Постановление Двенадцатого арбитражного апелляционного суда от 12.02.2014 по делу n А12-16155/2013. Оставить без изменения решение, а апелляционную жалобу - без удовлетворения (п.1 ст.269 АПК)

из документов ОАО «Бердиевский элеватор» журнала по форме ЗПП-36, доверенностей, расходных накладных, ООО «АгроСбытТехнология» приобретена в феврале 2009 кукуруза в количестве 107,2 тонн. Предыдущим собственником данной партии являлось ООО «ПромСельхозЭкспо».

Однако в учете налогоплательщика (оборотно-сальдовые ведомости по счету 60 «Поставщики», по счету 41.1 «Товары», книги-покупок) приобретение указанного количества кукурузы оформлено от имени ООО «Виктория».

В подтверждение приобретения кукурузы у ООО «Виктория» представлены товарные накладные № 156 и № 157 от 14.02.2009, № 155 от 13.02.2009, № 162 от 20.02.2009, № 165 от 25.02.2009 и соответствующие счета-фактуры.

Даты приобретения и объем партии в документах налогоплательщика идентичны информации, представленной элеватором. В документах налогоплательщика за 1 квартал 2009 ООО «ПромСельхозЭкспо» в качестве поставщика не значится.

Анализом расчетного счета ООО «Виктория» не установлено приобретение какого-либо товара у ООО « ПромСельхозЭкспо».

КХК ОАО «Краснодонское» представлен журнал ЗПП-36.

Согласно лицевым счетам ЗПП -36, переведены на ООО «АгроСбытоТехнология» пшеница, кукуруза, подсолнечник, рожь разных классов от ИП глава КФХ Дмитрюка Ю.В. ИП глава КФХ Каубриса В.В., ИП Булындина В.Н., ИП глава КФХ Каубриса И.В., ИП глава КФХ Лопатина, ИП глава КФХ Литвинова В.А. ООО «Риск», ООО «АгроХита».

При этом ни один из указанных выше лиц в качестве продавца не заявлен.

Согласно учета налогоплательщика указанные партии зерновых были приобретены у ООО «Гозенфэр» и ООО «Оптресурс».

Согласно лицевого счета 24.05.2010 переведены на ООО «АгроСбытТехнология» 62,3 тонны пшеницы озимой 5 класса от ИП КХП Дмитрюка Ю.В., далее в этот же день данная партия продана КХК ОАО «Краснодонское». При этом в качестве оправдательных документов представлены документы на приобретение данной партии зерна от имени ООО «Гозенфэр». Дата приобретения и объем партии в документах налогоплательщика идентичны информации элеватора.

В октябре, ноябре и декабре 2010, в августе, сентябре и октябре 2011 согласно ЗПП-36 на ООО «АгроСбытТехнология» переводится пшеница озимая 4-5 класса от ООО «АгроХита»,

ИП КФХ Мордвинцева И.П., ИП КФХ Лапатина В.В., КФХ Каубриса В.В., ИП Булындина В.Н.

Однако в подтверждение приобретения зерна представлены документы от ООО «Оптресурс».

В подтверждение вывода о том, что контрагенты не поставляли зерно в адрес ООО «АгроСбытТехнология» налоговым органом были проведены допросы лиц, указанных в качестве предыдущих собственников приобретенных Обществом на элеваторах партий зерна.

КФХ ИП Миусков А.В. показал, что в 2010 году хранил зерно на элеваторе ЗАО «Жутовский элеватор». По вопросу взаимоотношений с ООО «Оптресурс» показал, что ему позвонил Сергей, представитель организации ООО «Оптресурс». Сначала по факсу обменялись документами, после чего ему на расчетный счет перечислили деньги. Затем по факсу прислали письмо, в котором была написана просьба переписать пшеницу в полном объеме на ООО «АгроСбытТехнология». При этом зерно на имя ООО «Оптресурс» он не переписывал. Зерно на элеватор перевозили своим транспортом.

Каубрис Владимир Вацловас сказал, что выращивает зерновые культуры, является плательщиком сельхозналога. Зерно хранят на Качалинском элеваторе, завозят туда его самостоятельно. Переговоры по реализации зерна происходят там же на элеваторе, встречаются с представителями организаций, подписывают договоры, оговаривается оплата. Организации ООО «АгроСбытТехнология» и ООО «Оптресурс» ему известны. Однажды на элеваторе, где-то в 2010 году подошел к нему Виталик и предложил реализовывать зерно в ООО «АгроСбытТехнология», он же познакомил с представителем Сергеем. С ним велись переговоры по реализации зерна своего и сына, номер телефона Сергея 8-902-361-59-56, рост Сергея где-то 1,7м-1,75 м, плотного телосложения в очках с оптическими стеклами, приезжал на автомашине черного цвета марки «Форд Мандео». Он сказал, чтобы зерно переводил на ООО «Оптресурс», затем от этой организации было передано письмо, подписанное Старостиной, как директором, в котором говорилось о том, чтобы все зерно переписали на карточку ООО «АгроСбытТехнология». На карточку ООО «Оптресурс» зерно не переписывал. Деньги за зерно перечисляло ООО «Оптресурс». Старостину - директора ООО «Оптресурс» никогда не видел, все вопросы решал с Сергеем.

Лопатин Владимир Викторович, показал, что выращивал и реализовывал зерно, в основном пшеницу, зерно хранил на Качалинском элеваторе, является плательщиком сельхозналога. Одна из организаций покупателей является ООО «Оптресурс», как нашли организацию не помнит, деньги от нее поступали один раз в полном объеме за все количество зерна,   числящегося   на   элеваторе.   Передавались   документы   на  элеваторе   каким-то представителем, к документам, а именно к договору с ООО «Оптресурс» было приложено письмо «переоформить пшеницу на элеваторе на карточку ООО «АгроСбытТехнология». Никогда никаких руководителей и представителей ООО «АгроСбытТехнология» не видел. Зерно на ООО «Оптресурс» он не переписывал, но деньги за зерно перечисляло ООО «Оптресурс».

Булындин Владимир Николаевич так же выращивал зерновые культуры, в основном пшеницу, немного ячменя, платил сельхозналог, зерно хранил на Качалинском элеваторе, зерно завозил на элеватор сам. На вопрос, слышал ли он о таких организациях как: ООО «Эдванта», ООО «Виктория» ООО «Евроско», ООО «Гозенфэр», ООО «Славия», ООО «Оптресурс», ООО «АгроСбытТехнология», ответил, что знает, только ООО «АгроСбытТехнология». С представителем организации познакомился на Качалинском элеваторе, телефон его не помнит, договор бланки были при нем, заключили договор, перечислялись деньги, а затем переписывалось зерно на их лицевой счет. Деньги перечислялись на карточку или получал налом.

При анализе расчетных счетов ООО «Эдванта», ООО «Виктория», ООО «Евроско», ООО «Гозенфэр», ООО «Славия», ООО «Оптресурс» установлено, что денежные средства, перечисленные ООО «АгроСбытТехнология» непосредственно либо через счета ряда транзитеров возвращались на счета должностных лиц проверяемого налогоплательщика.

По расчетному счету ООО «Виктория» установлено, что денежные средства, поступавшие от ООО «АгроСбытТехнология» в этот же день или на следующий за минусом 1 -2 % возвращались на расчетный счет ИП Бондарева Н.Н., являющегося одновременно руководителем проверяемого налогоплательщика, якобы за транспортные услуги.

Так 05.02.2009 ООО «АгроСбытТехнология» перечислила ООО «Виктория» за пшеницу фуражную 420 000 рублей, а 06.02.2009г. ООО «Виктория» перечисляет ИП Бондареву Н.Н. 412 000 рублей за транспортные услуги.

ООО «АгроСбытТехнология» перечислила ООО «Виктория» за кукурузу 250 000 рублей, а 26.02.2009 ООО «Виктория» перечисляет ИП Бондареву Н.Н. 249 000 рублей за транспортные услуги.

Далее Бондарев Н.Н снимал денежные средства или перечислял на лицевые счета Гавриневой Дины Евгеньевны (сестре учредителя и коммерческого директора ООО «АгроСбытТехнология» Гавринева Сергея Евгеньевича) либо же перечислял на расчетный счет ИП Косарева Александра Борисовича, который в последствии обналичивал денежные средства.

ООО «Виктория» реализовала в адрес ООО «АгроСбытТехнология» зерно на сумму 7 298 100 руб., в то же время за транспортные услуги Косареву и Бондареву возвращено 6 732 532 руб., в последующем денежные средства обналичивались через расчетный счет ООО «Торговый дом Юг».

По расчетному счету ООО «Эдванта» установлено, что денежные средства, поступавшие от ООО «АгроСбытТехнология» в этот же день или на следующий за минусом 1­2 % возвращались на расчетный счет ИП Бондарева Н.Н., якобы за транспортные услуги.

Так, 25.11.2010 ООО «АгроСбытТехнология» перечислила ООО «Эдванта» за пшеницу 180 320 рублей, в этот же день ООО «Эдванта» перечислила на счет Бондарева Н.Н. 178 540 рублей за транспортные услуги.

ООО «АгроСбытТехнология» перечислило на счет ООО «Эдванта» за пшеницу 190 512 рублей, а 08.12.2010 со счета ООО «Эдванта» возвращено ИП Бондареву Н.Н. 188 600 рублей за транспортные услуги. Кроме того, ООО «Эдванта» снимала деньги наличными или перечисляла на счет ООО «Родник» для последующего обналичивания.

С расчетных счетов ООО «Гозенфэр» и ООО «Евроска» денежные средства либо снимались в кассу организаций, либо перечислялись на счета ИП Бондарева Н.Н. и ИП Косарева А.Б. за транспортные услуги.

С расчетного счета ИП Косарева А.Б. денежная наличность снималась самим предпринимателем, а так же учредителем и коммерческим директором проверяемой организации Гавриневым С.Е. (по генеральной доверенности от Косарева), кроме того часть поступивших денежных средств перечислялась на счета ИП Бондарева Н.Н. и ИП Моргунова Ю.А. для последующего обналичивания непосредственно данными физическими лицами или через лицевой счет Гавриневой Дины Евгеньевны (сестры учредителя и финансового директора).

Следует обратить внимание на тот факт, что допрошенные сельхозпроизводители подтвердили, что зерно на элеваторы привозили самостоятельно на своем транспорте.

В тоже время со счетов контрагентов на расчетные счета руководителя проверяемого лица Бондарева Н.Н. и подконтрольного предпринимателя Косырева А.Б. перечислялись денежные средства за транспортные расходы.

В качестве оплаты за сельхозпродукцию, полученную от ООО «Оптресурс», ООО «Эдванта», ООО «Евроско», ООО «Гозенфэр» ООО «АгроСбытТехнологии» представлены квитанции к приходным кассовым ордерам.

Как правомерно указал суд первой инстанции, что приходные кассовые ордера не могут являться допустимыми доказательствами произведенных расходов.

Статьей 9 Федерального закона от 21.11.1996 № 129-ФЗ «О бухгалтерском учёте» установлено, что первичные учётные документы принимаются к учёту, если они составлены по форме, содержащейся в альбомах унифицированных форм первичной учетной документации и должны содержать ряд обязательных реквизитов, одним из которых является наличие личных подписей лиц, ответственных за совершение хозяйственных операций.

В соответствии с п.1 ст.2 ФЗ от 22 мая 2003 г. №54-ФЗ "О применении контрольно-кассовой техники при осуществлении наличных денежных расчетов " контрольно-кассовая техника, включенная в Государственный реестр, применяется на территории Российской Федерации в обязательном порядке всеми организациями и индивидуальными предпринимателями при осуществлении ими наличных денежных расчетов и (или) расчетов с использованием платежных карт в случаях продажи товаров, выполнения работ или оказания услуг.

Организации, применяющие указанную технику, обязаны выдавать покупателям при осуществлении денежных расчётов в момент оплаты, отпечатанные контрольно - кассовой техникой кассовые чеки. В силу чего, данные чеки являются документами бухгалтерской отчётности, подтверждающими факт осуществления наличного денежного расчёта.

Кассовый чек, выданный при применении контрольно-кассовой техники, является документом, подтверждающим исполнение обязательств по договору купли-продажи (оказания услуги) между покупателем (клиентом) и соответствующим юридическим лицом или индивидуальным предпринимателем и составляется в момент совершения операции, как того требует Федеральный закон от 21 ноября 1996 г. N 129-ФЗ "О бухгалтерском учете". В связи с этим кассовый чек является первичным учетным документом.

Таким образом, вышеуказанными нормативными актами предусмотрено, что допустимым доказательством фактически осуществленных заявителем расходов на оплату товара наличными денежными средствами может быть только кассовый чек, выдаваемый организацией-продавцом.

В ходе проверки, в рамках статьи 93.1 НК РФ в адрес спорных контрагентов или их правопреемников были направлены требования о представлении документов или поручения об истребовании документов инспекциям - исполнителям по месту налогового учета контрагентов (правопреемников).

При этом от инспекций поступила информация о невозможности исполнения поручений в связи с тем, что организации по месту регистрации не находятся, корреспонденцию не получают, документы по требованию не представляют, а именно от Межрайонной ИФНС России № 9 по Волгоградской области в отношении ООО «Абсолют» (правопреемника ООО «Виктория»), ИФНС России по Ленинскому району г. Воронежа в отношение ООО «Эдванта», ИФНС России № 14 по г. Москве в отношении ООО «Гозенфэр».

О невозможности исполнить выставленные требования в связи с отсутствием документов известили правопреемник ООО «Сильва» - ООО «Славия» ИНН 3444172303, правопреемник ООО «Оптресурс» - ООО «Спайс» ИНН 3442118879, правопреемник ООО «Евроско» - ООО «Полярис» ИНН 3445123676.

По фактам представления копий документов проведены допросы руководителей ООО «Полярис», ООО «Абсолют», ООО «Сильва» и ООО «Спайс».

Иванникова Ю.В. (руководитель ООО «Абсолют» и ООО «Сильва»), Борник В. (руководитель ООО «Полярис») и Безручко Т.П (руководитель ООО «Спайс») подтвердили факты отсутствия первичных документов, а по факту представления копий подтверждающих документов показали, что документы, касающиеся взаимоотношений с ООО «Евроско», ООО «Оптресурс» и ООО «Виктория» не подписывали и не заверяли, печать на документах не ставили, а по взаимоотношениям с ООО «Славия» подошел молодой человек и попросил для налоговой подписать документы, фамилию свидетель не помнит.

В связи, с чем вполне обоснованно у инспекции возникли основания полагать, что копии представленных документов изготовлены с оригиналов, имеющиеся у налогоплательщика.

В подтверждение данного предположения, на основании ст. 95 НК РФ и Постановления № 1 от 26 ноября 2012 Негосударственным бюро судебных экспертиз ИП Яровиковым И. В. проведена технико-криминалистическая экспертиза по идентификации копий документов, предоставленных в инспекцию по организациям ООО «Эдванта», ООО «Виктория», ООО «Евроско», ООО «Гозенфэр», ООО «Славия» с оригиналами, представленными налогоплательщиком.

Предупрежденным об ответственности за дачу заведомо ложного заключения по ст. 129 НК РФ экспертом сделаны выводы, что все представленные на экспертизу документы, а именно: копия товарной накладной № 15 от 18.03.2009 г на поставку подсолнечника обществом с ограниченной ответственностью «Славия» в адрес ООО «АгроСбытТехнология», копия товарной накладной № 259 от 08.12.2010 г на поставку пшеницы фуражной ООО «Гозенфэр» в адрес ООО «АгроСбытТехнология», копия товарной накладной № 15 от 06.02.2010 г на поставку подсолнечника ООО «Эдванта» в адрес ООО «АгроСбытТехнология», копия товарной накладной № 162 от 22.07.2010г. на поставку пшеницы фуражной 5 класса ООО «Евроско» в адрес ООО «АгроСбытТехнология, копия счета-фактуры № 206 от 14.04.2009г. на поставку жмыха подсолнечного ООО «Виктория» в адрес ООО «АгроСбытТехнология» выполнены с оригиналов документов, полученных налоговым органом при производстве выемки документов в рамках ст. 94 НК РФ у проверяемого налогоплательщика (заключение