Постановление Двенадцатого арбитражного апелляционного суда от 23.12.2013 по делу n А57-9787/2013. Отменить решение, Принять новый судебный акт (п.2 ст.269 АПК)

ДВЕНАДЦАТЫЙ  АРБИТРАЖНЫЙ АПЕЛЛЯЦИОННЫЙ СУД

410031, г. Саратов, ул. Первомайская, д. 74; тел: [phone]; факс: [phone],

http://12aas.arbitr.ru; e-mail: [email protected]

ПОСТАНОВЛЕНИЕ

арбитражного суда апелляционной инстанции

г. Саратов

Дело №А57-9787/2013

24 декабря 2013 года

Резолютивная часть постановления объявлена «23» декабря 2013 года.

Двенадцатый арбитражный апелляционный суд в составе:

председательствующего судьи Кузьмичева С.А.,

судей   Комнатной Ю.А., Смирникова А.В.,

при ведении протокола судебного заседания секретарём судебного заседания Ильиной Е.А.

рассмотрев  в открытом судебном заседании апелляционную жалобу общества с ограниченной ответственностью «Белтекс», г. Саратов,

на решение арбитражного суда Саратовской области от «18» октября 2013 года

по делу № А57-9787/2013 (судья Е. В. Сеничкина),

по заявлению общества с ограниченной ответственностью «Белтекс»,

 к инспекции Федеральной налоговой службы по Заводскому району города Саратова, г. Саратов,

заинтересованное лицо: Управление Федеральной налоговой службы по Саратовской области, г. Саратов,

о признании недействительным решения инспекции Федеральной налоговой службы по Заводскому району города Саратова № 04/06 от 25.03.2013 года о привлечении к ответственности за совершение налогового правонарушения в части недоимки по налогу на прибыль организаций за 2011г. в сумме 2 540 286 руб., соответствующих сумм штрафа в размере 508 057 руб. 20 коп. и пени в размере 217 768 руб. 76 коп.; недоимки по налогу на добавленную стоимость за 2010г. - 2011г. в сумме 44 490 169 руб., соответствующих сумм штрафа в размере 4 298 559 руб. 70 коп. и пени в размере 6 648 186 руб. 81 коп.; недоимки по налогу на имущество организаций за 2010г.-2011г. в сумме 216 122 руб. 90 коп., соответствующих сумм штрафа в размере 43 224 руб. 58 коп. и пени в размере 28 035 руб. 13 коп. и решения Управления Федеральной налоговой службы по Саратовской области от 15.05.2013г.

при участии в судебном заседании представителей:

от инспекции Федеральной налоговой службы по Заводскому району –Синицына О.В., Чундин А.М.

от УФНС России  по Саратовской области  - Свотина О.Н.

от ООО «Белтекс» - Чернева В.В.,

УСТАНОВИЛ:

В Арбитражный суд Саратовской области обратилось общество с ограниченной ответственностью «Белтекс», с заявлением, уточнённым в порядке статьи 49 Арбитражного процессуального кодекса Российской Федерации, к инспекции Федеральной налоговой службы по Заводскому району города Саратова, город Саратов, заинтересованное лицо: Управление Федеральной налоговой службы по Саратовской области, город Саратов о признании недействительным решения инспекции Федеральной налоговой службы по Заводскому району города Саратова № 04/06 от 25.03.2013 года о привлечении к ответственности за совершение налогового правонарушения в части недоимки по налогу на прибыль организаций за 2011г. в сумме 2 540 286 руб., соответствующих сумм штрафа в размере 508 057 руб. 20 коп. и пени в размере 217 768 руб. 76 коп.; недоимки по налогу на добавленную стоимость за 2010г. - 2011г. в сумме 44 490 169 руб., соответствующих сумм штрафа в размере 4 298 559 руб. 70 коп. и пени в размере 6 648 186 руб. 81 коп.; недоимки по налогу на имущество организаций за 2010г. -2011г. в сумме 216 122 руб. 90 коп., соответствующих сумм штрафа в размере 43 224 руб. 58 коп. и пени в размере 28 035 руб. 13 коп. и решения Управления Федеральной налоговой службы по Саратовской области от 15.05.2013г.

Решением арбитражного суда Саратовской области от 18 октября 2013 года в удовлетворении заявленных требований обществу отказано.

С вынесенным решением суда первой инстанции общество не согласилось и обратилось в двенадцатый арбитражный апелляционный суд с жалобой, в которой просит отменить решение суда в части отказа в удовлетворении требований  по доначислениям  налога на прибыль за 2011г и  НДС за 2010г. - 2011г  по основаниям, изложенным в апелляционной жалобе.

Согласно статье 268 АПК РФ В случае, если в порядке апелляционного производства обжалуется только часть решения, арбитражный суд апелляционной инстанции проверяет законность и обоснованность решения только в обжалуемой части, если при этом лица, участвующие в деле, не заявят возражений.

Исследовав  материалы дела, суд апелляционной инстанции пришел к выводу о том, что апелляционная жалоба  подлежит удовлетворению.

Как видно из материалов дела  Федеральной налоговой службой по Заводскому району города Саратова проведена выездная налоговая проверка  общества с ограниченной ответственностью «Белтекс» по вопросам правильности исчисления и своевременности уплаты (удержания, перечисления) по всем налогам и сборам за период с 01.01.2010г. по 31.12.2011г. и налогового агента по налогу на доходы физических лиц за период с 17.06.2010г. по 23.05.2012г.

По итогам проведения выездной налоговой проверки инспекцией Федеральной налоговой службы по Заводскому району г. Саратова был составлен акт № 04/06 от 28.02.2013г.

Общество        с          ограниченной ответственностью «Белтекс» не согласившись с данным актом, 22.03.2013г. представило возражения.

По итогам рассмотрения материалов проверки, инспекцией Федеральной налоговой службы по Заводскому району города Саратова вынесено решение № 04/06 от 25.03.2013г. «О привлечении к ответственности за совершение налогового правонарушения».

Решением  инспекции от 29.03.2013г.  № 04/06 ООО «Белтекс» были доначислены суммы неуплаченных налогов , в том числе по налогу на прибыль за 2010г. всего в размере 7 555 руб. 10 коп., в том числе в федеральный бюджет в сумме 755 руб. 51 руб., в территориальный бюджет в сумме 6 799 руб. 59 коп.; по налогу на прибыль за 2011г. всего в размере 2 540 286 руб., в том числе в федеральный бюджет в сумме 254 028 руб. 60 коп., в территориальный бюджет в сумме 2 286 257 руб. 40 коп.; по налогу на добавленную стоимость всего в размере 44 490 169 руб. 28 коп., в том числе: за 1 квартал 2010г в сумме 325 775 руб. 81 коп., за 2 квартал 2010г. в сумме 2 969 366 руб. 97 коп., за 3 квартал 2010г. в сумме 6 184 832 руб. 60 коп., за 4 квартал 2010г. в сумме 2 424 484 руб. 70 коп., за 1 квартал 2011г. в сумме 3 889 286 руб. 80 коп., за 2 квартал 2011г. в сумме 2 276 358 руб. 40 коп., за 3 квартал 2011г. в сумме 13 342 143 руб., за 4 квартал 2011г. в сумме 13 077 921 руб..

Общество с ограниченной ответственностью «Белтекс» привлечено к налоговой ответственности, предусмотренной пунктом 1 статьи 122 Налогового кодекса Российской Федерации, в том числе  за неуплату налога на прибыль предприятий и организаций, зачисляемого в бюджет Российской Федерации в результате занижения налоговой базы в виде штрафа в размере 50 956 руб. 82 коп.; за неуплату налога на прибыль предприятий и организаций, зачисляемого в территориальный бюджет в результате занижения налоговой базы в виде штрафа в размере 458 611 руб. 40 коп., к налоговой ответственности, предусмотренной пунктом 3 статьи 122 Налогового кодекса Российской Федерации за неуплату налога на добавленную стоимость в результате занижения налоговой базы и неправильного исчисления налога в виде штрафа в размере 4 298 559 руб. 70 коп., а так же общество с ограниченной ответственностью «Белтекс» привлечено к налоговой ответственности, предусмотренной статьёй 123 Налогового кодекса Российской Федерации в виде штрафа в размере 11 549 руб. 40 коп.

Обществу  начислены пени за просрочку исполнения обязанности по уплате налога на 25.03.2013г., в том числе: по налогу на прибыль в федеральный бюджет в размере 254 784 руб. 11 коп. (пени 19 749 руб. 76 коп.), по налогу на прибыль в территориальный бюджет в размере 2 293 056 руб.99 коп. (пени 198 019 руб. 66 коп.), по налогу на добавленную стоимость в размере 44 490 169 руб. 28 коп.(пени 6 648 186 руб. 81 коп.),

Обществу предложено  уменьшить сумму налога, излишне заявленного к возмещению по налогу на добавленную стоимость всего в размере 22 997 370 руб. 78 коп., в том числе за 1 квартал 2010г в сумме 325 775 руб. 81 коп., за 2 квартал 2010г. в сумме 2 969 366 руб. 97 коп., за 3 квартал 2010г. в сумме 800 437 руб., за 1 квартал 2011г. в сумме 2 810 394 руб., за 2 квартал 2011г. в сумме 1 465 665 руб., за 3 квартал 2011г. в сумме 5 855 659 руб., за 4 квартал 2011г. в сумме 8 770 073 руб., итого: 22 997 370 руб. 78 коп.

Настоящим Решением обществу с ограниченной ответственностью «Белтекс» было предложено уплатить суммы налогов, указанных в пункте 1 решения № 04/06 от 25.03.2012г..

На решение инспекции Федеральной налоговой службы по Заводскому району города Саратова № 04/06 от 25.03.2013г. «О привлечении к ответственности за совершение налогового правонарушения» обществом с ограниченной ответственностью «Белтеск» в порядке статьи 139 Налогового кодекса Российской Федерации была подана апелляционная жалоба.

Решением Управления Федеральной налоговой службы по Саратовской области от 15.05.2013г. апелляционная жалоба общества с ограниченной ответственностью «Белтекс» оставлена без удовлетворения.

Не согласившись с выводами налогового органа, общество с ограниченной ответственностью «Белтекс» обратилось в Арбитражный суд с заявлением.

Отказывая в удовлетворении заявленных требований суд первой инстанции, указал на то, что инспекцией представлены доказательства, свидетельствующие об отсутствии реальных финансово-хозяйственных операций с контрагентами ООО «Сигма», ООО «Бизнес-Ком», ООО «Фирма Зенит», ООО «Фирма Рамис», ООО «Вэлс».

Данный вывод суда первой инстанции судебная коллегия Двенадцатого арбитражного апелляционного суда считает необоснованным по следующим основаниям.

В соответствии с частью 1 статьи 198 АПК РФ граждане, организации  вправе обратиться  арбитражный суд с заявлением о признании недействительными ненормативных правовых актов, незаконными решений и действий (бездействия) государственных органов, если полагают, что оспариваемый акт, решение и действие (бездействие) не соответствуют закону или иному нормативному акту и нарушают их права и законные интересы в сфере предпринимательской и иной экономической деятельности, незаконно возлагают на них какие-либо обязанности, создают иные препятствия для осуществления предпринимательской и иной экономической деятельности.

Согласно ст. 200 АПК РФ обязанность доказывания соответствия оспариваемого ненормативного правового акта закону или иному нормативному правовому акту, законности принятия оспариваемого решения, совершения оспариваемых действий (бездействия), наличия у органа или лица надлежащих полномочий на принятие оспариваемого акта, решения, совершение оспариваемых действия (бездействия), возлагается на орган или лицо, которые приняли акт, решение или совершили действия (бездействие).

В силу ч. 2 ст. 65 АПК РФ каждое лицо, участвующее в деле, должно доказать те обстоятельства, на которые оно ссылается как на основание своих требований и возражений.

В соответствии с ч. 2 ст. 201 АПК РФ основанием для признания оспариваемого ненормативного правового акта недействительным является совокупность двух условий: несоответствие обжалуемого акта закону или иному нормативному правовому акту; нарушение прав и законных интересов заявителя в сфере предпринимательской и иной экономической деятельности.

Статьей 171 Налогового кодекса Российской Федерации предусмотрено право налогоплательщика уменьшить общую сумму налога, исчисленную в соответствии со статьей 166 Налогового кодекса Российской Федерации, на установленные статьей 171 Налогового кодекса Российской Федерации налоговые вычеты.

В соответствии с пунктом 2 статьи 171 Налогового кодекса Российской Федерации вычетам подлежат суммы налога, предъявленные налогоплательщику при приобретении товаров (работ, услуг) на территории Российской Федерации для осуществления операций, признаваемых объектами обложения налогом на добавленную стоимость, а также для перепродажи.

Пунктом 1 статьи 172 Налогового кодекса Российской Федерации установлено, что налоговые вычеты, предусмотренные статьей 171 Налогового кодекса Российской Федерации, производятся на основании счетов-фактур, выставленных продавцами при приобретении налогоплательщиком товаров (работ, услуг). Вычетам подлежат, если иное не установлено статьей 172 Налогового кодекса Российской Федерации, только суммы налога, предъявленные налогоплательщику при приобретении товаров (работ, услуг), после принятия на учет указанных товаров (работ, услуг) и при наличии соответствующих первичных документов.

Таким образом, документами, дающими право на налоговые вычеты, являются в совокупности счета-фактуры, выставленные продавцами при приобретении налогоплательщиком товаров (работ, услуг) в соответствии с порядком, установленным пунктами 5, 6 статьи 169 Налогового кодекса Российской Федерации, и первичные документы, подтверждающие принятие товара на учет.

Согласно пункту 1 статьи 247 Налогового кодекса Российской Федерации объектом обложения налогом на прибыль организаций признается прибыль, полученная налогоплательщиком. Прибылью в целях главы 25 Налогового кодекса Российской Федерации признаются для российских организаций полученные доходы, уменьшенные на величину произведенных расходов, которые определяются в соответствии с главой 25 Кодекса.

Пунктом 1 статьи 252 Налогового кодекса Российской Федерации определено, что расходами признаются обоснованные и документально подтвержденные затраты, осуществленные (понесенные) налогоплательщиком. Под обоснованными расходами понимаются экономически оправданные затраты, оценка которых выражена в денежной форме, под документально подтвержденными расходами - затраты, подтвержденные документами, оформленными в соответствии с законодательством Российской Федерации. Расходами признаются любые затраты при условии, что они произведены для осуществления деятельности, направленной на получение дохода.

Статьей 9 Федерального закона от 21.11.1996 N 129-ФЗ "О бухгалтерском учете" предусмотрено, что все хозяйственные операции, проводимые организацией, должны оформляться оправдательными документами. Эти документы служат первичными учетными документами, на основании которых ведется бухгалтерский учет.

Из содержания указанных выше правовых норм следует, что документы, представляемые налогоплательщиком для подтверждения правомерности предъявления сумм налога на добавленную стоимость к вычету и принятия