Постановление Двенадцатого арбитражного апелляционного суда от 04.03.2014 по делу n А12-21975/2013. Оставить без изменения решение, а апелляционную жалобу - без удовлетворения (п.1 ст.269 АПК)

ДВЕНАДЦАТЫЙ  АРБИТРАЖНЫЙ АПЕЛЛЯЦИОННЫЙ СУД

410031, г. Саратов, ул. Первомайская, д. 74; тел: [phone]; факс: [phone],

http://12aas.arbitr.ru; e-mail: [email protected]

ПОСТАНОВЛЕНИЕ

арбитражного суда апелляционной инстанции

г. Саратов

Дело №А12-21975/2013

05 марта 2014 года

Резолютивная часть постановления объявлена «04» марта 2014 года.

Полный текст постановления изготовлен «05» марта 2014 года.

Двенадцатый арбитражный апелляционный суд в составе: председательствующего судьи Веряскиной С.Г.,

судей: Александровой Л.Б., Луговского Н.В.,

при ведении протокола судебного заседания секретарем судебного заседания Шепелевым С.В.,

при участии в заседании:

от общества с ограниченной ответственностью «Фирма Ликонт» - И.А. Моисеева по доверенности от 05.03.2014,

от государственного учреждения - Волгоградского регионального отделения Фонда социального страхования Российской Федерации – Е.А. Апарнева по доверенности от 16.12.2013,

рассмотрев в открытом судебном заседании апелляционную жалобу общества с ограниченной ответственностью «Фирма Ликонт» (400123, г. Волгоград, ул. Германа Титова, 11, ОГРН 1023402630657, ИНН 3443009417)

на решение арбитражного суда Волгоградской области от 27 ноября 2013 года по делу № А12-21975/2013 (судья Смагоринская Е.Б.)

по заявлению общества с ограниченной ответственностью «Фирма Ликонт» (400123, г. Волгоград, ул. Германа Титова, 11, ОГРН 1023402630657, ИНН 3443009417)

к филиалу №3 государственного учреждения - Волгоградское региональное отделение Фонда социального страхования Российской Федерации (400078, г. Волгоград, пр. Ленина, д. 100, оф. 2),

государственному учреждению- Волгоградскому региональному отделению Фонда социального страхования Российской Федерации (400066, г. Волгоград, ул. Донецкая, 16, ОГРН 1023403435637, ИНН 3444050993)

о признании недействительным решения,

УСТАНОВИЛ:

общество с ограниченной ответственностью «Фирма Ликонт» (далее ООО «Фирма Ликонт», общество, заявитель) обратилось в арбитражный суд Волгоградской области с заявлением, уточненным в порядке ст. 49 АПК РФ, о признании незаконным решения Филиала № 3 Государственного учреждения - Волгоградское региональное отделение Фонда социального страхования Российской Федерации (далее Фонд социального страхования) от 13.08.2013 № 24 о привлечении к ответственности за совершение нарушения законодательства Российской Федерации о страховых взносах в части выявления недоимки по страховым взносам на обязательное социальное страхование на случай временной нетрудоспособности и в связи с материнством в Фонд социального страхования Российской федерации в результате неправомерного использования пониженных тарифов в сумме 450129,54 рублей, привлечении ООО «Фирма Ликонт» к ответственности в виде штрафа в размере 90025,90 рублей, начисления пени в размере 6145,26 рублей.

Решением арбитражного суда Волгоградской области от 27 ноября 2013 года требования общества с ограниченной ответственностью «Фирма Ликонт» удовлетворены в части.

Признано недействительным решение Филиала № 3 Государственного учреждения - Волгоградское региональное отделение Фонда социального страхования Российской Федерации от 13.08.2013 № 24 о привлечении к ответственности за совершение нарушения законодательства Российской Федерации о страховых взносах в части привлечения общества с ограниченной ответственностью «Фирма Ликонт» к ответственности в виде штрафа в размере 80000 руб.

В удовлетворении остальной части требований обществу с ограниченной ответственностью «Фирма Ликонт» отказано.

ООО «Фирма Ликонт», не согласившись с вынесенным судебным актом, обратилось в апелляционный суд с жалобой, в которой просит решение суда первой инстанции отменить по основаниям, изложенным в апелляционной жалобе.

Информация о принятии апелляционной жалобы к производству и назначении дела к судебному разбирательству размещена на сайте суда в сети Интернет 08 февраля 2014 года.

В соответствии с ч. 3 ст. 156 Арбитражного процессуального кодекса Российской Федерации суд рассматривает апелляционную жалобу без участия представителей филиала № 3 государственного учреждения - Волгоградское региональное отделение Фонда социального страхования Российской Федерации, Инспекции Федеральной налоговой службы по Дзержинскому району г. Волгограда, надлежащим образом извещенных о времени и месте проведения судебного заседания.

Исследовав материалы дела, выслушав представителей сторон, участвующих в судебном заседании, проверив доводы апелляционной жалобы, суд апелляционной инстанции считает, что апелляционная жалоба удовлетворению не подлежит по следующим основаниям.

Как следует из материалов дела, в отношении ООО «Фирма Ликонт» фондом социального страхования была проведена проверка по вопросу правильности исчисления, полноты и своевременности уплаты (перечисления) страховых взносов на обязательное социальное страхование на случай временной нетрудоспособности и в связи с материнством в Фонд социального страхования за период 2011-2012г., результаты которой отражены в акте № 24 от 08.07.2013г.

В ходе проверки было установлено, что обществом база для начисления страховых взносов для плательщиков страховых взносов, производящих выплаты и иные вознаграждения физическим лицам определена в нарушение пункта 8 части 1 статьи 58 Федерального закона от 24.07.2009г. № 212-ФЗ «О страховых взносах в Пенсионный фонд Российской Федерации, Фонд социального страхования Российской Федерации, Федеральный фонд обязательного медицинского страхования» (далее - Закон № 212-ФЗ), а именно заявитель в 2012 году суммировал доходы по льготным видам деятельности и в связи с этим применял пониженные тарифы страховых взносов по УСН и ЕНВД, что является нарушением ч.1.4 ст. 58 Закон № 212-ФЗ.

По результатам проверки филиалом № 3 Государственного учреждения - Волгоградское региональное отделение Фонда социального страхования Российской Федерации 13.08.2013 было принято решение № 24, которым общество привлечено к ответственности в соответствии с нормами Федерального закона от 24 июля 20109г. № 212-ФЗ в виде взыскания штрафа в размере 90025руб.90коп., начислены пени по состоянию на 01.01.2013г. в размере 6145 руб.26коп. и предложено уплатить недоимку по страховым взносам  на обязательное социальное страхование на случай временной нетрудоспособности и в связи с материнством в результате неправомерного использования пониженных тарифов в сумме 450129,54 рублей.

Не согласившись с указанным решением, общество обратилось в суд с требованием о признании его недействительным.

Суд первой инстанции, отказывая в удовлетворении заявленных требований в части признания недействительным оспариваемого решения в части доначисления недоимки и пени, указал, что суммирование доходов по льготным видам деятельности для подтверждения права на применение пониженных тарифов действующим законодательством не предусмотрено, соответственно обществом в проверяемом периоде неправомерно применялся льготный тариф при исчислении страховых взносов.

Апелляционная инстанция считает выводы суда первой инстанции законными, обоснованными и соответствующими обстоятельствам дела.

В соответствии с подпунктом «т» пункта 8 части 1 статьи 58 Закона № 212-ФЗ, в течение переходного периода 2011-2027 годов применяются пониженные тарифы страховых взносов для плательщиков страховых взносов (организаций и индивидуальных предпринимателей), применяющих упрощенную систему налогообложения, основным видом экономической деятельности (классифицируемым в соответствии с Общероссийским классификатором видов экономической деятельности) которых является здравоохранение и предоставление социальных услуг, в том числе врачебная практика (ОКВЭД — 85.12). При этом на основании ч. 1.4 указанной статьи установлено, что соответствующий вид экономической деятельности, предусмотренный п. 8 ч. 1 данной статьи, признается основным видом экономической деятельности при условии, что доля доходов от реализации продукции и (или) оказанных услуг по данному виду деятельности составляет не менее 70% в общем объеме доходов. Сумма доходов определяется в соответствии со статьей 346.15 Налогового кодекса РФ.

Федеральным законом от 03.12.2011г. № 379-Ф3 «О внесении изменений в отдельные законодательные акты Российской Федерации по вопросам установления тарифов страховых взносов в государственные внебюджетные Фонды» с 01.01.2012г. в указанный перечень включена деятельность по розничной торговле фармацевтическими и медицинскими товарами, ортопедическими изделиями (ОКВЭД — 52.32) (п.п. «я.8» п.8 ч.1 ст. 58 Закона № 212-ФЗ).

 Как следует из материалов дела и установлено при рассмотрении спора, основными видами деятельности ООО «Фирма Ликонт» являются медицинская деятельность, в том числе офтальмологическая помощь, деятельность по контактной коррекции зрения, проведение консультативной деятельности, производство контактных линз, а так же розничная торговля изделиями медицинского назначения по контактной и очковой коррекции зрения.

ООО «Фирма Ликонт» по состоянию на 04.04.2013г. имело в своем составе 11 обособленных подразделений - салонов оптики «Мир Оптики» в г. Волгограде, Волгоградской области, Воронежской области и республике Калмыкия. Данные обособленные подразделения не имеют самостоятельного баланса и расчетного счета. Бухгалтерский и кадровый учет по обособленным подразделениям ведется централизованно.

Общество в 2011-2012 применяло упрощенную систему налогообложения по врачебной практике (ОКВЭД — 85.12) и единый налог на вмененный доход для отдельных видов деятельности по розничной торговле изделиями медицинского назначения по контактной и очковой коррекции зрения (ОКВЭД — 52.32).

В связи с применением двух специальных режимов налогообложения, упрощенной системы и единого налога на вмененный доход для отдельных видов деятельности, на предприятии ведется раздельный учет доходов и расходов. Распределение заработной платы производится в соответствии с положением об учетной политике.

В ходе проведенной проверки установлено, что в нарушение ч. 1.4. ст. 58 Закона № 212-ФЗ ООО «Фирма Ликонт» в 2012 году суммировала доходы по льготным видам деятельности и, в связи с этим, применяла пониженные тарифы страховых взносов по УСН и ЕНВД.

ООО «Фирма Ликонт» в апелляционной жалобе ссылается на то, что не суммировало доходы по льготным видам деятельности, а исчисляло процентное соотношение  дохода по льготным видам деятельности не от общего дохода, а от доходов от деятельности, переведенной на УСН и по ЕНВД, что, по мнению общества, соответствует положениям ст. 346.15 НК РФ.

В результате, поскольку общая сумма доходов от деятельности,  переведенной на УСН в 2012 году, составила 15 625 537,72руб., в том числе доходы от льготной деятельности (ОКВЭД -85.12) – 13 701 359 рублей, что составляет 87,70%; общая сумма дохода от деятельности, переведенной на ЕНВД, составила 35 435 480,50 рублей, в том числе доходы от льготной деятельности (ОКВЭД-52.32) – 34 485 694,50руб., что составляет 97,3%,  общество считает, что им обоснованно применялись в проверяемом периоде пониженные тарифы страховых взносов для плательщиков страховых взносов.

Апелляционная инстанция считает доводы общества не соответствующими нормам материального права.

Как было указано выше, статьей 58 Закона № 212-ФЗ установлены пониженные тарифы страховых взносов на обязательное социальное страхование для отдельных категорий плательщиков страховых взносов. В том числе право на применение пониженного тарифа возникает у плательщиков страховых взносов, применяющих упрощенную систему налогообложения (пункт 8 части 1 статьи 58 Закона № 212-ФЗ), основной вид экономической деятельности (ОКВЭД) которых прямо указан в перечне пункта 8 части 1 статьи 58 Закона № 212-ФЗ.

Соответствующий вид экономической деятельности, предусмотренный п. 8 ч. 1 данной статьи, признается основным видом экономической деятельности при условии, что доля доходов от реализации продукции и (или) оказанных услуг по данному виду деятельности составляет не менее 70% в общем объеме доходов. Сумма доходов определяется в соответствии со статьей 346.15 Налогового кодекса Российской Федерации.

Согласно статье 346.15 Налогового кодекса Российской Федерации (НК РФ) налогоплательщики при определении объекта налогообложения учитывают доходы от реализации, определяемые в соответствии со ст. 249 Налогового кодекса Российской Федерации  и внереализационные доходы, определяемые в соответствии со ст. 250 Налогового кодекса Российской Федерации.

При определении объекта налогообложения не учитываются доходы, указанные в ст.251 Налогового кодекса Российской Федерации и доходы организации, облагаемые налогом на прибыль организаций по налоговым ставкам, предусмотренным п. 3 и п. 4 ст. 284 Налогового кодекса Российской Федерации, в порядке, установленном гл. 25 названного кодекса.

В соответствии со ст. 249 НК РФ доходом от реализации признается выручка от реализации товаров (работ, услуг) как собственного производства, так и ранее приобретенных, выручка от реализации имущественных прав. Выручка от реализации определяется исходя из всех поступлений, связанных с расчетами за реализованные товары (работы, услуги) или имущественные права, выраженные в денежной и (или) натуральной формах.

Статьей 39 Налогового кодекса РФ установлено, что реализацией товаров, работ или услуг организацией или индивидуальным предпринимателем признается соответственно передача на возмездной основе (в том числе обмен товарами, работами или услугами) права собственности на товары, результатов выполненных работ одним лицом для другого лица, возмездное оказание услуг одним лицом другому лицу.

Таким образом, при определении доли доходов организации должны использовать данные о налогооблагаемых общих доходах, а не от реализации оказанных услуг по виду деятельности, дающему право применять пониженные тарифы.

Расчет соответствия условия на право применения плательщиками страховых взносов пониженного тарифа указывается в подразделе 4.4. расчета по начисленным и уплаченным