Постановление Двенадцатого арбитражного апелляционного суда от 09.12.2013 по делу n А57-3411/2013. Оставить без изменения решение, а апелляционную жалобу - без удовлетворения (п.1 ст.269 АПК)

ДВЕНАДЦАТЫЙ  АРБИТРАЖНЫЙ АПЕЛЛЯЦИОННЫЙ СУД

410031, г. Саратов, ул. Первомайская, д. 74; тел: [phone]; факс: [phone],

http://12aas.arbitr.ru; e-mail: [email protected]

ПОСТАНОВЛЕНИЕ

арбитражного суда апелляционной инстанции

г. Саратов

Дело №А57-3411/2013

10 декабря 2013 года

Резолютивная часть постановления объявлена «04» декабря 2013 года

Полный текст постановления изготовлен «10» декабря 2013 года

Двенадцатый арбитражный апелляционный суд в составе:

председательствующего судьи Цуцковой М.Г.,

судей Кузьмичева С.А., Смирникова А.В.,

при ведении протокола секретарем судебного заседания Тюкиной А.А.,

рассмотрев в открытом судебном заседании апелляционную жалобу общества с ограниченной ответственностью «Институт «Волгастройпроект» (410040, г. Саратов, пр-кт 50 лет Октября, 110А, ОГРН 1086450007467, ИНН 6450935206)

на решение Арбитражного суда Саратовской области от 28 августа 2013 года по делу №А57-3411/2013 (судья Калинина А.В.)

по заявлению общества с ограниченной ответственностью «Институт «Волгастройпроект» (410040, г. Саратов, пр-кт 50 лет Октября, 110А, ОГРН 1086450007467, ИНН 6450935206),

к инспекции Федеральной налоговой службы по Ленинскому району г. Саратова (414040, г. Саратов, Деловой тупик, 3, ОГРН 1046405319410, ИНН 6453078895), Межрайонной инспекции Федеральной налоговой службы №8 по Саратовской области (410001, г. Саратов, ул. им. Бирюзова С.С., 7А, ОГРН 1046405041913, ИНН 6452907236)

о признании недействительным решения №11121 от 01.08.12, о признании незаконными действий по направлению на основании решения №11121 от 01.08.12 инкассовых поручений на расчетный счет заявителя, открытый в отделении №8622 Сбербанка России г. Саратов,

об обязании инспекции Федеральной налоговой службы по Ленинскому району г. Саратова в течение 1-го месяца с момента вынесения судебного решения по настоящему делу возвратить заявителю излишне взысканную сумму земельного налога за 2009г., пени и штрафа в размере 1 245 803,98 руб.,

при участии в судебном заседании представителей: общества с ограниченной ответственностью «Институт «Волгастройпроект» - Куляев А.Г., представитель  по доверенности от 01.02.2013; инспекции Федеральной налоговой службы по Ленинскому району г. Саратова – Шикова Ю.В., представитель по доверенности №04-13/008642 от 22.07.2013; Межрайонной инспекции Федеральной налоговой службы №8 по Саратовской области – Федорова М.Н., представитель по доверенности №04-11/025 от 01.10.2013

У С Т А Н О В И Л:

В Арбитражный суд Саратовской области обратилось общество с ограниченной ответственностью «Институт «Волгастройпроект» к ИФНС России по Ленинскому району, МРИ ФНС №8 по Саратовской области о признании недействительным решения ИФНС России по Ленинскому району г.Саратова № 11121 от 01.08.12, о признании незаконными действий ИФНС России по Ленинскому району г.Саратова по направлению на основании решения № 11121 от 01.08.12г. инкассовых поручений на расчетный счет заявителя, открытый в отделении №8622 Сбербанка России г.Саратов, об обязании ИФНС России по Ленинскому району г.Саратова в течение 1-го месяца с момента вынесения судебного решения по настоящему делу возвратить заявителю излишне взысканную сумму земельного налога за 2009г., пени и штрафа в размере 1 245 803,98 руб.

Решением Арбитражного суда Саратовской области от 28 августа 2013 года по делу №А57-3411/2013 обществу с ограниченной ответственностью «Институт «Волгастройпроект» отказано в удовлетворении требований.

Общество с ограниченной ответственностью «Институт «Волгастройпроект», не согласившись с принятым решением, обратилось в Двенадцатый арбитражный апелляционный суд с жалобой, в которой просит решение суда первой инстанции  отменить, по основаниям, изложенным в апелляционной жалобе.

Межрайонной инспекцией Федеральной налоговой службы №8 по Саратовской области представлен письменный отзыв на апелляционную жалобу, в котором налоговый орган просит решение суда первой инстанции оставить без изменения, апелляционную жалобу – без удовлетворения.

Иных письменных отзывов в порядке статьи 262 АПК РФ на апелляционную жалобу не представлено.

В судебном заседании представители поддержали позицию по делу.

Законность и обоснованность принятого решения проверена арбитражным судом апелляционной инстанции в порядке ст.ст. 268 - 271 Арбитражного процессуального кодекса Российской Федерации.

При рассмотрении апелляционной жалобы установлены следующие обстоятельства.

Межрайонной ИФНС России №8 по Саратовской области проведена камеральная налоговая проверка уточненной налоговой декларации по земельному налогу за 2009 год, представленной налогоплательщиком 21.10.2011.

31.01.2012 Инспекцией составлен акт камеральной налоговой проверки № 42810, который направлен Заявителю по почте и получен представителем Общества по доверенности 06.02.2012.

Налогоплательщик извещен о времени и месте рассмотрения материалов проверки уведомлением от 23.01.2012 № 36248, которое направлено в адрес Общества по почте и получено Заявителем 06.02.2012.

14.02.2012 налогоплательщиком представлены письменные возражения на акт налоговой проверки.

Рассмотрение материалов налоговой проверки и возражений налогоплательщика состоялось 06.03.2012 в отсутствие представителей надлежащим образом извещенного налогоплательщика, что отражено в протоколе от 06.03.2012.

13.03.2012 по результатам рассмотрения Инспекцией материалов налоговой проверки принято решение № 169 «О продлении срока рассмотрения материалов налоговой проверки» до 13.04.2012 и принято решение от 13.03.2012 № 331 «О проведении дополнительных мероприятий налогового контроля».

Заявитель извещен о времени и месте рассмотрения материалов налоговой проверки и материалов, полученных в ходе проведения дополнительных мероприятий, налогового контроля, уведомлением от 13.03.2012 № 37744, направленным в адрес налогоплательщика по почте 15.03.2012 и полученным представителем Общества по доверенности 06.04.2012.

Рассмотрение материалов налоговой проверки, возражений налогоплательщика и документов, полученных в ходе проведения дополнительных мероприятий налогового контроля, состоялось 13.04.2012 в отсутствие представителей налогоплательщика, что отражено в протоколе от 13.04.2012.

13.04.2012 Инспекцией вынесено решение № 46533, о  привлечении ООО «Институт Волгостройпроект» к налоговой ответственности, предусмотренной п. 1 ст. 122 НК РФ, за неуплату (неполную уплату) земельного налога, в виде штрафа в размере 169 851, 60 руб., начислены пени за несвоевременную уплату земельного налога в размере 258 739,11., предложено уплатить недоимку по земельному налогу в размере 849 258 руб.

19.04.2012 решение направленно в адрес налогоплательщика по почте заказным письмом.

Решением УФНС по Саратовской области от 31.05.2012 решение Межрайонной ИФНС России № 8 по Саратовской области от 13.04.2012 № 46533 «О привлечении к ответственности за налоговое правонарушения» оставлено без изменения, апелляционная жалоба ООО «Институт по проектированию объектов жилищно - гражданского и промышленного назначения «Волгостройпроект» -  без удовлетворения.

В соответствии со статьями 69, 70 НК РФ после вступления в силу решение №46533 от 13.04.2012 ИФНС России по Ленинскому району г. Саратова выставлено требование об уплате налога, сбора, пени, штрафа №6172 от 15.06.2012.

01.08.12 ИФНС России по Ленинскому району г.Саратова вынесено решение №11121 о взыскании налогов, сборов, пеней, штрафов за счет денежных средств на счетах налогоплательщика в банках в пределах сумм, указанных в требовании от 15.06.12 №6172.

09.08.12 на расчетный счет заявителя, открытый в отделении №8622 Сбербанка России, ИФНС России по Ленинскому району г.Саратова на основании решения от 01.08.12 №11121 выставлены инкассовые поручения №№10832, 10833, 10834, которые исполнены банком в части, а именно: инкассовое поручение №10832 на сумму 842547,79 руб., №10833 - на сумму 258739,11 руб., 10834 - на сумму 144 517,08 руб., всего на общую сумму - 1 245 803,98 руб.

Полагая действия ИФНС России по Ленинскому району г.Саратова по вынесению решения от 01.08.12 №11121, по направлению инкассовых поручений в банк на основании решения от 01.08.12 №11121 незаконными, а денежные средства, взысканные с ООО «Институт по проектированию объектов жилищно - гражданского и промышленного назначения «Волгостройпроект» в результате данных незаконных действий, подлежат возврату, общество обратилось в арбитражный суд с заявлением.

Отказывая в удовлетворении требований ООО «Институт по проектированию объектов жилищно - гражданского и промышленного назначения «Волгостройпроект» суд первой инстанции пришел к выводу, что ИФНС России по Ленинскому району г. Саратова не допущено нарушения сроков и порядка принятия оспариваемых актов, кроме того заявителем пропущен срок установленный частью 4 статьи 198 АПК РФ.

ООО «Институт по проектированию объектов жилищно - гражданского и промышленного назначения «Волгостройпроект» не соглашаясь с выводами суда первой инстанции, полагает, что Инспекции стало известно о том, что у налогоплательщика имеется недоимка по уплате земельного налога за 2009 год, не позднее последнего дня окончания камеральной налоговой проверки по уточненной налоговой декларации, поданной 19.02.2010.

В связи с чем, срок для принудительного взыскания с заявителя недоимки по указанному налогу начал течь с 19.05.2010.

Таким образом, по мнению налогоплательщика,  решение №11121 от 01.08.2012 принято за пределами срока установленного статьей 46 АПК РФ.

Исследовав материалы дела, рассмотрев доводы апелляционной жалобы, арбитражный суд апелляционной инстанции пришел к следующим выводам.

В соответствии с п. 1 ст. 45 НК РФ неисполнение или ненадлежащее исполнение обязанности по уплате налога является основанием для направления налоговым органом или таможенным органом налогоплательщику требования об уплате налога.

Согласно п. 2 ст. 70 НК РФ требование об уплате налога по результатам налоговой проверки должно быть направлено налогоплательщику в течение 10 дней с даты вступления в силу соответствующего решения, что вызвано возможностью апелляционного обжалования решения налоговых органов и направлено на защиту интересов налогоплательщиков.

Пунктом 2 статьи 45 НК РФ определено, что в случае неуплаты или неполной уплаты налога в установленный срок производится взыскание налога в порядке, предусмотренном настоящим Кодексом. Взыскание налога с организации или индивидуального предпринимателя производится налоговым органом последовательно в порядке, предусмотренном ст. 46 и 47 НК РФ.

В соответствии с п. 2 ст. 46 НК РФ взыскание налога за счет денежных средств производится по решению налогового органа путем направления в банк, в котором открыты счета налогоплательщика (налогового агента) - организации или индивидуального предпринимателя, поручения налогового органа на списание и перечисление в бюджетную систему Российской Федерации необходимых денежных средств со счетов налогоплательщика (налогового агента) - организации или индивидуального предпринимателя.

Решение о взыскании принимается после истечения срока, установленного в требовании об уплате налога, но не позднее двух месяцев после истечения указанного срока. Решение о взыскании, принятое после истечения указанного срока, считается недействительным и исполнению не подлежит. В этом случае налоговый орган может обратиться в суд с иском о взыскании с налогоплательщика (налогового агента) - организации или индивидуального предпринимателя причитающейся к уплате суммы налога (п. 3 ст. 46 НК РФ).

Следовательно, с направлением требования закон связывает применение порядка принудительного взыскания налога и пеней в установленные сроки.

В соответствии с п. 4 ст. 46 НК РФ поручение налогового органа на перечисление сумм налога в бюджетную систему направляется в банк в течение одного месяца со дня принятия решения о взыскании.

Учитывая изложенное, инкассовые поручения должны направляться налоговым органом в банк в течение 60 дней с даты вынесения решения о взыскании налога (сбора), а также пени за счет денежных средств налогоплательщика на счетах в банке.

Согласно разъяснениям Пленума Высшего Арбитражного Суда Российской Федерации, данным в пункте 63 постановления от 30.07.2013 № 57 "О некоторых вопросах, возникающих при применении арбитражными судами части первой Налогового кодекса Российской Федерации» при рассмотрении заявлений налогоплательщиков об оспаривании ненормативных правовых актов налоговых органов судам необходимо исходить из следующего.

Установление пунктом 5 статьи 101.2 ПК РФ обязательной досудебной процедуры только в отношении обжалования решений о привлечении к ответственности за совершение налогового правонарушения и решений об отказе в привлечении к ответственности за совершение налогового правонарушения обусловлено тем обстоятельством, что все последующие ненормативные правовые акты (равно как и действия, направленные на взыскание налогов, пеней, штрафа) принимаются (совершаются) налоговыми органами исключительно во исполнение названных решений, то есть являют собой механизм их реализации.

Таким образом, оспаривание таких актов возможно только по мотивам нарушения сроков и порядка их принятия, но не по мотиву необоснованности начисления сумм налога, пеней, штрафа либо грубого нарушения процедуры при принятии решений о привлечении (отказе в привлечении) к ответственности.

Следовательно, действия ИФНС России по Ленинскому району г.Саратова по вынесению решения от 01.08.12 №11121, по направлению инкассовых поручений в банк на основании решения от 01.08.12г. №11121 могут быть оспорены только по мотивам нарушения сроков и порядка их принятия.

Как следует из материалов дела, согласно сведениям Управления Роснедвижимости по Саратовской области за ООО «Институт «Волгастройпроект» с 29.08.2008 по 28.07.2011 числился земельный участок с кадастровым номером 64:48:10155:114, расположенный по адресу: 410038, г. Саратов, тер. Соколовая гора, б/н.

29.01.2010 ООО «Институт «Волгастройпроект» представлена первичная декларация по земельному налогу за 2009г.

09.02.2010 налогоплательщику отделом работы с налогоплательщиками