Постановление Двенадцатого арбитражного апелляционного суда от 22.04.2014 по делу n А12-19825/2013. Оставить без изменения решение, а апелляционную жалобу - без удовлетворения (п.1 ст.269 АПК)

2010 года им было приобретено товаров, работ и услуг на общую сумму 3 083 897 рублей (без НДС), в том числе: сырье - 2 891 548,50 рублей, услуги - 192 350,25 рублей.

Из указной суммы, для целей налогообложения прибыли в соответствии с принятым налогоплательщиком методом учета доходов и расходов в состав расходов налогоплательщиком было учтено лишь 1 814 917 рублей, оставшиеся 1 268 980 рублей были учтены налогоплательщиком в составе расходов по налогу на прибыль в 4 квартале 2010 года.

Кроме указанных затрат в состав расходов налогоплательщиком во 2 квартале 2010 года было учтено: заработная плата рабочим и служащим в сумме 250 842 рубля; налоги с фонда заработной платы в сумме - 70 234 рублей; налог на имущество в сумме 12 066 рублей; затраты на банковское обслуживание в сумме 67 000 рублей; амортизационные отчисления в размере 168 795 рублей.

Итого: 2 383 854 рубля (1 814 917 рублей + 250 842 рубля + 70 234 рублей + 12 066 рублей + 67 000 рублей + 168 795 рублей).

Указанная сумма расходов соответствует данным налоговой декларации за 6 месяцев 2010 года.

Согласно налоговой декларации по налогу на прибыль за 9 месяцев 2010 года, прибыль нарастающим итогом с начала года составила 159 153 рубля. Доходы с начала года - 9 741 131 рубль, расходы - 9 581 978 рублей (9 380 887 рублей расходы по коду строки 030 и 201 091 рубль по коду строки 040).

С учетом данных ранее поданных декларации собственно на 3 квартал 2010 год приходилось: доходов - 5 395 298 рублей (9 741 131 рубль - 4 345 833 рубля), расходов - 5 293 305 рублей (9 581 978 рублей - 4 288 673 рубля), прибыль - 101 993 рубля (159 153 рубля - 57 160 рублей).

Согласно первичным документам налогоплательщика, в третьем квартале 2010 года им было приобретено товаров, работ и услуг на общую сумму 5 155 395 рублей (без НДС), в том числе: сырье - 4 819 299 рублей, услуги - 336 096 рублей.

Из указной суммы, для целей налогообложения прибыли в соответствии с принятым налогоплательщиком методом учета доходов и расходов в состав расходов налогоплательщиком было учтено лишь 4 569 720 рублей, оставшиеся 585 675 рублей были учтены налогоплательщиком в составе расходов по налогу на прибыль в 4 квартале 2010 года.

Кроме указанных затрат в состав расходов налогоплательщиком в 3 квартале 2010 года было учтено: заработная плата рабочим и служащим в сумме 371 388 рубля; налоги с фонда заработной платы в сумме - 102 987 рублей; налог на имущество в сумме 1 1 839 рублей; затраты на банковское обслуживание в сумме 64 510 рублей; амортизационные отчисления в размере 172 861 рубль.

Итого: 5 293 305 рублей (4 569 720 рублей + 371 388 рубля + 102 987 рублей + 11 839 рублей + 64 510 рублей + 172 861 рубль).

Указанная сумма расходов соответствует данным налоговой декларации за 9 месяцев 2010 года.

Согласно годовой налоговой декларации по налогу на прибыль 2010 год, прибыль нарастающим итогом с начала года составила 416 272 рубля. Доходы с начала года - 15 438 997 рублей, расходы - 15 022 725 рублей (14 757 332 рубля по коду строки 030 и 265 393 рубля по коду строки 040).

С учетом данных ранее поданных декларации собственно на 4 квартал 2010 года приходилось: доходов - 5 697 866 рублей (15 438 997 рублей - 9 741 131 рубль), расходов - 5 440 747 рублей (15 022 725 рублей - 9 581 978 рублей), прибыль - 257 119 рублей (416 272 рубля - 159 153 рубля).

Согласно первичным документам налогоплательщика, в четвертом квартале 2010 года им было приобретено товаров, работ и услуг на общую сумму 2 541 706 рублей (без НДС), в том числе: сырье - 2 294 108 рублей, услуги - 247 598 рублей.

Указанная сумма была включена в состав расходов, уменьшающих прибыль предприятия лишь в сумме 2 446 179 рублей, оставшаяся часть расходов размере 95 527 рублей перешла в составе неизрасходованных материалов на следующий отчетный период. Кроме собственно затрат 4 квартала 2010 года, в составе расходов были учтены еще 1 866 749 рублей (12 094 рубля оставшиеся с 1 квартала 2010 года + 1 268 980 рублей со 2 квартала + 585 675 рублей с 3 квартала 2010 года), стоимости материалов, приобретенных в предыдущих периодах.

Кроме указанных затрат в состав расходов налогоплательщиком в 4 квартале 2010 года было учтено: заработная плата рабочим и служащим в сумме 443 120 рублей; налоги с фонда заработной платы в сумме - 120 479 рублей; налог на имущество в сумме 10 104 рубля; транспортный налог - 16 808 рублей; затраты на банковское обслуживание в сумме 356 316 рублей; амортизационные отчисления в размере 180 992 рубля.

Итого: 5 440 747 рублей (2 446 179 рублей + 1 866 749 рублей + 443 120 рублей + 120 479 рублей + 10 104 рубля + 16 808 рублей + 356 316 рублей + 180 992 рубля).

Указанная сумма расходов соответствует данным налоговой декларации за 2010 год.

При этом, согласно анализа всей первичной документации в расходах 4 квартала участвовали затраты ООО «Континент» по с/ф № 700 от 15.11.2010 года на сумму 358 487 рублей, в т.ч. НДС - 54 684 рубля; № 732 от 20.11.2010 года на сумму 428 970 рублей, в т.ч. НДС - 65 436 рублей; № 738 от 30.11.2010 года на сумму 578 950 рублей, в т.ч. НДС 88 314 рублей; № 742 от 01.12.2010 года на сумму 678 210 рулей, в т.ч. НДС - 103 456 рублей; № 749 от 20.12.2010 года на сумму 497 820 рублей, в т.ч. НДС - 75 939 рублей; № 753 от 27.12.2010 года на сумму 557 852 рубля, в т.ч. НДС - 85 096 рублей.

1 квартал 2011 года.

Обществом, в подтверждение поставки ООО «Спектр», были представлены копии:

- счета-фактуры № 186 от 31.03.2011 года на сумму 105 580 рублей, в т.ч. НДС - 16 105 рублей;

- товарной накладной № М179 от 29.03.2011 года на сумму 105 580 рублей, в т.ч. НДС - 16 105 рублей;

- платежного поручения № 303 от 13.04.2011 года на сумму 105 580 рублей;

- выписки банка за 13.04.2011 года.

Изложенное действительно документально подтверждает правомерность как вычетов в сумме 16 105 рублей по НДС, так и включение в состав расходов по налогу на прибыль 105 580 рублей затрат произведенных в пользу ООО «Спектр».

2 квартал 2011 года.

Согласно имеющимся в материалах дела первичным документам общества за 2 кв. 2011 года, с указанными в решении номерами счетов-фактур и суммами поставок числятся следующие документы: счет-фактура № 189 от 08.04.2011 года ООО «Спектр» на сумму 850 600 рублей, в том числе НДС - 129 752,54 рубля; счет-фактура ООО «Континент» № 205 от 16.05.2011 года на сумму 222 616,98 рублей, в т.ч. НДС - 33 958,52 рублей.

Налоговому органу были предоставлены во время выездной налоговой проверки также копии:

- акта № Б000000189 от 08.04.2011 года между ООО «Спектр» и налогоплательщиком;

- акта № Б000000205 от 16.05.2011 года между ООО «Континент» и налогоплательщиком;

- платежного поручения № 1121 от 12.09.2011 года;

- платежного поручения от 02.09.2011 года.

При таких обстоятельствах, обществом подтверждаются налоговые вычеты во 2 квартале 2011 года в полном объеме.

Доказательств участия сумм по вышеназванным документам в составе налога на прибыль материалы проверки не содержат, а потому и уменьшение в указанной части расходов на затраты по указанным контрагентам необоснованно, оплачен товар был лишь в 3 квартале 2011 года.

В свою очередь налоговый орган в апелляционной жалобе обращает внимание на тот факт, что первичные документы, а именно:

за 4 квартал 2010, счет-фактура от 08.11.2010 № 569 на сумму 267000 рублей, в том числе НДС в сумме 40729 рублей; товарная накладная от 08.11.2010 № 569 на сумму 267000 рублей, в том числе НДС в сумме 40729 рублей; счет-фактура от 15.12.2010 № 428 на сумму 128970 рублей, в том числе НДС в сумме 19673 рубля; товарная накладная от 15.12.2010 № 428 на сумму 128970 рублей, в том числе НДС в сумме 19673 рублей;

за 1 квартал 2011 счет-фактура от 31.03.2011 № 186 на сумму 105580 рублей, в том числе НДС в сумме 16105 рублей; товарная накладная от 29.03.2011 № М179 на сумму 105580 рублей, в том числе НДС в сумме 16105 рублей; платежное поручение от 13.04.2011 № 303 на сумму 105580 рублей;

за 2 квартал 2011 счет-фактура от 08.04.2011 № 189 на сумму 850600 рублей, в том числе НДС в сумме 129752,54 рубля;

 акт от 08.04.2011 № Б000000189, в том числе указанные в книге покупок, в рамках выездной налоговой проверки обществом не представлялись, а были представлены лишь с апелляционной жалобой в вышестоящий налоговый орган и в последствии в суд.

Обществом при направлении одновременно с апелляционной жалобой в вышестоящий налоговый орган, книги покупок за период с 01.04.2011 по 30.06.2011, дополнительные листы, содержащие в себе изменения в части отражения хозяйственных операций общества с ООО «Спектр», ООО «Континент» представлены не были.

Также, налоговый орган обращает внимание на тот факт, что ООО «Волгоградский завод весоизмерительной техники «ЮСТИР» были представлены в суд копии первичных документов (счет - фактуры, товарные накладные, акты выполненных работ) за проверяемый период, без указания каких-либо пояснений о невозможности представления налоговому органу копии данных документов, что противоречит позиции Пленума ВАС РФ от 30.07.2013 №57 изложенной в Постановлении.

Как указано инспекцией, в соответствии со ст. 9 Федерального закона от 21.11.1996 N 129-ФЗ "О бухгалтерском учете", в целях систематизации и накопления содержащейся в первичной бухгалтерской документации информации хозяйствующими субъектами составляются регистры бухгалтерского учета. При этом все хозяйственные операции отражаются в таких регистрах в хронологической последовательности и группируются по соответствующим счетам бухгалтерского учета (ст. 10 Федерального закона "О бухгалтерском учете").

Регистры бухгалтерского и налогового учета, налогоплательщиком также не представлены.

Однако, согласно определения Конституционного Суда РФ от 12.07.2006 N 267-О налогоплательщик в рамках судопроизводства в арбитражном суде во всяком случае не может быть лишен права представлять документы, которые являются основанием получения налогового вычета, независимо от того, были ли эти документы истребованы и исследованы налоговым органом при решении вопроса о привлечении налогоплательщика к налоговой ответственности и предоставлении налогового вычета, а суд обязан исследовать соответствующие документы.

Кроме того, исходя из  пункта 78 Постановления Пленума ВАС РФ N 57 налогоплательщики вправе представить такие документы в ходе судебного разбирательства, а суд вправе их принять. Другая сторона спора при этом может обратиться к суду с ходатайством о предоставлении возможности ознакомиться с указанными документами и представить опровергающие доказательства (абз. 4 п. 78 Постановления Пленума ВАС РФ N 57).

Более того, ВАС РФ допускает, что суды могут принять дополнительные доказательства независимо от причин их непредставления налоговым органам. Данный вывод  следует из абз. 5 п. 78 Постановления Пленума ВАС РФ N 57.             Как указано в пункте 3.1 АПК РФ обстоятельства, на которые ссылается сторона в обоснование своих требований или возражений, считаются признанными другой стороной, если они ею прямо не оспорены или несогласие с такими обстоятельствами не вытекает из иных доказательств, обосновывающих представленные возражения относительно существа заявленных требований.

Установление обстоятельств дела, исследование и оценка доказательств отнесены к полномочиям судов первой и апелляционной инстанций.

Таким образом, апелляционная инстанция считает необоснованным довод налогового органа о неправомерном представлении в суд копии первичных документов, без указания каких-либо пояснений о невозможности представления налоговому органу копии данных документов.

Также, апелляционная инстанция находит необоснованным довод инспекции о неправомерности вынесенного судом первой инстанции решения по данному эпизоду в связи с непредставлением обществом регистров бухгалтерского и налогового учета по следующим основаниям.

В соответствии с пунктом 1 статьи 54 НК РФ налогоплательщики-организации исчисляют налоговую базу по итогам каждого налогового периода на основе данных регистров бухгалтерского учета и (или) на основе иных документально подтвержденных данных об объектах, подлежащих налогообложению либо связанных с налогообложением.

В соответствии с пунктом 1 статьи 39 НК РФ реализацией товаров, работ или услуг организацией или индивидуальным предпринимателем признается соответственно передача на возмездной основе (в том числе обмен товарами, работами или услугами) права собственности на товары, результатов выполненных работ одним лицом для другого лица, возмездное оказание услуг одним лицом другому лицу, а в случаях, предусмотренных Кодексом, передача права собственности на товары, результатов выполненных работ одним лицом для другого лица, оказание услуг одним лицом другому лицу - на безвозмездной основе.

Статьей 146 НК РФ установлено, что объектом налогообложения налогом на добавленную стоимость признается реализация товаров (работ, услуг) на территории Российской Федерации, в том числе реализация предметов залога и передача товаров (результатов выполненных работ, оказание услуг) по соглашению о предоставлении отступного или новации, а также передача имущественных прав.

Согласно пункту 1 статьи 153 НК РФ налоговая база при реализации товаров (работ, услуг) определяется налогоплательщиком в соответствии с главой 21Налогового кодекса Российской Федерации в зависимости от особенностей реализации произведенных им или приобретенных на стороне товаров (работ, услуг).

Пунктом 2 этой же статьи Кодекса установлено, что при определении налоговой базы выручка от реализации товаров (работ, услуг), передачи имущественных прав определяется исходя из всех доходов налогоплательщика, связанных с расчетами по оплате указанных товаров (работ, услуг), имущественных прав, полученных им в денежной и (или) натуральной формах, включая оплату ценными бумагами.

Согласно пункту 1 статьи 154 НК РФ налоговая база при реализации налогоплательщиком товаров (работ, услуг), если иное не предусмотрено данной статьей, определяется как стоимость этих товаров (работ, услуг), исчисленная исходя из цен, определяемых в соответствии со статьей 40 Кодекса, с учетом акцизов (для подакцизных товаров) и без включения в них налога.

На основании пункта 1 статьи 166 Кодекса сумма налога при определении налоговой базы в соответствии со статьями 154 - 159 и 162 Кодекса исчисляется как соответствующая налоговой ставке процентная доля налоговой базы, а при раздельном учете - как сумма налога, полученная в результате сложения сумм налогов, исчисляемых отдельно как соответствующие налоговым ставкам процентные доли соответствующих налоговых баз.

В силу пункта 4 Порядка заполнения налоговой декларации по налогу на добавленную стоимость, утвержденного Приказом Минфина Российской Федерации от 15.10.2009 N 104-н, налоговая декларация