Постановление Двенадцатого арбитражного апелляционного суда от 12.12.2013 по делу n А57-4530/2013. Отменить решение, Принять новый судебный акт (п.2 ст.269 АПК)

ДВЕНАДЦАТЫЙ  АРБИТРАЖНЫЙ АПЕЛЛЯЦИОННЫЙ СУД

410031, г. Саратов, ул. Первомайская, д. 74; тел: [phone]; факс: [phone],

http://12aas.arbitr.ru; e-mail: [email protected]

ПОСТАНОВЛЕНИЕ

арбитражного суда апелляционной инстанции

г. Саратов

Дело №А57-4530/2013

13 декабря 2013 года

Резолютивная часть постановления объявлена «11» декабря 2013 года

Полный текст постановления изготовлен «13» декабря 2013 года

Двенадцатый арбитражный апелляционный суд в составе:

председательствующего судьи Цуцковой М.Г.,

судей Кузьмичева С.А., Смирникова А.В.,

при ведении протокола секретарем судебного заседания Тюкиной А.А.,

рассмотрев в открытом судебном заседании апелляционную жалобу инспекции Федеральной налоговой службы по Октябрьскому району г. Саратова (410005, г. Саратов, ул. Железнодорожная, 61/69, ОГРН 1046405041880, ИНН 6452907243),

на решение Арбитражного суда Саратовской области от 03 октября 2013 года по делу №А57-4530/2013 (судья Сеничкина Е.В.)

по заявлению  общества с ограниченной ответственностью «КОМБИРОС» (410000, г.  Саратов, пр. Ильинский, 11, ОГРН 1066454041906, ИНН 6454079370)

заинтересованные лица: инспекция Федеральной налоговой службы по Октябрьскому району г. Саратова (410005, г. Саратов, ул. Железнодорожная, 61/69, ОГРН 1046405041880, ИНН 6452907243), Управление Федеральной налоговой службы по Саратовской области (410028, г. Саратов, ул. Рабочая, д. 24, ИНН 6454071860, ОГРН 1046415400338),

о признании незаконным решения №049/10 от 25.01.2013 в части доначисления налога на имущество организаций за 2011 год в размере 2 87 216 руб. и применении штрафа в размере 417 443 руб. и пени в размере 169 864 руб.

при участии в судебном заседании представителей: инспекции Федеральной налоговой службы по Октябрьскому району г. Саратова – Лукаш А.В., представитель по доверенности №04-06/011411 от 06.09.2013; Управления Федеральной налоговой службы по Саратовской области – Лукаш А.В., представитель по доверенности №05-17/47 от 10.09.2013; общества с ограниченной ответственностью «КОМБИРОС» - Парамонова К.А., представитель по доверенности от 02.12.2013

в порядке статьи 163 АПК РФ в судебном заседании открытом 04.12.2013 объявлен перерыв до 11.12.2013, 09 час. 10 мин.

У С Т А Н О В И Л:

В Арбитражный суд Саратовской области обратилось общество с ограниченной ответственностью «КОМБИРОС», город Саратов, с заявлением о признании незаконным решения инспекции Федеральной налоговой службы по Октябрьскому району города Саратова № 049/10 от 25.01.2013 о привлечении общества с ограниченной ответственностью «КОМБИРОС» к ответственности за совершение налогового правонарушения в части доначисления налога на имущество организаций за 2011 год в размере 2 087 216 руб. и применении штрафа в размере 417 443 руб. и пени в размере 169 864 руб.

Решением Арбитражного суда Саратовской области от 03 октября 2013 года по делу №А57-4530/2013 требования общества с ограниченной ответственностью «КОМБИРОС»  удовлетворены.

Решение инспекции Федеральной налоговой службы по Октябрьскому району города Саратова № 049/10 от 25.01.2013 о привлечении общества с ограниченной ответственностью «КОМБИРОС» к ответственности за совершение налогового правонарушения в части доначисления налога на имущество организаций за 2011 год в размере 2 087 216 руб. и применении штрафа в размере 417 443 руб. и пени в размере 169 864 руб. признано незаконным.

Инспекция Федеральной налоговой службы по Октябрьскому району г. Саратова, не согласившись с принятым решением, обратилась в Двенадцатый арбитражный апелляционный суд с жалобой, в которой просит решение суда первой инстанции отменить, по основаниям, изложенным в апелляционной жалобе.

В порядке статьи 262 АПК РФ ООО «КОМБИРОС» представлен письменный отзыв на апелляционную жалобу, в котором налогоплательщик просит решение суда первой инстанции оставить без изменения, апелляционную жалобу – без удовлетворения.

Управлением Федеральной налоговой службы по Саратовской области в порядке статьи 262 АПК РФ представлен отзыв на апелляционную жалобу, в котором налоговый орган просит отменить решение суда первой инстанции и принять по делу новый судебный акт, которым отказать налогоплательщику в удовлетворении заявленных требований.

В порядке статьи 81 АПК РФ ООО «КОМБИРОС» представило письменные объяснения.

В судебном заседании, открытом  04 декабря 2013 года, в соответствии со статьей 163 Арбитражного процессуального кодекса Российской Федерации объявлен перерыв до 11  декабря  2013 года до 09 час. 10 мин.

Объявление о перерыве размещено в соответствии с рекомендациями, данными в Информационном письме Президиума Высшего Арбитражного Суда Российской Федерации от 19 сентября 2006 года №113 «О применении статьи 163 Арбитражного процессуального кодекса Российской Федерации».

 В судебном заседании представители поддержали позицию по делу.

Законность и обоснованность принятого решения проверена арбитражным судом апелляционной инстанции в порядке ст.ст. 268 - 271 Арбитражного процессуального кодекса Российской Федерации.

При рассмотрении апелляционной жалобы установлены следующие обстоятельства.

Инспекцией Федеральной налоговой службы по Октябрьскому району города Саратова в период с 27.09.2012 по 23.11.2012 проведена выездная налоговая проверка ООО «КОМБИРОС» по вопросам правильности исчисления и своевременности перечисления в бюджет налога на прибыль, налога на имущество организаций, налога на добавленную стоимость, транспортного налога за период с 01.01.2009  по 31.12.2011, единого социального налога в соответствии с главой 24 Налогового кодекса Российской Федерации, статьёй 38 Федерального закона от 24.07.2009 № 213-ФЗ «О внесении изменений в отдельные законодательные акты РФ», страховых взносов на обязательное пенсионное страхование в соответствии со статьёй 2 и пунктом 1 статьи 25 Федерального закона от 15.12.2001  № 167-ФЗ «Об обязательном пенсионном страховании в РФ» за период с 01.01.2009  по 31.12.2009, налога на доходы физических лиц за период с 01.01.2009 по 27.09.2012, других налогов и сборов за период с 01.01.2009 по 31.12.2011.

Результаты проверки оформлены актом выездной налоговой проверки от 30.11.2012 № 049/10, который в соответствии с пунктом 5 статьи 100 Налогового кодекса Российской Федерации вручен директору общества с ограниченной ответственностью «КОМБИРОС» Спирину А.М. 30.11.2012.

Налогоплательщиком возражения на акт выездной налоговой проверки № 049/10 от 30.11.2012 в инспекцию Федеральной налоговой службы по Октябрьскому району города Саратова представлены не были.

По результатам рассмотрения материалов выездной налоговой проверки, инспекцией Федеральной налоговой службы по Октябрьскому району города Саратова вынесено решение от 25.01.2013 № 049/10 «О привлечении к ответственности за совершение налогового правонарушения», в соответствии с которым общество с ограниченной ответственностью «КОМБИРОС»  привлечено к налоговой ответственности, предусмотренной статьёй 119 Налогового кодекса Российской Федерации, пунктом 1 статьи 122 Налогового кодекса Российской Федерации, статьёй 126 Налогового кодекса Российской Федерации в виде доначисления сумм неуплаченных налогов с учётом состояния расчётов с бюджетом по налогу на имущество организаций за 2011 год в сумме 2 087 216 руб., штрафа за неполную уплату налога на имущество за 2011 год в результате занижения налоговой базы и иного неправильного исчисления налога или других неправомерных действий в сумме 417 443 руб., начисления пени за каждый календарный день просрочки исполнения обязанности по уплате налога (сбора) на 25.01.2013 в сумме 169 864 руб.

Общество с ограниченной ответственностью «КОМБИРОС», не согласившись с решением инспекции Федеральной налоговой службы по Октябрьскому району города Саратова в части доначисления налога на имущество организаций за 2011г. в размере 2 087 216 руб., соответствующих сумм штрафа и пени, обратилось в Управление Федеральной налоговой службы по Саратовской области с жалобой.

Решением Управления Федеральной налоговой службы по Саратовской области от 12.03.2013 жалоба общества с ограниченной ответственностью «КОМБИРОС» на решение инспекции Федеральной налоговой службы по Октябрьскому району города Саратова от 25.01.2013 № 049/10 «О привлечении к ответственности за совершение налогового правонарушения» оставлена без удовлетворения.

Не согласившись с выводами налогового органа, общество с ограниченной ответственностью «КОМБИРОС» обратилось в суд с настоящим заявлением.

Пунктом 1 статьи 374 НК РФ установлено, что объектом налогообложения по налогу на имущество признается движимое и недвижимое имущество, учитываемое на балансе в качестве объектов основных средств, в соответствии с установленным порядком ведения бухгалтерского учета.

Согласно пункту 1 статьи 375 НК РФ налоговая база по налогу на имущество определяется как среднегодовая стоимость имущества, признаваемого объектом налогообложения. При определении налоговой базы имущество, признаваемое объектом налогообложения, учитывается по его остаточной стоимости, сформированной в соответствии с установленным порядком ведения бухгалтерского учета, утвержденного в учетной политике организации.

Порядок ведения бухгалтерского учета основных средств установлен Положением по бухгалтерскому учету «Учет основных средств» ПБУ 6/01, утвержденным Приказом Министерства финансов Российской Федерации от 30.03.2001 № 26н (далее - ПБУ 6/01).

При принятии к бухгалтерскому учету активов в качестве основных средств необходимо выполнение таких условий, как: использование в производстве продукции при выполнении работ или оказании услуг либо для управленческих нужд организации; использование в течение длительного времени, то есть срока полезного использования, продолжительностью свыше 12 месяцев или обычного операционного цикла, если он превышает 12 месяцев; организацией не предполагается последующая перепродажа данных активов; способность приносить организации экономические выгоды (доход) в будущем (пункт 4 ПБУ 6/01).

 Соглашаясь с позицией налогоплательщика, о том, что  объекты недвижимого имущества, приобретенные обществом «КОМБИРОС» по договору купли - продажи  № 1/11 от 29.07.2011 подлежат дальнейшей перепродаже, что   следует из    договора  аренды с правом выкупа,  договора новации, суд  первой инстанции пришел к выводу, что налог на имущество начислен ошибочно, поскольку отсутствовали одновременно все условия для отнесения объекта к основным средствам на основания п.1 ст. 374 НК РФ,   п.4  Порядка ведения бухгалтерского учета объектов основных средств.

Между тем судом оставлено без внимания, что Налоговый кодекс Российской Федерации и законодательство о бухгалтерском учете не связывают постановку объекта на учет как основного средства с государственной регистрацией вещного права на этот объект, вопрос о включении имущества в объект обложения налогом на имущество не может зависеть от волеизъявления налогоплательщика, а должен определяться экономической сущностью этого имущества. Обязанность по уплате налога на имущество возникает у налогоплательщика с момента начала использования этого имущества в деятельности предприятия.

Согласно договору купли-продажи имущества № 1/11 от 29.07.2011 ООО «КОМБИРОС» приобрело в собственность 78 объектов недвижимости, поименованных в приложении № 1 к договору, расположенных по адресу: Российская Федерация, Саратовская область, Энгельсский район, пос. Лощинный.

На основании договора № 1/11 от 01.09.2011 64 объекта (53 объекта недвижимого имущества (нежилые одноэтажные помещения) и 11 объектов благоустройства и инженерных сооружений (бетонных полей для фильтрации, буровой скважины, водонапорной башни, резервуар для осветленной воды, канализационного отстойника и внутриплощадочной канализации, грязеотстойник)   общей стоимостью - 287 428 652 руб.   переданы  в аренду ООО  «Покровская птицефабрика».

Дополнительным соглашением от 12.09.2011, в пункт 1.5 договор аренды нежилых помещений №1/11 от 01.09.2011, внесены следующие изменения: «нежилые помещения, переданные по договору аренды, числятся на балансе Арендатора (общество с ограниченной ответственностью «Покровская птицефабрика»). Плательщиком налога на имущество организаций признается сторона, у которой объект аренды находится на балансе».

В ходе выездной налоговой проверки проведена инвентаризация имущества ООО «КОМБИРОС» за период с 01.01.2009 по 31.12.2011. По итогам проведенной инвентаризации установлено, что приобретенное налогоплательщиком недвижимое имущество (птицефабрика) учитывается на счете 41 «Товары» в том числе по состоянию на 31.12.2011. и на баланс ООО «Покровская птицефабрика» не передавалось, (акт инвентаризации по форме ИНВ-3 от 06.11.2012 №9).

Согласно сведениям, полученным из Межрайонной ИФНС России №7 по Саратовской области, ООО «Покровская птицефабрика» применяет систему налогообложения в виде единого сельскохозяйственного налога, что в соответствии с п.3 ст. 346.1 ПК РФ, освобождает его от уплаты налога на имущество организаций. На балансе арендованное имущество отсутствует.

 Таким образом, сведения, содержащиеся в дополнительном соглашении от 23.09.2011 об учете переданного в аренду имущества на балансе арендатора (ООО «Покровская птицефабрика») и уплате им налога на имущество опровергаются проведенными в ходе проверки мероприятиями налогового контроля.

Дополнительным соглашением от 11.01.2013 ООО «КОМБИРОС» и ООО  «Покровская птицефабрика»  договорились изложить пункт 1.5 договора аренды  № 1/11 от 01.09.2011 в следующей редакции: «Арендатор имеет право выкупить объекты аренды на условиях и в порядке, предусмотренном настоящим договором».

Стороны  договорились изложить пункт 1.6 договора аренды нежилых помещений № 1/11 от 01.09.2011 в следующей редакции: объекты аренды переходят в собственность Арендатора по истечении срока аренды или до его истечения при условии оплаты выкупной цены.

Стороны договорились изложить пункт 2.1 договора аренды нежилых помещений № 1/11 от 01.09.2011 в следующей редакции: выкупная цена объектов аренды составляет 383 000 000 руб., в том числе НДС 58 423 728, 81 руб. Оплата выкупной цены может быть произведена Арендатором в течении