Постановление Двенадцатого арбитражного апелляционного суда от 18.06.2014 по делу n А12-25508/2013. Отменить решение, Принять новый судебный акт (п.2 ст.269 АПК)

ДВЕНАДЦАТЫЙ  АРБИТРАЖНЫЙ АПЕЛЛЯЦИОННЫЙ СУД

410031, г. Саратов, ул. Первомайская, д. 74; тел: [phone]; факс: [phone],

http://12aas.arbitr.ru; e-mail: [email protected]

ПОСТАНОВЛЕНИЕ

арбитражного суда апелляционной инстанции

г. Саратов

Дело №А12-25508/2013

19 июня 2014 года

Резолютивная часть постановления объявлена 16 июня 2014 года

Двенадцатый арбитражный апелляционный суд в составе:

председательствующего судьи Кузьмичева С.А.,

судей  Комнатной Ю.А.,  Смирникова А.В.,

при ведении протокола судебного заседания секретарём судебного заседания Ильиной Е.А.

рассмотрев  в открытом судебном заседании апелляционную жалобу общества с ограниченной ответственностью «Актив-Капитал»,

на решение Арбитражного суда Волгоградской области от 06 марта 2014 года по делу № А12-25508/2013 (судья Дашкова Н.В.)

по заявлению общества с ограниченной ответственностью «Актив-Капитал» (400001, г. Волгоград, ул. Степана Разина, д. 25, ОГРН 1113460002226, ИНН 3445116125)

к Межрайонной инспекции Федеральной налоговой службы № 10 по Волгоградской области (400062, г. Волгоград, ул. им. Богданова, д. 2, ОГРН 1043400495500, ИНН 3446858585)

о признании недействительными решений,

при участии в судебном заседании представителей :

от Межрайонной инспекции Федеральной налоговой службы № 10 по Волгоградской области –  Харина Н.С.

от ООО «Актив – Капитал»  - Ситникова Т.Ф.

УСТАНОВИЛ:

В арбитражный суд Волгоградской области обратилось Общество с ограниченной ответственностью "Актив-Капитал" с заявлением, в котором, с учетом уточнений в порядке ст. 49 АПК РФ, просит признать недействительными решение МИ ФНС №10 по Волгоградской области №10-09/6364 от 06.05.2013, в части предложения внести исправления в документы бухгалтерского и налогового учета, в связи с отказом в применении вычетов по налогу па добавленную стоимость в размере 5 138 980 руб.; решение МИ ФИС №10 по Волгоградской области №113 от 06.05.2013.

Решением арбитражного суда Волгоградской области от 06 марта 2014 года в удовлетворении заявленных требований обществу отказано.

Полагая, что решение суда первой инстанции вынесено с нарушением норм материального права, общество обратилось в Двенадцатый арбитражный апелляционный суд с жалобой, в которой просит отменить решение суда по основаниям, изложенным в ней.

Исследовав материалы дела, суд апелляционной инстанции пришел к выводу о том, что апелляционная жалоба подлежит удовлетворению.

Как следует из материалов дела, 15.11.2012 обществом с ограниченной ответственностью "Актив-Капитал" в Межрайонную ИФНС России №10 по Волгоградской области подана уточненная (корректирующая) налоговая декларация (расчет) по налогу на добавленную стоимость за 3 квартал 2012, согласно которой, сумма НДС, исчисленная налогоплательщиком к возмещению, составила 5 417 972 руб..

В период с 15.11.2012 по 15.02.2013 инспекцией проведена камеральная налоговая проверка данной налоговой декларации по НДС, в ходе которой налоговый орган пришел к выводу о нарушениях налогоплательщиком законодательства о налогах и сборах, выразившихся, в т.ч., в завышении ООО «Актив-Капитал» налоговых вычетов по НДС на сумму 5 138 980 руб., в результате неправомерного отнесения на вычет суммы НДС по контрагенту ООО «ВолгоградПроектСтрой».

Результаты камеральной налоговой проверки зафиксированы в Акте №10­09/28349/86 дсп от 26.02.2013.

06.05.2013, рассмотрев материалы камеральной налоговой проверки, налоговая инспекция вынесла решение № 10-09/6364 об отказе в привлечении общества к налоговой ответственности, в связи с отсутствием события налогового правонарушения, ограничившись предложением внести необходимые исправления в документы бухгалтерского и налогового учета.

Одновременно налоговой инспекцией вынесено решение №113 от 06.05.2013 об отказе налогоплательщику в возмещении суммы НДС, заявленной к возмещению в размере 5 138 980 руб.

Не согласившись с названными решениями, налогоплательщик обратился с апелляционной жалобой в вышестоящий налоговый орган - УФНС России по Волгоградской области.

Решением УФНС РФ по Волгоградской области № 405 от 27.06.2013 решения налоговой инспекции от 06.05.2013 № 10-09/6364 и №113 оставлены без изменения, апелляционная жалоба общества - без удовлетворения.

Данные обстоятельства послужили поводом к обращению налогоплательщика в арбитражный суд с заявлением о признании оспариваемых решений недействительными.

Отказывая в удовлетворении заявленных требований суд первой инстанции, указал на то, что налоговым органом представлена совокупность доказательств, достаточных в своей взаимосвязи для вывода о недостоверности документов, представленных налогоплательщиком для получения налоговой выгоды, о формальном характере сделок общества с контрагентом, заключение которых направлено не на реальное осуществления названными контрагентами финансово-хозяйственной деятельности, получение прибыли от неё, а на получение необоснованной налоговой выгоды без фактического осуществления участниками сделок соответствующих хозяйственных операций.

Данный вывод суда первой инстанции судебная коллегия Двенадцатого арбитражного апелляционного суда считает необоснованным по следующим основаниям.

В соответствии с частью 1 статьи 198 АПК РФ граждане, организации  вправе обратиться  арбитражный суд с заявлением о признании недействительными ненормативных правовых актов, незаконными решений и действий (бездействия) государственных органов, если полагают, что оспариваемый акт, решение и действие (бездействие) не соответствуют закону или иному нормативному акту и нарушают их права и законные интересы в сфере предпринимательской и иной экономической деятельности, незаконно возлагают на них какие-либо обязанности, создают иные препятствия для осуществления предпринимательской и иной экономической деятельности.

Согласно подпункту 1 пункта 1 статьи 146 Налогового кодекса Российской Федерации объектом обложения налогом на добавленную стоимость признается реализация товаров (работ, услуг) на территории Российской Федерации.

В силу пункта 1 статьи 171 Налогового кодекса Российской Федерации налогоплательщик имеет право уменьшить общую сумму налога, исчисленную в соответствии со статьей 166 Кодекса, на установленные настоящей статьей вычеты.

Условия предъявления налога на добавленную стоимость к вычету определены пунктом 1 статьи 172 Налогового кодекса Российской Федерации, согласно которому налоговые вычеты, предусмотренные статьей 171 Кодекса, производятся на основании счетов-фактур, выставленных продавцами при приобретении налогоплательщиком товаров (работ, услуг), документов, подтверждающих фактическую уплату сумм налога. Вычетам подлежат, если иное не установлено настоящей статьей, только суммы налога, предъявленные налогоплательщику и уплаченные им при приобретении товаров (работ, услуг), после принятия на учет указанных товаров (работ, услуг) с учетом особенностей, предусмотренных данной статьей, и при наличии соответствующих первичных документов.

В соответствии с пунктом 1 статьи 169 Налогового кодекса Российской Федерации счет-фактура является документом, служащим основанием для принятия предъявленных сумм налога к вычету.

Информация, содержащаяся в счете-фактуре и других первичных документах, должна быть достоверной. Требование о достоверности первичных учетных документов содержится также и в статье 9 Федерального закона от 21.11.1996 N 129-ФЗ "О бухгалтерском учете".

Из приведенных норм следует, что для отнесения налогоплательщиком соответствующих затрат к расходам, уменьшающим налоговую базу по налогу на прибыль, и применения вычетов по НДС необходимо, чтобы затраты налогоплательщика были документально подтверждены, хозяйственные операции (сделки) и их оплата носили реальный характер, и счета-фактуры, представленные в обоснование правомерности применения вычетов по НДС, соответствовали требованиям, предъявляемым к ним статьей 169 Кодекса.

В силу правовой позиции, выраженной в определении Конституционного Суда Российской Федерации от 25.07.2001 N 138-О, установленный законодательством о налогах и сборах порядок возмещения НДС из бюджета распространяется только на добросовестных налогоплательщиков.

Данный вывод означает необходимость проверки достоверности сведений, содержащихся в счете-фактуре.

Основанием для отказа в удовлетворении в применении налоговых вычетов по НДС послужили установленная налоговым органом совокупность обстоятельств, свидетельствующая о недобросовестности налогоплательщика, признании его действий неправомерными и  направленными на получение необоснованной налоговой выгоды, в виде завышения налоговых вычетов по НДС.

Инспекция сочла, что действия налогоплательщика для получения   необоснованного налогового вычета  совершены по формальным  хозяйственным операциям, оформленным с контрагентом ООО "«ВолгоградПроектСтрой».   Налоговый орган указывает на совокупность обстоятельств, свидетельствующей о том, что сделки налогоплательщика с указанным контрагентом являлись формальными, направленными не на осуществление реальной финансово - хозяйственной деятельности и получение прибыли от нее, а на получение налогоплательщиком необоснованной налоговой выгоды, в виде уменьшения налогооблагаемой базы и получения сумм налоговых вычетов НДС из бюджета.

Возражая против доводов заявителя, ответчик сослался на то,  что в ходе мероприятий налогового контроля в отношении указанного контрагента, налоговым органом была получена доказательственная база, повлекшая обоснованный вывод о создании ООО «Актив-Капитал» искусственной ситуации, когда совершаемые хозяйственные операции хотя и  формально соответствующей нормам налогового законодательства, но в действительности направленной на получение необоснованной налоговой выгоды в виде получения возмещения налога на добавленную стоимость.

Установление судом наличия разумных экономических или иных причин (деловой цели) в действиях налогоплательщика осуществляется с учетом оценки обстоятельств, свидетельствующих о его намерениях получить экономический эффект в результате реальной предпринимательской или иной экономической деятельности. Обоснованность получения налоговой выгоды не может быть поставлена в зависимость от эффективности использования капитала.

В ходе проверки налоговым органом установлена завышенная сумма налоговых вычетов в размере 5 138 980 руб. по контрагенту ООО «ВолгоградПроектСтрой», осуществлявшему строительство магазина для ООО «Актив-Капитал» с целью его предоставления впоследствии в аренду ООО «МАН».

Согласно договору №3 от 19.07.2011, ООО «Актив-Капитал» (инвестор), в лице генерального директора управляющей компании ООО «ЮгКонсалтинг», заключило договор с «ВолгоградПроектСтрой» (заказчик) на строительство «Магазина на пересечении ул. Таращанцев и ул. Пельше в Краснооктябрьском районе г. Волгограда», общей площадью 1181 кв.м, на земельном участке площадью 3250 кв.м, стоимостью строительно-монтажных работ на сумму 52 875 тыс. руб.

Согласно договору передачи прав и обязанностей по договору аренды земельного участка от 03.08.2011, ООО "ВолгаБизнес" (цедент) передает, а ООО «Актив-Капитал» (цессионарий) принимает права и обязанности по договору аренды земельного участка от 22.03.2011 №9732, заключенному между ООО «ВолгаБизнес» и администрацией г. Волгограда.

Финансирование строительства осуществлялось за счет средств по договору займа между ООО «МАН» и ООО «Актив-Капитал», полученные займы отражены в разделе по строке «Заемные средства» Бухгалтерского баланса.

Согласно договору инвестирования, ООО «ВолгоградПроектСтрой» обязуется в предусмотренные сроки своими силами и (или) с привлечением других лиц построить Объект и передать в собственность ООО «Актив-Капитал» после окончания строительства и получения разрешения на ввод в эксплуатацию, в свою очередь ООО «Актив-Капитал» уплачивает размер денежных средств для финансирования строительства Объекта.

По договору №10-11 от 19.07.2011 в качестве подрядчика ООО «ВолгоградПроектСтрой» привлечено ООО «КапиталСтрой».

16.08.2012 договор инвестирования расторгнут в связи с расторжением договора генерального подряда между ООО «ВолгоградПроектСтрой» и ООО «КапиталСтрой», и как следствие, был, расторгнут договор инвестирования №3 от 19.07.2011 между ООО «Актив-Капитал» и ООО «ВолгоградПроектСтрой». Согласно договору, функции заказчика выполняло ООО «ВолгоградПроектСтрой».

Счета-фактуры, предъявленные подрядными организациями, аккумулировались у заказчика, который в дальнейшем предъявил счет-фактуру на всю стоимость выполненных работ инвестору.

ООО «ВолгоградПроектСтрой» выставило сводную счет-фактуру № 2/свод 2 от 16.08.2012 на общую сумму 33 688 869 руб. в т.ч. НДС 5 138 980 руб. в адрес ООО «Актив-Капитал». К данному счету-фактуре представлены справки о стоимости выполненных работ и затрат (форма № КС-3) и акты о приемке выполненных работ (форма № КС-2) на объект незавершенного строительства.

Выполненные СМР на объекте (магазин на пересечении ул.Таращанцев и ул.Пельше в Краснооктябрьском районе г.Волгограда) ООО «Актив-Капитал» отразило на счете 08 «Вложения во внеоборотные активы».

ООО «ВолгоградПроектСтрой» последняя налоговая отчетность по НДС представлена за 3 квартал 2012.

В соответствии с представленными 14.12.2012 документами МИ ФНС России № 5 по Волгоградской области, ООО «ВолгоградПроектСтрой» в книге продаж за 3 квартал 2012 по контрагенту ООО «Актив-Капитал» указана сумма 67 189 руб., в т.ч. НДС 10 249 руб., за услуги по осуществлению функций заказчика по договору инвестирования строительства по ул. Пельше.

ООО «КапиталСтрой» (подрядчик) состоит на учете в ИФНС России по Центральному району г.Волгограда, налоговая и бухгалтерская отчетность за 3 квартал 2012 не представлялась.

В отношении ООО «КапиталСтрой», введена процедура банкротства

В соответствии с представленными документами, заказчик предъявил инвестору НДС по сводному счету-фактуре в 3 квартале 2012. Поскольку договор инвестирования расторгнут сторонами, то заказчик передал инвестору объект незавершенного строительства. Право собственности на объект незавершенного производства инвестором зарегистрировано не было.

 Проверкой также установлено, что финансирование строительства осуществлялось за счет средств по договору займа с ООО «МАН», которое в дальнейшем арендует