Постановление Двенадцатого арбитражного апелляционного суда от 23.01.2014 по делу n А57-9172/2013. Оставить без изменения решение, а апелляционную жалобу - без удовлетворения (п.1 ст.269 АПК)

ДВЕНАДЦАТЫЙ  АРБИТРАЖНЫЙ АПЕЛЛЯЦИОННЫЙ СУД

410031, г. Саратов, ул. Первомайская, д. 74; тел: [phone]; факс: [phone],

http://12aas.arbitr.ru; e-mail: [email protected]

ПОСТАНОВЛЕНИЕ

арбитражного суда апелляционной инстанции

г. Саратов

Дело №А57-9172/2013

24 января 2014 года

Резолютивная часть постановления объявлена «22» января 2014 года

Полный текст постановления изготовлен «24» января 2014 года

Двенадцатый арбитражный апелляционный суд в составе:

председательствующего судьи Цуцковой М.Г.,

судей Кузьмичева С.А., Смирникова А.В.,

при ведении протокола секретарем судебного заседания Тюкиной А.А.,

рассмотрев в открытом судебном заседании апелляционную жалобу общества с ограниченной ответственностью «Грайн-Сар» (410017, г. Саратов, ул. Чернышевского, д. 101, оф. 42, ИНН 6455005966, ОГРН 1026403682854),

на решение Арбитражного суда Саратовской  области от 31 октября 2013 года по делу № А57-9172/2013 (судья Кулапов Д.С.)

по заявлению общества с ограниченной ответственностью «Грайн-Сар» (410017,

г. Саратов, ул. Чернышевского, д. 101, оф. 42, ИНН 6455005966, ОГРН 1026403682854),

о признании недействительным решения инспекции Федеральной налоговой службы по Октябрьскому району г. Саратова № 009/10 от 29.03.2013 о привлечении к ответственности за совершение налогового правонарушения ООО «Грайн-Сар» в части доначисления налога на добавленную стоимость в сумме 756 064 рублей, налога на прибыль в сумме 857 528 руб., пени по налогу на добавленную стоимость с учетом уменьшения начисленного налога на 9 237,4 руб.; штрафа по п. 1 ст. 122 НК РФ по налогу на добавленную стоимость в сумме 158 673 руб. и по налогу на прибыль в сумме 170 254 руб.,

при участии в судебном заседании представителей: инспекции Федеральной налоговой службы по Октябрьскому району г. Саратова – Молдашева Г.Ж., представитель по доверенности № 04-10/008387 от 02.07.2013; Управления Федеральной налоговой службы по Саратовской области – Молдашева Г.Ж., представитель по доверенности №05-17/49 от 18.09.2013;

без участия в судебном заседании представителей: общества с ограниченной ответственностью «Грайн-Сар» (отчет о публикации судебных актов, 18.12.2013 приобщен к материалам дела)

У С Т А Н О В И Л:

Общество с ограниченной ответственностью «Грайн-Сар» обратилось в Арбитражный суд Саратовской области с заявлением, уточненным в порядке статьи 49 АПК РФ, о признании недействительным решения ИФНС России по Октябрьскому району г. Саратова № 009/10 от 29.03.2013 о привлечении к ответственности за совершение налогового правонарушения ООО «Грайн-Сар» в части доначисления налога на добавленную стоимость в сумме 756064 руб., налога на прибыль в сумме 857528 руб., пени по налогу на добавленную стоимость с учетом уменьшения начисленного налога на 81164 руб., пени по налогу на прибыль с учетом уменьшения начисленного налога на 9237,4 руб.; штрафа по п. 1 ст. 122 НК РФ по налогу на добавленную стоимость в сумме 158673 руб. и по налогу на прибыль в сумме 170254 руб.

Решением Арбитражного суда Саратовской  области от 31 октября 2013 года по делу № А57-9172/2013 заявленные требования общества с ограниченной ответственностью «Грайн-Сар», г. Саратов, удовлетворены частично.

Признано недействительным решение Инспекции Федеральной налоговой службы по Октябрьскому району г. Саратова № 009/10 от 29.03.2013, вынесенное в отношении общества с ограниченной ответственностью «Грайн-Сар», в части размера штрафных санкций.

Общий размер штрафных санкций по обжалуемому решению снижен до 50 000 руб.

В удовлетворении остальной части заявленных требований отказано.

Обеспечительные меры, принятые определением Арбитражного суда Саратовской области от 13 июня 2013 года по настоящему делу, отменены в непризнанной недействительной части решения Инспекции Федеральной налоговой службы по Октябрьскому району г. Саратова № 009/10 от 29.03.2013.

С Инспекции Федеральной налоговой службы по Октябрьскому району г. Саратова в пользу общества с ограниченной ответственностью «Грайн-Сар» взысканы расходы по оплате государственной пошлины в размере 4 000 рублей.

Общество с ограниченной ответственностью «Грайн-Сар» не согласившись с принятым решением, обратилось в Двенадцатый арбитражный апелляционный суд с жалобой, в которой просит решение суда первой инстанции  отменить в части , по основаниям, изложенным в апелляционной жалобе.

В порядке статьи 262 АПК РФ инспекцией Федеральной налоговой службы по Октябрьскому району г. Саратова представлен письменный отзыв на апелляционную жалобу, в котором налоговый орган  просит решение суда первой инстанции в обжалованной части оставить без изменения, апелляционную жалобу – без удовлетворения.

В судебном заседании представители Инспекции, Управления Федеральной налоговой службы по Саратовской области поддержали позицию по делу.

Апелляционная жалоба рассмотрена в отсутствие представителей общества с ограниченной ответственностью «Грайн-Сар» надлежащим образом извещенного о времени и месте судебного заседания (п.1 ст. 123, п.3 ст.156 АПК РФ).

Законность и обоснованность принятого решения проверена арбитражным судом апелляционной инстанции в порядке ст.ст. 268 (ч.5)- 271 Арбитражного процессуального кодекса Российской Федерации.

При рассмотрении апелляционной жалобы установлены следующие обстоятельства

Инспекцией ФНС России по Октябрьскому району г. Саратова (далее Инспекция), в соответствии со ст. 89 Налогового кодекса РФ, проведена выездная налоговая проверка ООО «Грайн-Сар» (далее - Заявитель, Общество) по вопросам правильности исчисления и своевременности перечисления в бюджет налога на прибыль, налога на имущество организаций, НДС за период с 01.01.2009 по 31.12.2011, единого социального налога и страховых взносов на обязательное пенсионное страхование за период с 01.01.2009 по 31.12.2009, НДФЛ за период с 01.01.2009 по 17.12.2011, других налогов и сборов за период с 01.01.2009 по 31.12.2011 гг.

Результаты налоговой проверки оформлены актом выездной налоговой проверки 14.03.2013 № 009/10.

 После рассмотрения материалов налоговой проверки, Инспекцией 29.03.2013 принято решение № 009/10 «О привлечении к ответственности за совершение налогового правонарушения» ООО «Грайн-Сар».

Решением УФНС России по Саратовской области от 20.05.2013 апелляционная жалоба Общества удовлетворена в части занижения налога на прибыль в сумме 9237,4 руб.; в части завышения налоговых вычетов по налогу на добавленную стоимость в сумме 81164 руб.; в части начисления соответствующих сумм штрафных санкций и пени, в остальной части апелляционная жалоба оставлена без удовлетворения, решение Инспекции от 29.03.2013 № 009/10 - утверждено.

Общество оспаривает факт необоснованного отказа Инспекции в применении налоговых вычетов по НДС и уменьшении налогооблагаемой прибыли по взаимоотношениям с контрагентом ООО «Аметист».

Доводы заявителя о том, что Инспекцией необоснованно было отказано в применении налоговых вычетов по НДС и уменьшении налогооблагаемой прибыли по взаимоотношениям с контрагентом ООО «Аметист» отклонены судом правомерно, суд апелляционной инстанции не усматривает оснований для переоценки выводов суда по следующим основаниям. 

Суд первой инстанции при принятии судебного  акта правомерно руководствовался  положениями статей 247, 252, 265, 270, 169, 172 НК РФ, статьей 9 Федерального закона от 21.11.1996 № 129-ФЗ «О бухгалтерском учете», учитывая правовую позицию Пленума Высшего Арбитражного Суда Российской Федерации, изложенную в постановлении от 12.10.2006 № 53 «Об оценке арбитражными судами обоснованности получения налогоплательщиком налоговой выгоды».

Из правового анализа вышеназванных норм следует, что при решении вопроса о возможности учета тех или иных расходов для целей налогообложения прибыли, заявления права на налоговый вычет необходимо исходить из того, что расходы подтверждаются представленными налогоплательщиком документами, а счета-фактуры соответствуют предъявляемым к порядку их заполнения требованиям; условием для включения понесенных затрат в состав расходов, уменьшение исчисленной суммы НДС на налоговые вычеты является возможность на основании имеющихся документов сделать однозначный вывод о том, что финансово-хозяйственные операции реально осуществлены. В целом, представляемые налогоплательщиком документы в качестве обоснования правомерности своих действий при исчислении налогов на прибыль и НДС должны отвечать требованиям достоверности, быть взаимоувязанными и непротиворечивыми.

Субъект экономической деятельности обязан соблюдать определенного рода осторожность и осмотрительность при выборе контрагентов и осуществлении деятельности, направленной на получение прибыли, поскольку в случае непроявления таковой и нереализации своей обязанности по обеспечению соответствия требованию достоверности первичных документов, на основании которых он претендует на право получения налоговых льгот или налоговых вычетов, он в силу статьи 2 Гражданского кодекса Российской Федерации несет риск неблагоприятных последствий такого рода бездействия.

Представление налогоплательщиком в налоговый орган всех надлежащим образом оформленных документов, предусмотренных законодательством о налогах и сборах, в целях получения налоговой выгоды является основанием для ее получения, если налоговым органом не доказано, что сведения, содержащиеся в этих документах, неполны, недостоверны и (или) противоречивы.

Инспекция в ходе проверки установила, что контрагент ООО «Аметист» привлечен ООО «Грайн-Сар» для выполнения услуг по доставке зерна ОАО «Комбинат хлебопродуктов» (г. Астрахань).

 ООО «Грайн-Сар» списаны в 2010-2011 гг. расходы на доставку зерна организацией ООО «Аметист» в сумме 4 232 062, в том числе за 2010 год I 814 889, за 2011год-2 417 173 руб.

В подтверждение произведенных затрат в ходе выездной проверки ООО «Грайн-Сар» представлены документы по факту финансово-хозяйственных отношений с ООО «Аметист»: акты сдачи-приемки выполненных работ и оказанных услуг по доставке зерна, счета-фактуры, договоры.

Расчеты за оказанные услуги по доставке зерна ООО «Грайн-Сар» осуществляло путем внесения наличных денежных средств в кассу ООО «Аметист».

Для расчетов с контрагентом ООО «Аметист» руководителю ООО «Грайн-Сар» Краснову Е.Г. выдавались денежные средства под отчет на пластиковую карту. В подтверждение факта оплаты налогоплательщиком представлены квитанции к приходным кассовым ордерам ООО «Аметист», которые подписаны директором ООО «Аметист» Гайдук Н.В.

При этом согласно квитанциям к приходному кассовому ордеру оплата вносилась ежедневно в течение длительного периода (с января 2011 по июнь 2011). Счета-фактуры и акты сдачи - приемки оказанных услуг, выставленные ООО «Аметист» в адрес ООО «Грайн-Сар», подписаны от имени руководителя Гайдук Н.В.

Инспекцией в отношении ООО «Аметист» проведены мероприятия налогового контроля.

ООО «Аметист» - состояло на учете в ИФНС России №28 г. Москва с 29.04.2009: по адресу г.Москва, ул. Академика Бакулева, 18.

ООО «Аметист» представляет Единую упрощенную декларацию с нулевыми показателями с момента регистрации. Сведения относительно имущества, транспорта, складских помещений, зарегистрированных на ООО «Аметист», отсутствуют. Численность организации 1 человек. Расчетные счета закрыты. Основным видом деятельности ООО «Аметист», согласно ОКВЭД, является розничная торговля в неспециализированных магазинах (код 52.1), что не соответствует виду фактически оказанных ООО «Аметист» ООО «Грайн-Сар» транспортных услуг.

Также судом установлено и подтверждается материалами дела, что ООО «Аметист» относится к категории организаций, сдающих Единую упрощенную декларацию (последняя отчетность представлена за 2 кв. 2010 г) с нулевыми показателями.

В соответствии с пунктом 2 статьи 80 Налогового кодекса РФ единая упрощенная налоговая декларация представляется лицами, признаваемыми налогоплательщиками по одному или нескольким налогам, не осуществляющими операции, в результате которых происходит движение денежных средств на их счетах в банках (в кассе организации), и не имеющими по этим налогам объектов налогообложения, по данным налогам.

Установленные факты свидетельствуют о невозможности реального осуществления данным контрагентом финансово-хозяйственных операций, экономически необходимых для оказания услуг по доставке товара (зерна) в адрес покупателя.

 Указанное свидетельствует о том, что ООО «Аметист» не располагало трудовыми ресурсами, а также транспортными средствами для самостоятельного осуществления услуг по доставке зерна в адрес покупателя.

Кроме того, ООО «Аметист» не только не имела возможности самостоятельно оказать услугу по доставке, но и не привлекала для указанной цели иных лиц.

Доказательств обратного судам первой и апелляционной инстанций   в ходе рассмотрения дела представлено не было.

Как установлено судом, из представленных актов сдачи-приемки выполненных работ и оказанных услуг, в графе ПЕРЕВОЗЧИК указаны реквизиты ООО «Аметист», а именно расчетный счет-407028109760000001844 открытый в филиале ОАО Комирегионбанк «Ухтабанк» г. Москвы. В рамках контрольных мероприятий инспекцией установлено, что расчетный счет № 407028109760000001844 действовал в период с 06.10.2009 по 01.03.2010 (дата закрытия). Иные банковские счета организации также закрыты.

Кроме того, расчеты за оказанные услуги по доставке зерна ООО «Грайн-Сар» осуществляло путем внесения наличных денежных средств в кассу ООО «Аметист».

Для расчетов с контрагентом ООО «Аметист» руководителю ООО Грайн-Сар» Краснову Е.Г. осуществлялась выдача денежных средств под отчет на пластиковую карту.

В подтверждение факта оплаты налогоплательщиком представлены квитанции к приходным кассовым ордерам ООО «Аметист». Представленные на проверку квитанции, подписаны руководителем ООО «Аметист» Гайдук Николаем Васильевичем.

В качестве первичных документов, подтверждающих понесенные расходы по доставке зерна, ООО «Грайн-Сар» представлены только акты сдачи-приемки выполненных работ и оказанных услуг.

Постановлением Госкомстата РФ от 29.09.97 № 68 «Об утверждении Унифицированных форм первичной учетной документации по учету