Постановление Двенадцатого арбитражного апелляционного суда от 17.12.2013 по делу n А06-6329/2012. Оставить без изменения решение, а апелляционную жалобу - без удовлетворения (п.1 ст.269 АПК)

ДВЕНАДЦАТЫЙ  АРБИТРАЖНЫЙ АПЕЛЛЯЦИОННЫЙ СУД

410031, г. Саратов, ул. Первомайская, д. 74; тел: [phone]; факс: [phone],

http://12aas.arbitr.ru; e-mail: [email protected]

ПОСТАНОВЛЕНИЕ

арбитражного суда апелляционной инстанции

г. Саратов

Дело №А06-6329/2012

18 декабря 2013 года

Резолютивная часть постановления объявлена «16» декабря 2013 года.

Двенадцатый арбитражный апелляционный суд в составе:

председательствующего судьи Кузьмичева С.А.,

судей   Комнатной Ю.А., Смирникова А.В.

при ведении протокола судебного заседания секретарём судебного заседания Ильиной Е.А.

рассмотрев  в открытом судебном заседании апелляционную жалобу Межрайонной инспекции Федеральной налоговой службы № 6 по Астраханской области, г. Астрахань,

на решение арбитражного суда Астраханской области от «17» сентября 2013 года по делу № А06-6329/2012 (судья Ю.А. Винник),

по иску Общества с ограниченной ответственностью "Строительная компания "Астраханский Автомост", г. Астрахань,

 к Межрайонной инспекции Федеральной налоговой службы № 6 по Астраханской области,

о признании недействительным в части решения №07-26 от 29.06.2012 г.,

при участии в судебном заседании  представителей:

от ООО "Строительная компания "Астраханский Автомост" – Воронин Д.Г.

от Межрайонной инспекции Федеральной налоговой службы № 6 ­– Емельянова П.И., Романова В.В.

  УСТАНОВИЛ:

В арбитражный суд Астраханской области обратилось ООО СК «Астраханский автомост» с заявлением о признании недействительным решения Межрайонной ИФНС РФ № 6 по Астраханской области № 07-26 от 29.06.2012 г. в части начисления НДС в сумме 2 380 815 руб., налога на прибыль в сумме 1 689 418 руб., пени по НДС в сумме 410 541,3 руб., пени по налогу на прибыль в сумме 428 591,44 руб., штрафных санкций в размере 870 371 руб.

В судебном заседании заявитель уменьшил требования и  просит признать недействительным решение Межрайонной ИФНС РФ № 6 по Астраханской области № 07-26 от 29.06.2012 г. в части начисления НДС в сумме 2 380 815 руб., пени по НДС в сумме 410 541, 3 руб., налога на прибыль в сумме 1 689 418 руб., пени по налогу на прибыль в сумме 371 179, 84 руб., штрафных санкций в размере 814 046, 6 руб.

Решением арбитражного суда Астраханской области от 17 сентября 2013 года заявленные требования общества удовлетворены.

С вынесенным решением суда первой инстанции инспекция не согласилась и обратилась в Двенадцатый арбитражный апелляционный суд с жалобой, в которой просит отменить решение суда по основаниям, изложенным в апелляционной жалобе.

Как следует из материалов дела, межрайонной ИФНС России №6 по Астраханской области проведена выездная налоговая проверка Общества с ограниченной ответственностью «Строительная компания «Астраханский Автомост» (далее но тексту - ООО «СК «Астраханский Автомост». налогоплательщик) по вопросам правильности исчисления, полноты и своевременности уплаты в бюджет налога на прибыль, налога па добавленную стоимость, налога па имущество, транспортного налога, водного налога, налога на землю за период с 01.01.2009 г. по 31.12.2010 г.. налога па доходы физических лиц за период с 01.01.2009 г. по 21.02.2012 г.. единого социального налога с 01.01.2009 г. но 31.12.2009 г., страховых взносов па обязательное пенсионное страхование за период с 01.01.2009 г. по 31.12.2009 г., по результатам которой был составлен акт N 07-25 от 05.06.2012 г.

В ходе проверки налоговым органом установлено, что в проверяемом периоде налогоплательщик осуществлял выполнение работ, оказание услуг по следующим муниципальным контрактам: муниципальный контракт № 35/08 от 09.09.2008 г. по объекту «Берегоукрепление набережной реки Кутум в г. Астрахани от моста в створе ул. Студенческой до железнодорожного моста (корректировка)»; муниципальный контракт № 16/09 от 24.08.2009 г. по объекту «Реконструкция ул. Магнитогорской в г. Астрахани со строительством ливневой канализации»: муниципальный контракт № 21/09 от 03.12.2009 г. по объекту «Берегоукрепление канала им. I Мая в г. Астрахани»: муниципальный контракт № 22/09 от 03.12.2009 г. по объекту «Берегоукрепление р. Кутум от Коммерческого моста до сетевязальной фабрики в г. Астрахани».

Для выполнения работ, обусловленных указанными контрактами, общество заключило договора с организациями - поставщиками строительных и расходных материалов: ООО «Новострой», ООО «Эйватранс», ООО «Оракон».

Решением N 07-26 от 29.06.2012 г. ООО «Астраханский автомост» привлечено к ответственности за совершение налогового правонарушения. Согласно указанному решению общество привлечено к ответственности в виде штрафа : в размере 394 208 руб. за совершение налогового правонарушения, предусмотренного п.1 ст. 122 Налогового кодекса РФ, выразившеюся в неполной уплате сумм налога на прибыль в результате занижения налоговой базы; в размере 476 163 руб. за совершение налогового правонарушения, предусмотренного п.1 ст. 122 Налогового кодекса РФ, выразившегося в неполной уплате сумм НДС в результате неправильного исчисления налога по итогам налоговых периодов; в размере 51 170 руб. за совершение налогового правонарушения, предусмотренного ст. 123 Налогового кодекса РФ, выразившегося в неправомерном неперечислении в установленный Налоговым кодексом срок сумм налога, подлежащего перечислению налоговым агентом; налогоплательщику доначислены следующие налоги: налог па прибыль, федеральный бюджет - 197 104 руб.; налог на прибыль, бюджет субъектов РФ - 1 773 934 руб.; налог на добавленную стоимость - 2 380 815 руб. налогоплательщику начислены пени в размере: по налогу па прибыль, федеральный бюджет -42 164, 40 руб., по налогу на прибыль, бюджет субъектов РФ - 386 427.04 руб., но налогу на добавленную стоимость -410 541.30 руб., по налогу на доходы физических лип - 13 262,53 руб.

Решением УФНС России по Астраханской области №170-Н от 16.08.2012 г. апелляционная жалоба общества на решение инспекции оставлена без удовлетворения, решение инспекции утверждено.

Решением Арбитражного суда Астраханской области от 07.11.2012, оставленным без изменения постановлением Двенадцатого арбитражного апелляционного суда от 04.02.2013, заявленные требования удовлетворены в полном объеме.

Постановлением ФАС Поволжского округа от 27.06.2013 г. решение Арбитражного суда Астраханской области от 07.11.2012 и постановление Двенадцатого арбитражного апелляционного суда от 04.02.2013 по делу № А06-6329/2012 отменены, дело направлено на новое рассмотрение в Арбитражный суд Астраханской области.

Кассационная инстанция указала  судами на необходимость  оценки реальности хозяйственных операций со спорными контрагентами в совокупности и установления обоснованности возникновения у налогоплательщика налоговой выгоды.

Удовлетворяя заявленные требования, суд первой инстанции указал на то, что налоговый орган не представил каких-либо доказательств, свидетельствующих об отсутствии реальных хозяйственных операций между обществом и его контрагентами и наличия должностных лиц умысла, направленного на получение необоснованной налоговой выгоды.

Данный вывод суда первой инстанции судебная коллегия Двенадцатого арбитражного апелляционного суда считает обоснованным по следующим основаниям.

В соответствии с частью 1 статьи 198 АПК РФ граждане, организации  вправе обратиться  арбитражный суд с заявлением о признании недействительными ненормативных правовых актов, незаконными решений и действий (бездействия) государственных органов, если полагают, что оспариваемый акт, решение и действие (бездействие) не соответствуют закону или иному нормативному акту и нарушают их права и законные интересы в сфере предпринимательской и иной экономической деятельности, незаконно возлагают на них какие-либо обязанности, создают иные препятствия для осуществления предпринимательской и иной экономической деятельности.

Согласно ст. 200 АПК РФ обязанность доказывания соответствия оспариваемого ненормативного правового акта закону или иному нормативному правовому акту, законности принятия оспариваемого решения, совершения оспариваемых действий (бездействия), наличия у органа или лица надлежащих полномочий на принятие оспариваемого акта, решения, совершение оспариваемых действия (бездействия), возлагается на орган или лицо, которые приняли акт, решение или совершили действия (бездействие).

В силу ч. 2 ст. 65 АПК РФ каждое лицо, участвующее в деле, должно доказать те обстоятельства, на которые оно ссылается как на основание своих требований и возражений.

В соответствии с ч. 2 ст. 201 АПК РФ основанием для признания оспариваемого ненормативного правового акта недействительным является совокупность двух условий: несоответствие обжалуемого акта закону или иному нормативному правовому акту; нарушение прав и законных интересов заявителя в сфере предпринимательской и иной экономической деятельности.

Статьей 171 Налогового кодекса Российской Федерации предусмотрено право налогоплательщика уменьшить общую сумму налога, исчисленную в соответствии со статьей 166 Налогового кодекса Российской Федерации, на установленные статьей 171 Налогового кодекса Российской Федерации налоговые вычеты.

В соответствии с пунктом 2 статьи 171 Налогового кодекса Российской Федерации вычетам подлежат суммы налога, предъявленные налогоплательщику при приобретении товаров (работ, услуг) на территории Российской Федерации для осуществления операций, признаваемых объектами обложения налогом на добавленную стоимость, а также для перепродажи.

Пунктом 1 статьи 172 Налогового кодекса Российской Федерации установлено, что налоговые вычеты, предусмотренные статьей 171 Налогового кодекса Российской Федерации, производятся на основании счетов-фактур, выставленных продавцами при приобретении налогоплательщиком товаров (работ, услуг). Вычетам подлежат, если иное не установлено статьей 172 Налогового кодекса Российской Федерации, только суммы налога, предъявленные налогоплательщику при приобретении товаров (работ, услуг), после принятия на учет указанных товаров (работ, услуг) и при наличии соответствующих первичных документов.

Таким образом, документами, дающими право на налоговые вычеты, являются в совокупности счета-фактуры, выставленные продавцами при приобретении налогоплательщиком товаров (работ, услуг) в соответствии с порядком, установленным пунктами 5, 6 статьи 169 Налогового кодекса Российской Федерации, и первичные документы, подтверждающие принятие товара на учет.

Согласно пункту 1 статьи 247 Налогового кодекса Российской Федерации объектом обложения налогом на прибыль организаций признается прибыль, полученная налогоплательщиком. Прибылью в целях главы 25 Налогового кодекса Российской Федерации признаются для российских организаций полученные доходы, уменьшенные на величину произведенных расходов, которые определяются в соответствии с главой 25 Кодекса.

Пунктом 1 статьи 252 Налогового кодекса Российской Федерации определено, что расходами признаются обоснованные и документально подтвержденные затраты, осуществленные (понесенные) налогоплательщиком. Под обоснованными расходами понимаются экономически оправданные затраты, оценка которых выражена в денежной форме, под документально подтвержденными расходами - затраты, подтвержденные документами, оформленными в соответствии с законодательством Российской Федерации. Расходами признаются любые затраты при условии, что они произведены для осуществления деятельности, направленной на получение дохода.

Статьей 9 Федерального закона от 21.11.1996 N 129-ФЗ "О бухгалтерском учете" предусмотрено, что все хозяйственные операции, проводимые организацией, должны оформляться оправдательными документами. Эти документы служат первичными учетными документами, на основании которых ведется бухгалтерский учет.

Из содержания указанных выше правовых норм следует, что документы, представляемые налогоплательщиком для подтверждения правомерности предъявления сумм налога на добавленную стоимость к вычету и принятия расходов при исчислении налога на прибыль, должны содержать сведения, позволяющие впоследствии налоговому органу определить достоверность осуществления хозяйственной операции. При этом необходимо исходить из реальности этих расходов, произведенных для приобретения товаров (работ, услуг), а также их документального подтверждения.

Основаниям для вынесения оспариваемого решения послужили показания свидетелей, где в ходе проверки лица, которые в соответствии с данными ЕГРЮЛ являются учредителями и руководителями ООО «Новострой», ООО «Эйватранс», ООО «Оракон», отрицали свою причастность к осуществлению деятельности и подписания документов от их имени,  документы от имени руководителей обществ выполнены не этими лицами.

Налоговый орган указывает на то, что организации не располагаются по юридическому адресу, не обладают основными средствами и штатом сотрудников, зарегистрированы по адресу массовой регистрации.

Представление налогоплательщиком документов в обоснование налоговых вычетов по НДС является основанием для получения соответствующей налоговой выгоды, если налоговым органом не доказано, что сведения, содержащиеся в этих документах, неполны, недостоверны и (или) противоречивы. Налоговая выгода не может быть признана обоснованной, если получена налогоплательщиком вне связи с осуществлением реальной предпринимательской или иной экономической деятельности.

Возражая против доначисления спорных сумм, общество указало на реальность хозяйственных взаимоотношений с поставщиками, на проявление должной осмотрительности при совершении сделок, на отсутствие у него умысла на получение необоснованной налоговой выгоды. Кроме того на момент совершения хозяйственных взаимоотношений с поставщиками они являлись действующими юридическими лицами, состояли на налоговом учете, перед совершением сделок истец убеждался в наличии у организаций правоспособности, оснований полагать, что организации являлись недобросовестными налогоплательщиками, не имелось.

Устанавливая фактические обстоятельства по делу, суд первой инстанции указал следующее.

В обоснование правомерности включения спорных сумм в состав расходов и налоговых вычетов и обоснованности отнесения на расходы затрат, связанных с оплатой товаров и работ, указанным контрагентам, обществом в ходе проверки были представлены договоры, товарные накладные, акты о приемке выполненных работ, счета-фактуры и