 10.09.2012,

при участии в судебном заседании представителей: сельскохозяйственного потребительского снабженческо-сбытового кооператива «Екатериновский» - Сергеев А.А., представитель по доверенности от 03.12.2012; Межрайонной инспекции Федеральной налоговой службы №13 по Саратовской области – Бубнова С.Н., представитель по доверенности №02-09/007646 от 03.12.2013, Мишукова Е.А., представитель по доверенности №02-09/005600 от 04.09.2013; Управления Федеральной налоговой службы по Саратовской области – Мишукова Е.А., представитель по доверенности №05-17/153 от 17.12.2012

У С Т А Н О В И Л:

В Арбитражный суд Саратовской области обратился Сельскохозяйственный производственный снабженческо-сбытовой кооператив (СПССК) «Екатериновский» о признании недействительным решения Межрайонной ИФНС России № 13 по Саратовской области № 23 от 10.09.2012  «О привлечении СПССК «Екатериновский» к налоговой ответственности за совершение налогового правонарушения.

В порядке статьи 49 Арбитражного процессуального кодекса Российской Федерации  Сельскохозяйственный производственный снабженческо-сбытовой кооператив (СПССК) «Екатериновский» заявил ходатайство об отказе от исковых требований в части оспаривания привлечения к налоговой ответственности по ст. 123 НК РФ за нарушение сроков удержания и перечисления в бюджет НДФЛ в проверяемом периоде, а именно: штраф в сумме 12992 руб., пени в сумме 879 руб.

Решением Арбитражного суда Саратовской области от 16 августа 2013 года по делу №А57-780/2013 Сельскохозяйственному производственному снабженческо-сбытовому кооперативу (СПССК) «Екатериновский» отказано в удовлетворении требований.

В части оспаривания привлечения к налоговой ответственности по ст. 123 НК РФ за нарушение сроков удержания и перечисления в бюджет НДФЛ в проверяемом периоде, а именно: штраф в сумме 12992 руб., пени в сумме 879 руб. производство по делу прекращено.

Сельскохозяйственный производственный снабженческо-сбытовой кооператив (СПССК) «Екатериновский», не согласившись с принятым решением, обратился в Двенадцатый арбитражный апелляционный суд с жалобой, в которой просит решение суда первой инстанции  в обжалованной части  отменить, по основаниям, изложенным в апелляционной жалобе.

В порядке статьи 262 АПК РФ Межрайонной инспекцией Федеральной налоговой службы №13 по Саратовской области, Управлением Федеральной налоговой службы по Саратовской области, представлены письменные отзывы на апелляционную жалобу, в которых налоговый орган  просит решение суда первой инстанции  в обжалованной части оставить без изменения, апелляционную жалобу – без удовлетворения.

В судебном заседании представители поддержали позицию по делу.

Законность и обоснованность принятого решения проверена арбитражным судом апелляционной инстанции в порядке ст.ст. 268 (ч.5) - 271 Арбитражного процессуального кодекса Российской Федерации.

При рассмотрении апелляционной жалобы установлены следующие обстоятельства.

Межрайонной инспекцией Федеральной налоговой службы России № 13 по Саратовской области в период с 13.01.2012 по 29.05.2012 в соответствии со ст. 89 НК РФ проведена выездная налоговая проверка Сельскохозяйственного потребительского снабженческо-сбытового кооператива «Екатериновский», принято  решение о привлечении к ответственности № 23 от 10.09.2012.

 СПССК «Екатериновский» привлечено к налоговой ответственности в виде штрафов в общем размере 2 911 245 руб.; начислены пени за несвоевременную уплату (несвоевременное перечисление) налогов в общей сумме 1 061 915 руб., а также налогоплательщику предложено уплатить недоимку в общей сумме 5 599 662 руб.

Доначисления по НДС, по налогу на прибыль, по налогу на имущество, а также пени и штрафные санкции  произведены вследствие перевода СПССК «Екатериновский» на общий режим налогообложения.

Решением Управления  Федеральной налоговой службы по Саратовской области от 02.11.2012 апелляционная жалоба налогоплательщика удовлетворена частично, решение инспекции  изменено в части размера пеней, начисленных за несвоевременную уплату налога на прибыль организации, налога на добавленную стоимость и налога на имущество организации, скорректирован период начисления пени, в остальной части решение Межрайонной ИФНС России № 13 по Саратовской области № 23 от 10.09.2012, - утверждено.

СПССК «Екатериновский» оспорил решение Межрайонной ИФНС России № 13 по Саратовской области № 23 от 10.09.2012  в арбитражный суд.

В ходе рассмотрения спора суд правильно применили положения статьей 252, 346.2 Налогового кодекса Российской Федерации.

Признавая обоснованным решение инспекции в части взыскания названных сумм, суд исходил из следующего.

В соответствии с пунктом 7 статьи 1 Федерального закона от 30.12.2008 № 314-ФЗ «О внесении изменений в часть вторую Налогового кодекса Российской Федерации и отдельную законодательные акты Российской Федерации в части повышения эффективности налогообложения и рыбохозяйственного комплекса» пункт 4 статьи 346.3 Кодекса изложен в новой редакции, устанавливающей, что, если по итогам налогового периода налогоплательщик не соответствует условиям, установленным подпунктами 2, 2.1, 5 и 6 статьи 346.2 Кодекса, он считается утратившим право на применение единого сельскохозяйственного налога с начала налогового периода, в котором допущено нарушение указанного ограничения и (или) выявлено несоответствие установленным условиям.

Налогоплательщик, утративший право на применение единого сельскохозяйственного налога, в течение одного месяца после истечения налогового периода, в котором допущено нарушение указанного в абзаце 1 пункта 4 статьи 346.3 Кодекса ограничения и (или) несоответствие требованиям, установленным подпунктами 2, 2.1, 5 и 6 статьи 346.2 Кодекса, должен за весь налоговый период произвести перерасчет налоговых обязательств в порядке, предусмотренном законодательством Российской Федерации о налогах и сборах для вновь созданных организаций или вновь зарегистрированных индивидуальных предпринимателей. При этом указанный в абзаце 3 пункта 4 статьи 346.2 Кодекса налогоплательщик уплачивает пени за несвоевременную уплату указанных налогов и авансовых платежей по ним.

Поскольку СПССК «Екатериновский» в течение указанного срока не представил налоговые декларации и не уплатил соответствующие суммы налогов, суд признал спорные начисления правомерными.

Суд установил, что налогоплательщик в проверяемом периоде применял систему налогообложения в виде единого сельскохозяйственного налога.

При этом доля дохода от реализации, произведенной крестьянским хозяйством в 2010 году сельскохозяйственной продукции, включая продукцию ее первичной переработки, произведенную им из сельскохозяйственного сырья собственного производства, фактически составила менее 70%, исходя из следующего.

Согласно налоговой декларации по ЕСХН за 2010 год сумма дохода составила 55614327 руб., сумма расходов 55349846 руб., налоговая база составила 264481 руб., сумма налога составила 15869 руб.

В проверенном периоде заявитель уплачивал ЕСХН (ст.ст. 346.1 - 346.10 НК РФ).

При определении налоговой базы налогоплательщики уменьшают полученные ими доходы на расходы, перечисленные в п.2 ст. 346.5 НК РФ.

В постановлении Президиума Высшего Арбитражного Суда Российской Федерации от 28.12.2010 № 9534/10 сформирована общая правовая позиция, согласно которой положения главы 26.1 Кодекса не исключают возможности применения системы налогообложения для сельскохозяйственных товаропроизводителей в случае, если выполнение работ на отдельных этапах производства сельскохозяйственной продукции осуществляется налогоплательщиком с привлечением иных организаций путем заключения с ними договоров подряда, возмездного оказания услуг либо договоров о совместной деятельности. Противоположный подход означал бы неоправданное ограничение организаций, занимающихся производством сельскохозяйственной продукции в кооперации с иными лицами, в праве на применение специального налогового режима.

Однако в рассматриваемом деле, с учетом установленных обстоятельств, применимость указанной правовой позиции к СПССК «Екатериновский» невозможна в силу следующих обстоятельств.

На основании  протокола № 1 от 29.01.08 общего организационного собрания членов СПССК «Екатериновский» принято решение о создании кооператива, утвержден устав Сельскохозяйственного потребительского снабженческо-сбытового кооператива «Екатериновский», определен размер паевого взноса на момент создания кооператива в размере 10000 руб., произведено избрание органов управления кооператива.

Членами сельскохозяйственного потребительского снабженческо-сбытового кооператива в 2010 году являлись: СПК СХА «Вязовская»; СХПК СХА «Дружба»; СХПК СХА «Алексеевская»;  СХПК СХА «Старожуковская»; ООО «Гусихинское»; СХПК СХА «Искра»; СХПК СХА «Содомская»; СПК «Яковлевский»; ЗАО Кудашевский конезавод»; ООО «Деметра КФХ Батраева»; ООО «Тепловское»; ООО «Альянс»; ООО Торговый Дом «Регион-Поволжья»; Гулиев Эльдар Сулейман оглы; Хованова Ольга Александровна; Чинаков Иван Васильевич; Мартынова Светлана Ивановна; Дамаев Ряшид Зекерьевич; Иванов Алексей Владимирови; Лаврушенко Юрий Владимирович.

По результатам проведенных контрольных мероприятий Межрайонной инспекцией Федеральной налоговой службы России № 13 по Саратовской области установлено:

1.Три хозяйства: ООО «Альянс»; ООО Торговый Дом «Регион-Поволжья», СПК «Яковлевский»;  не относятся к сельскохозяйственным товаропроизводителям (не осуществляют производство молока), что нарушает положения ст. 346.2 НК РФ (страницы 9-17 оспоренного решения, том 1 л.д. 18-22);

2.СХПК СХА «Вязовская», СХП СХА «Дружба», ЗАО «Кудашевский конезавод», ООО «Тепловское», СХПК СХА «Искра», ООО ФХ «Деметра» Батраева Ю.И. не подтверждают участие в деятельности в качестве членов кооператива СПССК «Екатериновский» (не являются членами кооператива) (страницы 17-25 оспоренного решения, том 1 л.д. 22-26);

3.СПССК «Екатериновский» нарушаются основные положения Федерального закона № 193 от 08.12.1995 «О сельскохозяйственной кооперации» и положения Устава СПССК «Екатериновский» (страницы 25-34 оспоренного решения, том 1 л.д. 26-30).

Выводы инспекции полностью подтверждены собранными в ходе контрольных мероприятий доказательствами.

СХПК СХА «Вязовская» ИНН 6404000737.

Согласно полученного ответа (исх, № 1366 от 14.05.2012, вход. № 011236 от 18.05.2012) контрагентом представлено письменное пояснение руководителя СХПК СХА «Вязовская» о том, что заявление на вступление в члены СПССК «Екатериновский» не подавалось, СХПК СХА «Вязовская» членом кооператива не является.

 При проведении  допросов (протокол допроса №26 от 09.04.2012 вход. №008832 от 13.04.2012 протокол допроса №79 от 15.05.2012) председатель СХПК СХА «Вязовская» Савин А.В. пояснил, что СХПК СХА «Вязовская» не является и никогда не являлось членом СПССК «Екатериновский», заявления на вступление в члены СПССК «Екатериновский» СХПК СХА «Вязовская» не подавалось.

Савину А.В. на обозрение представлено заявление о принятии в состав членов СПССК «Екатериновский» без номера от 01.04.2008, он пояснил, что данное заявление заполнялось не им и не работниками СХПК СХА «Вязовская».

Как данное заявление оказалось у СПССК «Екатериновский» пояснить не может, учредительные и правоустанавливающие документы к заявлению не прикладывались, никаких вступительных взносов не вносили, паевой взнос по приходному кассовому №9 от 30.05.2008 в сумме 10000 руб. СХПК СХА «Вязовская» не вносил, на ежегодные собрания членов кооператива и правления, наблюдательного совета кооператива, на решение финансовых вопросов, на собраниях по распределению прибыли ни он, ни представитель от СХПК СХА «Вязовская» не присутствовали, прибыль от СПССК «Екатериновский» не получали, членской книжки или иного документа, подтверждающего членство СПССК «Екатериновский» не имеет.

Заявитель в обоснование своей позиции представил в материалы дела заявление от 01.04.2008 от СХА «Вязовская», подписанное А.В. Савиным (том 5 л.д. 26).

 СПК СХА «Дружба» ИНН 6404001000.

Согласно полученного ответа по истребованию документов (исх. № 1328 от 20.04.2012, вход. № 009905 от 26.04.2012) контрагентом представлены: выписка из протокола №1 от 21.03.2008 о выборах председателя СПК СХА «Дружба», договор поставки молока №5 от 01.01.2010, письменное пояснение руководителя СПК СХА «Дружба», о том, что СПК СХА «Дружба» заявление на вступление в члены СПССК «Екатериновский», членской книжки и других документов, подтверждающих членство хозяйство не имеет, так как СПК СХА «Дружба» не вступал в члены