Постановление Двенадцатого арбитражного апелляционного суда от 01.04.2014 по делу n А57-16012/2013. Оставить без изменения решение, а апелляционную жалобу - без удовлетворения (п.1 ст.269 АПК)

социальное страхование на случай временной нетрудоспособности и в связи с материнством, Федеральный фонд обязательного медицинского страхования и территориальные фонды обязательного медицинского страхования на обязательное медицинское страхование, а также отношения, возникающие в процессе осуществления контроля за исчислением и уплатой (перечислением) страховых взносов и привлечения к ответственности за нарушение законодательства Российской Федерации о страховых взносах урегулированы положениями Федерального закона «О страховых взносах в Пенсионный фонд Российской Федерации, Фонд социального страхования Российской Федерации, Федеральный фонд обязательного медицинского страхования» от 24.07.2009 № 212-ФЗ (далее - Федеральный закон № 212-ФЗ).

В соответствии с частью 1 статьи 3 Федерального закона № 212-ФЗ контроль за правильностью исчисления, полнотой и своевременностью уплаты (перечисления) страховых взносов в государственные внебюджетные фонды (далее - контроль за уплатой страховых взносов) осуществляют Пенсионный фонд Российской Федерации и его территориальные органы в отношении страховых взносов на обязательное пенсионное страхование, уплачиваемых в Пенсионный фонд Российской Федерации, и страховых взносов на обязательное медицинское страхование, уплачиваемых в Федеральный фонд обязательного медицинского страхования, и Фонд социального страхования Российской Федерации и его территориальные органы в отношении страховых взносов на обязательное социальное страхование на случай временной нетрудоспособности и в связи с материнством, уплачиваемых в Фонд социального страхования Российской Федерации (далее - органы контроля за уплатой страховых взносов).

В соответствии с подпунктом «а» пункта 1 части 1 статьи 5 Федерального закона № 212-ФЗ организации, производящие выплаты и другие вознаграждения физическим лицам, являются плательщиками страховых взносов.

Согласно части 1 статьи 7 Федерального закона № 212-ФЗ объектом обложения страховыми взносами для плательщиков страховых взносов, указанных в подпунктах «а» и «б» пункта 1 части 1 статьи 5 Федерального закона № 212-ФЗ, признаются выплаты и иные вознаграждения, начисляемые плательщиками страховых взносов в пользу физических лиц по трудовым договорам и гражданско-правовым договорам, предметом которых является выполнение работ, оказание услуг (за исключением вознаграждений, выплачиваемых лицам, указанным в пункте 2 части 1 статьи 5 Федерального закона № 212-ФЗ), а также по договорам авторского заказа, договорам об отчуждении исключительного права на произведения науки, литературы, искусства, издательским лицензионным договорам, лицензионным договорам о предоставлении права использования произведения науки, литературы, искусства.

В соответствии с частью 1 статьи 8 Федерального закона № 212-ФЗ, база для начисления страховых взносов для плательщиков страховых взносов, указанных в подпунктах «а» и «б» пункта 1 части 1 статьи 5 Федерального закона № 212-ФЗ, определяется как сумма выплат и иных вознаграждений, предусмотренных частью 1 статьи 7 Федерального закона № 212-ФЗ, начисленных плательщиками страховых взносов за расчетный период в пользу физических лиц, за исключением сумм, указанных в статье 9 Федерального закона № 212-ФЗ.

В силу статьи 56 Трудового кодекса Российской Федерации трудовой договор - это соглашение между работодателем и работником, в соответствии с которым работодатель обязуется предоставить работнику работу по обусловленной трудовой функции, обеспечить условия труда, предусмотренные трудовым законодательством и иными нормативными правовыми актами, содержащими нормы трудового права, коллективным договором, соглашениями, локальными нормативными актами и данным соглашением, своевременно и в полном размере выплачивать работнику заработную плату, а работник обязуется лично выполнять определенную этим соглашением трудовую функцию, соблюдать правила внутреннего трудового распорядка, действующие у данного работодателя.

Из статьи 57 Трудового кодекса Российской Федерации следует, что по соглашению сторон в трудовой договор могут также включаться права и обязанности работника и работодателя, установленные трудовым законодательством и иными нормативными правовыми актами, содержащими нормы трудового права, локальными нормативными актами, а также права и обязанности работника и работодателя, вытекающие из условий коллективного договора, соглашений. Невключение в трудовой договор каких-либо из указанных прав и (или) обязанностей работника и работодателя не может рассматриваться как отказ от реализации этих прав или исполнения этих обязанностей.

Статьей 135 Трудового кодекса Российской Федерации предусмотрено, что заработная плата работнику устанавливается трудовым договором в соответствии с действующими у данного работодателя системами оплаты труда. При этом системы оплаты труда, включая размеры тарифных ставок, окладов (должностных окладов), доплат и надбавок компенсационного характера, в том числе за работу в условиях, отклоняющихся от нормальных, системы доплат и надбавок стимулирующего характера и системы премирования, устанавливаются коллективными договорами, соглашениями, локальными нормативными актами в соответствии с трудовым законодательством и иными нормативными правовыми актами, содержащими нормы трудового права.

Статьей 9 Федерального закона № 212-ФЗ определен перечень выплат, не подлежащих обложению страховыми взносами, в том числе: государственные пособия, выплачиваемые в соответствии с законодательством Российской Федерации, законодательными актами субъектов Российской Федерации, решениями представительных органов местного самоуправления, в том числе пособия по безработице, а также пособия и иные виды обязательного страхового обеспечения по обязательному социальному страхованию; все виды установленных законодательством Российской Федерации, законодательными актами субъектов Российской Федерации, решениями представительных органов местного самоуправления компенсационных выплат (в пределах норм, установленных в соответствии с законодательством Российской Федерации), связанных: с увольнением работников, за исключением компенсации за неиспользованный отпуск (подпункт «д» пункта 2); с выполнением физическим лицом трудовых обязанностей, в том числе в связи с переездом на работу в другую местность (подпункт «и» пункта 2); суммы единовременной материальной помощи, оказываемой плательщиками страховых взносов работнику в связи со смертью члена (членов) его семьи (подпункт «б» пункта 3); суммы материальной помощи, оказываемой работодателями своим работникам, не превышающие 4 000 рублей на одного работника за расчетный период (пункт 11) и другие.

С учетом названных норм права территориальный орган Пенсионного фонда Российской Федерации пришел к выводу о том, что перечень не облагаемых страховыми взносами выплат физическим лицам, является исчерпывающим. При этом спорные выплаты произведены обществом в рамках трудовых отношений, в связи с чем, являются объектом обложения страховыми взносами и подлежат включению в базу для их начисления.

Однако Пенсионным фондом не учтено следующее.

Согласно части 1 статьи 7 Федерального закона № 212-ФЗ, к объекту обложения страховыми взносами относятся, в частности, выплаты и иные вознаграждения, начисляемые плательщиками страховых взносов в пользу физических лиц именно по трудовым договорам.

Статья 15 Трудового кодекса Российской Федерации определяет трудовые отношения как отношения, основанные на соглашении между работниками и работодателем о личном выполнении работником за плату трудовой функции (работы по должности в соответствии со штатным расписанием, профессии, специальности с указанием квалификации; конкретного вида поручаемой работнику работы), подчинении работника правилам внутреннего трудового распорядка при обеспечении работодателем условий труда, предусмотренных трудовым законодательством и иными нормативными правовыми актами, содержащими нормы трудового права, коллективным договором, соглашениями, локальными нормативными актами, трудовым договором.

В соответствии со статьей 16 Трудового кодекса Российской Федерации трудовые отношения возникают между работником и работодателем на основании трудового договора, заключаемого ими в соответствии с Кодексом, а также в результате назначения на должность или утверждения в должности.

Статьей 129 Трудового кодекса Российской Федерации установлено, что заработная плата (оплата труда работника) - это вознаграждение за труд в зависимости от квалификации работника, сложности, количества, качества и условий выполняемой работы, а также компенсационные выплаты (доплаты и надбавки компенсационного характера, в том числе за работу в условиях, отклоняющихся от нормальных, работу в особых климатических условиях и на территориях, подвергшихся радиоактивному загрязнению, и иные выплаты компенсационного характера) и стимулирующие выплаты (доплаты и надбавки стимулирующего характера, премии и иные поощрительные выплаты).

Сам по себе факт наличия трудовых отношений между работодателем и его работниками не свидетельствует о том, что все выплаты, которые начисляются работникам, представляют собой оплату их труда.

В отличии от трудового договора, который в соответствии со статьями 15 и 16 Трудового кодекса Российской Федерации регулирует именно трудовые отношения, коллективный договор согласно статье 40 Трудового кодекса Российской Федерации регулирует социально-трудовые отношения.

Выплаты социального характера, основанные на коллективном договоре, не являющиеся стимулирующими, не зависящие от квалификации работников, сложности, качества, количества, условий выполнения самой работы, не являются оплатой труда работников (вознаграждением за труд), в том числе и потому, что не предусмотрены трудовыми договорами.

Суд первой инстанции верно установил, что такие выплаты не являются объектом обложения страховыми взносами и не подлежат включению в базу для начисления страховых взносов.

Данные доводы заявителя подтверждаются представленными в материалы дела документами, в том числе:

1) выпиской из раздела VII Коллективного договора ОАО «Волгомост» на 2008-2010 годы, из которой следует, что работодатель обязуется при достижении работником юбилейного возраста (50 лет, 55 лет, 60 лет) выплачивать единовременное вознаграждение в следующих размерах: при стаже работы до 10 лет - 0,5 установленного оклада, тарифной месячной ставки; от 10 до 15 лет - 1,0 установленного оклада, тарифной месячной ставки; от 15 лет и выше - 1,5 установленного оклада, тарифной месячной ставки;

2)        дополнительным соглашением к Коллективному договору ОАО «Волгомост» на 2011-2013 годы от 22 декабря 2011 года, которым предусмотрено, что работодатель обязуется выплачивать работникам при увольнении впервые в связи с уходом на пенсию по старости или по инвалидности единовременную материальную помощь за многолетний труд в ОАО «Волгомост»; выплачивать работникам по ходатайству       руководителей соответствующих Профсоюзов единовременную материальную помощь по обстоятельствам в размере 5000 руб.; в исключительных случаях, по ходатайству председателя объединенной профсоюзной организации, с учетом мотивированного мнения соответствующего первичного профсоюзного комитета и с учетом материального положения работодателя и заинтересованного лица, указанные выплаты могут быть увеличены и выплачены заинтересованному лицу в большем размере;

3)        положением о социальных выплатах работникам ОАО «Волгомост», утв. 05 сентября 2007 года, которое определяет порядок формирования и расходования средств на дополнительные социальные выплаты работникам Общества сверх законодательно установленных выплат работникам; указанные выплаты производятся работникам Общества, в отношении которых представлены ходатайства профсоюзной организации о социальной выплате, согласно Приказу генерального директора ОАО «Волгомост».

Данным Положением установлены следующие виды социальной помощи работникам ОАО «Волгомост»: пособие при рождении ребенка; выплаты в связи с юбилеем (достижением работником юбилейного возраста); выплаты в связи с награждением работников (грамотами, благодарственными письмами и т.п.), в связи с праздничными датами, подарки работникам, проведение корпоративных торжественных мероприятий; новогодние подарки детям работников; выплаты в связи с увольнением по соглашению сторон; выплаты в связи с уходом на пенсию за многолетний труд; материальная помощь ко дню Победы участникам ВОВ; материальная помощь неработающим пенсионерам; материальная помощь по обстоятельствам; выплаты в связи со смертью.

4)        сметой социальных выплат на 2010 год;

5)        положениями по оплате труда работников ОАО «Волгомост» на 2008-2010 годы и на 2011-2013 годы.

Таким образом, с учетом указанных обстоятельств следует признать правильным вывод суда первой инстанции о том, что выплаты в виде «Единовременного вознаграждения к юбилейной дате» Поповой О.И. за февраль 2010 года в сумме 6 410 рублей, Мавлютовой З.Ю. за август 2010 года в сумме 7 345 рублей и «Вознаграждения в связи с выходом на пенсию» в июне 2010 года Миженину С.П. в сумме 56 650 рублей, в августе 2010 года Скворцову А.В. в сумме 88 140 рублей, в августе 2010 года Шевякову Ю.К. в сумме 76380 рублей, в апреле 2011 года Пшеничникову С.К. в сумме 123 430 рублей являются выплатами социального характера, основаны на коллективном договоре, положении о социальных выплатах, не являются стимулирующими, не зависят от квалификации работников (вознаграждением за труд) и не предусмотрены трудовым договором.

Соответственно, данные выплаты не являются объектом обложения страховыми взносами и не подлежат включению в базу для начисления страховых взносов.

Что касается выплат в виде «Единовременного вознаграждения» сотрудникам организации: Иодис Н.И. в сумме 4 330 рублей, Кравцовой СВ. в сумме 4 330 рублей и Фисенко Н.Ж. в сумме 4 330 рублей, то суд верно основывался на следующем.

Судом первой инстанции установлено, что в ОАО «Волгомост» действует Положение о социальных выплатах работникам, которое является локальным актом ОАО «Волгомост» и действует наравне с другими локальными актами (пункт 1.6 указанного Положения).

В соответствии с пунктом 1.4 Положения, социальные выплаты производятся за счет сметы социальных выплат, утверждаемой Советом директоров.

Пункт 1.13 раздела I (общие положения) Коллективного договора ОАО «Волгомост» на 2008-2010 годы также предусматривает, что все выплаты, предусмотренные Коллективным договором и дополнительным соглашением к нему, за исключением выплат по фонду оплаты труда, производятся из сметы социальных выплат. Смета социальных выплат утверждается ежегодно Советом директоров.

Помимо коллективного договора, регулирующего отношения в сфере мер по усилению социальной защиты работников, в ОАО «Волгомост» действует также Положение о социальных выплатах работникам. На основании пункта 1.3 раздела I Коллективного