Постановление Двенадцатого арбитражного апелляционного суда от 04.03.2014 по делу n А12-21388/2013. Оставить без изменения решение, а апелляционную жалобу - без удовлетворения (п.1 ст.269 АПК)

ДВЕНАДЦАТЫЙ  АРБИТРАЖНЫЙ АПЕЛЛЯЦИОННЫЙ СУД

410031, г. Саратов, ул. Первомайская, д. 74; тел: [phone]; факс: [phone],

http://12aas.arbitr.ru; e-mail: [email protected]

ПОСТАНОВЛЕНИЕ

арбитражного суда апелляционной инстанции

г. Саратов

Дело №А12-21388/2013

05 марта 2014 года

Резолютивная часть постановления объявлена «26» февраля 2014 года

Полный текст постановления изготовлен «05» марта  2014 года

Двенадцатый арбитражный апелляционный суд в составе:

председательствующего судьи Цуцковой М.Г.,

судей Кузьмичева С.А., Смирникова А.В.,

при ведении протокола секретарем судебного заседания Тюкиной А.А.,

рассмотрев в открытом судебном заседании апелляционную жалобу Межрайонной инспекции Федеральной налоговой службы № 10 по Волгоградской области (400011, г. Волгоград, ул. Богданова, 2, ИНН 3446858585 ОГРН 1043400495500)

на решение Арбитражного суда Волгоградской области от 09 декабря 2013 года по делу №А12-21388/2013 (судья Любимцева Ю.П.)

по заявлению общества с ограниченной ответственности «Волгоградская Транспортная Логистика-Строй» (400119, г.  Волгоград, 1 А, ИНН 3445104017, ОГРН 1093460002690)

к Межрайонной инспекции Федеральной налоговой службы № 10 по Волгоградской области (400011, г. Волгоград, ул. Богданова, 2, ИНН 3446858585 ОГРН 1043400495500), Управлению Федеральной налоговой службы по Волгоградской области (400005, г. Волгоград, пр-кт им. В.И. Ленина, 90, ИНН 3442075551 ОГРН 1043400221127)

о признании недействительными ненормативных актов,

при участии в судебном заседании представителей: Межрайонной инспекции Федеральной налоговой службы № 10 по Волгоградской области – Бочкова А.В., представитель по доверенности № 3 от 09.01.2014, Калюжная Я.П., представитель по доверенности № 10 от 10.01.2014, Управления Федеральной налоговой службы по Волгоградской области - Калюжная Я.П., представитель по доверенности № 05-17/11 от 14.01.214, общества с ограниченной ответственности «Волгоградская Транспортная Логистика-Строй» - Филатов В.Е., представитель по доверенности от 01.02.2014, директор Коробко Д.И. (выписка из ЕГРЮЛ от 06.08.2013, т. 2 л.д.130)

У С Т А Н О В И Л:

Общество с ограниченной ответственностью «Волгоградская Транспортная Логистика-Строй» обратилось в Арбитражный суд Волгоградской области с заявлением, о признании недействительными решения Межрайонной инспекции Федеральной налоговой службы № 10 по Волгоградской области от 24.06.2013 № 15-08/19 «О привлечении к ответственности за совершение налогового правонарушения», решения Управления Федеральной налоговой службы по Волгоградской области от 09.08.2013 № 477 в части доначисления налога на прибыль в сумме 2491300 руб., пени по налогу на прибыль в сумме 558844 руб., штрафа за неуплату налога на прибыль в сумме 472490 руб., доначисления налога на добавленную стоимость в сумме 2243040 руб., пени по налогу на добавленную стоимость в сумме 525896 руб., штрафа за неуплату налога на добавленную стоимость в сумме 413577 руб.

Решением Арбитражного суда Волгоградской области от 09 декабря 2013 года по делу №А12-21388/2013 признаны недействительными, не соответствующими Налоговому кодексу Российской Федерации решение Межрайонной инспекции Федеральной налоговой службы № 10 по Волгоградской области от 24.07.2013 № 15-08/19 «О привлечении к ответственности за совершение налогового правонарушения», решение Управления Федеральной налоговой службы по Волгоградской области от 09.08.2013 № 477 в части доначисления и предложения уплатить налог на добавленную стоимость в сумме 2069120,47 руб., налог на прибыль в сумме 2299023,06 руб., соответствующие суммы пеней и штрафов, и обязать ответчиков устранить допущенные нарушения прав и законных интересов заявителя.

В остальной части в удовлетворении заявления отказано.

С Межрайонной инспекции Федеральной налоговой службы № 10 по Волгоградской области в пользу общества с ограниченной ответственностью «Волгоградская Транспортная Логистика-Строй» взысканы судебные расходы по оплате государственной пошлины в сумме 4000 руб.

С Управления Федеральной налоговой службы по Волгоградской области в пользу общества с ограниченной ответственностью «Волгоградская Транспортная Логистика-Строй» взысканы судебные расходы по оплате государственной пошлины в сумме 2000 руб.

Межрайонная инспекция Федеральной налоговой службы №10 по Волгоградской области, не согласившись с принятым решением, обратилась в Двенадцатый арбитражный апелляционный суд с жалобой, в которой просит решение суда первой инстанции в обжалованной части отменить, по основаниям, изложенным в апелляционной жалобе.

В порядке статьи 262 АПК РФ Управлением  Федеральной налоговой службы по Волгоградской области представлен письменный отзыв на апелляционную жалобу, в котором Управление поддерживает позицию инспекции.

В порядке статьи 262 АПК РФ ООО «Волгоградская Транспортная Логистика-Строй» представлен письменный отзыв на апелляционную жалобу, в котором, налогоплательщик   просит решение суда первой инстанции оставить без изменения, апелляционную жалобу – без удовлетворения.

В судебном заседании представители  поддержали позицию по делу.

Законность и обоснованность принятого решения проверена арбитражным судом апелляционной инстанции в порядке ст.ст. 268 (ч.5) - 271 Арбитражного процессуального кодекса Российской Федерации.

Межрайонной ИФНС России № 10 по Волгоградской области с 01.08.2012 по 22.03.2013 была проведена выездная налоговая проверка ООО «Волгоградская Транспортная Логистика-Строй» (далее – ООО «ВТЛ-Строй») по вопросам соблюдения законодательства о налогах и сборах за период с 29.05.2009 по 31.12.2011, о чем составлен акт проверки от 17.05.2013 № 15-08/9дсп.

По результатам проверки налоговым органом принято решение от 24.06.2013 № 15-08/19 «О привлечении к ответственности за совершение налогового правонарушения», которым ООО «ВТЛ-Строй» предложено уплатить:

- налог на добавленную стоимость (НДС) в сумме 2243040 руб.

- пени по НДС в сумме 525896 руб.,

- налог на прибыль в сумме 2491300 руб.,

- пени по налогу на прибыль в сумме 558844 руб.

- штраф в сумме 413577 руб. на основании пункта 1 статьи 122 НК РФ за неполную уплату НДС,

- штраф в сумме 472490 руб. на основании статьи пункта 1 статьи 122 НК РФ за неполную уплату налога на прибыль,

- штраф в сумме 7200 руб. на основании пункта 1 статьи 126 НК РФ за непредставление в установленный срок в налоговый орган документов в количестве 36 единиц.

В ходе выездной налоговой проверки инспекцией установлена совокупность взаимосвязанных фактов, из которых следует, что проверяемый налогоплательщик своими действиями преследовал цель по получению необоснованной налоговой выгоды по взаимоотношениям с организациями ООО «Синтекс», ООО «Юнитгрупп», ООО «Реком», ООО Транссервис», ООО «Техснаб», ООО «ТехИнтраст».

Налоговый орган установил, что действия налогоплательщика при формально созданных взаимоотношениях с вышеуказанными контрагентами направлены на получение дохода исключительно за счет необоснованной налоговой выгоды в виде завышения расходов, связанных с приобретением услуг у контрагентов, а так же применением налоговых вычетов по налогу на добавленную стоимость.

В ходе выездной налоговой проверки при проведении анализа деятельности ООО «ВТЛ-Строй» на предмет оценки совершенных им сделок с ООО «Синтекс», ООО «Юнитгрупп», ООО «Реком», ООО Транссервис», ООО «Техснаб», ООО «ТехИнтраст» (далее - контрагенты, общества), учитывая ответы из налоговых органов, показания свидетелей, а также информацию из внешних источников, установлено, что указанные организации имеют признаки «проблемных» фирм, созданных неустановленными лицами не для осуществления реальной финансово-хозяйственной деятельности, а для применения в расчетах с целью видимости движения товарно-материальных ценностей, выполнения работ, оказания услуг, направленной на необоснованное уклонение от уплаты налога на добавленную стоимость.

Не согласившись с данным решением, ООО «ВТЛ-Строй» в порядке статьи 101.2 НК РФ обратилось в Управление Федеральной налоговой службы по Волгоградской области с апелляционной жалобой.

Решением УФНС России по Волгоградской области от 09.08.2013 № 477 решение Межрайонной ИФНС России № 10 по Волгоградской области от 24.06.2013 № 15-08/19 «О привлечении к ответственности за совершение налогового правонарушения» оставлено без изменения, апелляционная жалоба ООО «ВТЛ-Строй» - без удовлетворения.

Общество оспорило ненормативный акт инспекции в арбитражный суд.

В обоснование вышеуказанного решения в части удовлетворения требований ООО «ВТЛ-Строй» суд указал на то, что налоговый орган не представил безусловные доказательства совершения заявителем и его контрагентами (ООО «Синтекс», ООО «Реком», ООО Транссервис», ООО «Техснаб», ООО «ТехИнтраст») согласованных действий, направленных исключительно на создание условий для получения налоговой выгоды, и наличия у налогоплательщика умысла на незаконное изъятие сумм НДС из бюджета и включения в состав расходов затрат на оплату товара.

Межрайонная ИФНС России № 10 Волгоградской области считает, что выводы суда, изложенные в решении в части удовлетворения требований ООО «ВТЛ-Строй», не соответствуют фактическим обстоятельствам дела, судом неполно выяснены обстоятельства, имеющие значение для дела, что в соответствии со ст. 270 АПК РФ является основанием для изменения или отмены решения.

Оплата товара производилась путем перечисления денежных средств на расчетные счета организаций-контрагентов.

В соответствии с пунктом 1 статьи 171 НК РФ в редакции, действующей в период спорных правоотношений, налогоплательщик имеет право уменьшить общую сумму налога, исчисленную в соответствии со статьей 166 Кодекса, на установленные настоящей статьей налоговые вычеты.

Согласно статье 172 Кодекса налоговые вычеты, предусмотренные статьей 171 Кодекса, производятся на основании счетов-фактур, выставленных продавцами при приобретении налогоплательщиком товаров (работ, услуг), документов, подтверждающих фактическую уплату сумм налога при ввозе товаров на таможенную территорию Российской Федерации, документов, подтверждающих уплату сумм налога, удержанного налоговыми агентами, либо на основании иных документов в случаях, предусмотренных пунктами 3, 6 - 8 статьи 171 Кодекса.

Вычетам подлежат, если иное не установлено настоящей статьей, только суммы налога, предъявленные налогоплательщику при приобретении товаров (работ, услуг), имущественных прав на территории Российской Федерации, либо фактически уплаченные им при ввозе товаров на таможенную территорию Российской Федерации, после принятия на учет указанных товаров (работ, услуг), имущественных прав с учетом особенностей, предусмотренных настоящей статьей и при наличии соответствующих первичных документов.

Статья 169 Кодекса предусматривает, что основанием для принятия покупателем предъявленных продавцом товаров (работ, услуг), имущественных прав (включая комиссионера, агента, которые осуществляют реализацию товаров (работ, услуг), имущественных прав от своего имени) сумм налога к вычету является счет-фактура. Требования к порядку выставления и заполнению счета-фактуры, а также правовые последствия их несоблюдения установлены в пунктах 2, 5, 5.1 и 6 статьи 169 Кодекса.

Согласно пункту 6 статьи 169 Кодекса счет-фактура подписывается руководителем и главным бухгалтером организации либо иными лицами, уполномоченными на то приказом (иным распорядительным документом) по организации или доверенностью от имени организации.

Счета-фактуры, составленные и выставленные с нарушением порядка, установленного пунктами 5, 5.1 и 6 статьи 169 Кодекса, не могут являться основанием для принятия предъявленных покупателю продавцом сумм налога к вычету или возмещению (пункт 2 статьи 169 Кодекса).

При этом установленные статьей 169 Кодекса требования к содержанию счета-фактуры относятся не только к полноте заполнения реквизитов, но и к достоверности содержащихся в нем сведений.

В соответствии со статьей 252 Кодекса налогоплательщик уменьшает полученные доходы на сумму произведенных расходов (за исключением расходов, указанных в статье 270 названного Кодекса). Расходами признаются обоснованные и документально подтвержденные затраты, осуществленные (понесенные) налогоплательщиком. Под обоснованными расходами понимаются экономически оправданные затраты, оценка которых выражена в денежной форме; под документально подтвержденными - затраты, подтвержденные документами, оформленными в соответствии с законодательством Российской Федерации. Расходами признаются любые затраты при условии, что они произведены для осуществления деятельности, направленной на получение дохода.

Согласно пункту 1 статьи 9 Федерального закона от 21.11.1996 № 129-ФЗ «О бухгалтерском учете» (далее - Закон № 129-ФЗ) все хозяйственные операции, проводимые организацией, должны оформляться оправдательными документами. Эти документы служат первичными учетными документами, на основании которых ведется бухгалтерский учет.

Оправдательные документы должны отвечать требованиям, содержащимся в пункте 2 статьи 9 Закона № 129-ФЗ, а также формировать полную и достоверную информацию о деятельности организации, то есть отражать реально существовавшие хозяйственные операции.

Из приведенных норм законодательства следует, что необходимыми условиями для применения налоговых вычетов по НДС являются реальное осуществление хозяйственных операций, признаваемых объектами налогообложения, фактическое понесение расходов по оплате приобретенных товаров (услуг), принятие товаров (работ, услуг) на учет и оформление их документами по формам, установленным законодательством, содержащими достоверные сведения о совершенной операции.

Согласно пункту 4 Постановления Пленума Высшего Арбитражного Суда Российской Федерации от 12.10.2006 № 53 «Об оценке арбитражными судами обоснованности получения налогоплательщиком налоговой выгоды» налоговая выгода не может быть признана обоснованной, если получена налогоплательщиком вне связи с осуществлением реальной предпринимательской или иной экономической деятельности. Признание судом налоговой выгоды необоснованной влечет отказ в удовлетворении требований налогоплательщиков, связанных с ее получением.

Согласно пункту 10 указанного постановления налоговая выгода может быть признана необоснованной, если налоговым органом будет доказано, что налогоплательщик