Постановление Двенадцатого арбитражного апелляционного суда от 22.07.2014 по делу n А12-2870/2014. Оставить без изменения решение, а апелляционную жалобу - без удовлетворения (п.1 ст.269 АПК)

ДВЕНАДЦАТЫЙ  АРБИТРАЖНЫЙ АПЕЛЛЯЦИОННЫЙ СУД

410031, г. Саратов, ул. Первомайская, д. 74; тел: [phone]; факс: [phone],

http://12aas.arbitr.ru; e-mail: [email protected]

ПОСТАНОВЛЕНИЕ

арбитражного суда апелляционной инстанции

г. Саратов

Дело №А12-2870/2014

23 июля 2014 года

Резолютивная часть постановления объявлена «16» июля 2014 года

Полный текст постановления изготовлен «23» июля  2014 года

Двенадцатый арбитражный апелляционный суд в составе:

председательствующего судьи Цуцковой М.Г.,

судей Комнатной Ю.А., Кузьмичева С.А.,

при ведении протокола секретарем судебного заседания Тюкиной А.А.,

рассмотрев в открытом судебном заседании апелляционную жалобу инспекции Федеральной налоговой службы по Дзержинскому району г. Волгограда (400094, г. Волгоград, ул. 51-й Гвардейской, 38, ИНН 3443077223, ОГРН 1043400306223)

на решение Арбитражного суда Волгоградской области от 29 апреля 2014 года по делу № А12-2870/2014 (судья Селезнев И.В.)

по заявлению общества с ограниченной ответственностью «Вольный ветер» (400048, г. Волгоград, ш. Авиаторов, 12 Б, офис 419, ИНН 3442103390, ОГРН 1093459001140)

к инспекции Федеральной налоговой службы по Дзержинскому району г. Волгограда (400094, г. Волгоград, ул. 51-й Гвардейской, 38, ИНН 3443077223, ОГРН 1043400306223),

о признании недействительным ненормативного акта,

при участии в судебном заседании представителей: инспекции Федеральной налоговой службы по Дзержинскому району г. Волгограда – представитель Сарафанова Т.С., по доверенности от 30.06.2014

без участия в судебном заседании представителей: общества с ограниченной ответственностью «Вольный ветер» (почтовое уведомление № 81341 приобщено к материалам дела)

У С Т А Н О В И Л:

Общество с ограниченной ответственностью  «Вольный ветер» (далее – ООО «Вольный ветер», общество, заявитель) обратилось в Арбитражный суд Волгоградской области с заявлением о признании недействительным решения ИФНС по Дзержинскому району г. Волгограда №178 от 30.09.2013 о привлечении к ответственности за совершение налогового правонарушения.

Решением Арбитражного суда Волгоградской области от 29 апреля 2014 года по делу № А12-2870/2014 заявленные требования удовлетворены частично.

Признано недействительным решение ИФНС по Дзержинскому району г. Волгограда №178 от 30.09.2013 в части привлечения ООО «Вольный ветер» к ответственности за совершение налогового правонарушения за неуплату НДС в виде штрафа в размере 145814,20 руб., за неуплату налога на прибыль в виде штрафа в размере 28687,72 руб., в части доначисления НДС в размере 953743 руб., налога на прибыль в размере 143437,60 руб., соответствующих пени по НДС и по налогу на прибыль, а так же в части предложения внести соответствующие исправления в документы бухгалтерского и налогового учета.

В остальной части в удовлетворении заявленных требований отказано.

На ИФНС России по Дзержинскому району г. Волгограда возложена обязанность устранить допущенные нарушения прав и законных интересов ООО «Вольный ветер».

Не согласившись с принятым решением, ИФНС по Дзержинскому району г. Волгограда обратилась в Двенадцатый арбитражный апелляционный суд с жалобой, в которой просит решение суда первой инстанции   в обжалованной части отменить, по основаниям, изложенным в апелляционной жалобе. Инспекция настаивает на неправомерном применении налогоплательщиком расходов при исчислении налога на прибыль, поскольку совокупность установленных в ходе налоговой проверки обстоятельств свидетельствует о наличии признаков недобросовестности в действиях налогоплательщика и его контрагентов: ООО «ЮгЛогистик» (ИНН 3445106818) и ООО «Альтаир» (ИНН 3444172247).

В порядке статьи 262 АПК РФ ООО «Вольный ветер» представлен письменный отзыв на апелляционную жалобу, в котором налогоплательщик просит решение суда первой инстанции  в обжалованной части оставить без изменения, апелляционную жалобу – без удовлетворения.

В судебном заседании представитель инспекции Федеральной налоговой службы по Дзержинскому району г. Волгограда поддержал позицию по делу.

Апелляционная жалоба рассмотрена в отсутствие представителей общества с ограниченной ответственностью «Вольный ветер» надлежащим образом извещенных о времени и месте судебного заседания (п.1 ст. 123, п.3 ст.156 АПК РФ).

Законность и обоснованность принятого решения проверена арбитражным судом апелляционной инстанции в порядке ст.ст. 268 (ч.5) - 271 Арбитражного процессуального кодекса Российской Федерации.

При рассмотрении апелляционной жалобы установлены следующие обстоятельства.

ООО «Вольный ветер» при осуществлении деятельности по оптовой торговле зерном в 2010-2011 годах приобретало у ООО «Альтаир» зерно для дальнейшей перепродажи, а так же заключило ООО «ЮгЛогистик» договоры перевозки грузов от 05.04.2010 №14/02-10 и от 14.01.2011 №01/01-11 (т.7 л.д.42-47).

На основании счетов-фактур, выставленных контрагентами, налогоплательщиком применены налоговые вычеты по НДС в общей сумме 1022862 руб., в том числе: за 1 квартал 2010 года в размере 118182 руб., за 2 квартал 2010 года в размере 106488 руб., за 3 квартал 2010 года в размере 551820 руб., за 4 квартал 2010 года в размере 145191 руб., за 1 квартал 2011 года в размере 32063 руб. и за 4 квартал 2011 года в размере 69119 руб.

При исчислении налога на прибыль за 2010-2011 годы налогоплательщиком по сделкам с ООО «ЮгЛогистик» были применены расходы в общей сумме 1027445 руб., в том числе: за 2010 год – 465325 руб., и за 2011 год – 562120 руб.

По результатам выездной налоговой проверки налогоплательщика налоговый орган расходы в части хозяйственных операций с вышеуказанными контрагентами не признал и отказал в применении налоговых вычетов по НДС и расходов со ссылкой на недобросовестность ООО «ЮгЛогистик» и ООО «Альтаир», а так же на недостоверность первичных документов, подтверждающих эти операции.

По результатам проведения выездной налоговой проверки, оформленным актом от 26.08.2013 №110, налоговым органом вынесено решение №178 от 30.09.2013, на основании которого ООО «Вольный ветер» в части вышеуказанных финансово-хозяйственных операций привлечено к ответственности за совершение налогового правонарушения, предусмотренного статьей 122 Налогового кодекса Российской Федерации (НК РФ), за неуплату НДС за 3-4 кварталы 2010 года и за 1 и 4 кварталы 2011 года в виде штрафа в размере 159638 руб. и за неуплату налога на прибыль в виде штрафа в размере 41098 руб.

Этим же решением налогоплательщику доначислен налог на прибыль за 2010-2011 годы в общей сумме 205489 руб., а так же НДС за 1-4 кварталы 2010 года и за 1 и 4 кварталы 2011 года в общей сумме 1022862 руб. с начислением соответствующих сумм пени по данным налогам в общей сумме 322165 руб.

На основании данного решения налогоплательщику предложено внести необходимые исправления в документы бухгалтерского и налогового учета.

Не согласившись с вынесенным решением ООО «Вольный ветер» обратилось в УФНС России по Волгоградской области с апелляционной жалобой и просило отменить решение налогового органа. Однако решением УФНС России по

Волгоградской области №785 от 16.12.2013 решение ИФНС по Дзержинскому району г. Волгограда №178 от 30.09.2013 оставлено без изменения.

Требования ООО «Вольный ветер» о признании недействительным решения ИФНС по Дзержинскому району г. Волгограда №178 от 30.09.2013 суд посчитал подлежащими частичному удовлетворению, указав, что действия общества «Вольный ветер» при заключении и исполнении спорных сделок  были направлены на получение экономического эффекта в результате осуществления им реальной предпринимательской деятельности, что является безусловным основанием для признания наличия в действиях общества разумной деловой цели и полученной им налоговой выгоды обоснованной.

В силу пункта 1 статьи 252 Налогового кодекса Российской Федерации в целях исчисления налога на прибыль налогоплательщик уменьшает полученные доходы на сумму произведенных расходов (за исключением расходов, указанных в статье 270 Налогового кодекса Российской Федерации). Расходами признаются обоснованные и документально подтвержденные затраты (а в случаях, предусмотренных статьей 265 Налогового кодекса Российской Федерации, убытки) осуществленные (понесенные) налогоплательщиком.

Под обоснованными расходами понимаются экономически оправданные затраты, оценка которых выражена в денежной форме. Под документально подтвержденными расходами понимаются затраты, подтвержденные документами, оформленными в соответствии с законодательством Российской Федерации.

Пунктом 1 статьи 171 Налогового кодекса Российской Федерации предусмотрено, что налогоплательщик имеет право уменьшить общую сумму НДС, исчисленную согласно статье 166 Налогового кодекса Российской Федерации, на установленные этой статьей налоговые вычеты. Вычетам подлежат суммы налога, предъявленные налогоплательщику и уплаченные им при приобретении товаров (работ, услуг) на территории Российской Федерации в отношении товаров (работ, услуг), приобретаемых для осуществления операций, признаваемых объектами налогообложения в соответствии с главой 21 Налогового кодекса Российской Федерации, и товаров (работ, услуг), приобретаемых для перепродажи.

В статье 172 Налогового кодекса Российской Федерации определен порядок применения налоговых вычетов, согласно которому налоговые вычеты, предусмотренные статьей 171 Кодекса, производятся на основании счетов-фактур, выставленных продавцами при приобретении налогоплательщиком товаров (работ, услуг), документов, подтверждающих фактическую уплату сумм налога, либо на основании иных документов в случаях, указанных в пунктах 3, 6 - 8 статьи 171 Налогового кодекса Российской Федерации. Вычетам подлежат суммы налога, предъявленные налогоплательщику и уплаченные им при приобретении товаров (работ, услуг), после принятия на учет данных товаров (работ, услуг) с учетом особенностей, установленных упомянутой статьей, и при наличии соответствующих первичных документов.

Согласно пункту 1 статьи 169 Налогового кодекса Российской Федерации основанием для принятия предъявленных сумм налога к вычету или возмещению является счет-фактура.

В соответствии с пунктом 2 статьи 169 Налогового кодекса Российской Федерации счета-фактуры, составленные и выставленные с нарушением порядка, установленного пунктами 5 и 6 названной статьи, не могут являться основанием для принятия предъявленных покупателю продавцом сумм налога к вычету или возмещению. Требования к порядку составления счетов-фактур относятся не только к полноте заполнения всех реквизитов, но и к достоверности содержащихся в них сведений.

Пленум Высшего Арбитражного Суда Российской Федерации в пункте 1 Постановления от 12.10.2006 № 53 «Об оценке арбитражными судами обоснованности получения налогоплательщиком налоговой выгоды» (далее - Постановление № 53) разъяснил, что представление налогоплательщиком в налоговый орган всех надлежащим образом оформленных документов, предусмотренных законодательством о налогах и сборах, в целях получения налоговой выгоды является основанием для ее получения, если налоговым органом не доказано, что сведения, содержащиеся в этих документах, неполны, недостоверны и (или) противоречивы.

В пунктах 4 и 9 данного Постановления указано, что налоговая выгода не может быть признана обоснованной, если она получена налогоплательщиком вне связи с осуществлением реальной предпринимательской или иной экономической деятельности. Установление судом наличия разумных экономических или иных причин (деловой цели) в действиях налогоплательщика осуществляется с учетом оценки обстоятельств, свидетельствующих о его намерениях получить экономический эффект в результате реальной предпринимательской или иной экономической деятельности.

При рассмотрении в арбитражном суде налогового спора, налоговым органом могут быть представлены в суд доказательства необоснованного возникновения у налогоплательщика налоговой выгоды. Эти доказательства, как и доказательства, представленные налогоплательщиком, подлежат исследованию в судебном заседании согласно требованиям статьи 162 Арбитражного процессуального кодекса Российской Федерации и оценке арбитражным судом в совокупности и взаимосвязи с учетом положений статьи 71 Кодекса.

Таким образом, суд обязан исследовать как доказательства, представленные налоговым органом, так и доказательства, представленные налогоплательщиком.

В подтверждение понесенных расходов, а также правомерности применения налоговых вычетов ООО «Вольный ветер» были представлены договоры поставки товаров, счета-фактуры, составленные с соблюдением требований статьи 169 НК РФ, товарные накладные, и другие документы, подтверждающие факт оплаты и оприходования товаров по услугам перевозки товаров ООО «ЮгЛогистик» и по зерну, приобретенному у ООО «Альтаир».

Счета-фактуры, составленные от имени ООО «Альтаир» и ООО «ЮгЛогистик» содержат все необходимые реквизиты, включая расшифровку подписей лиц, значащихся согласно учредительным документам руководителями указанных организаций.

Оплата контрагентам производилась через расчетный счет, приобретенное зерно и оказанные услуги приняты налогоплательщиком к учету на основании соответствующих товарных накладных и актов приема выполненных работ, копии которых приобщены к материалам дела.

По мнению налогового органа, jбществом неправомерно отнесены на расходы затраты по оплате товаров, а также неправомерно применены налоговые вычеты по счетам-фактурам, выставленным ООО «ЮгЛогистик», ООО «Альтаир», поскольку предприятия-контрагенты отсутствуют по юридическим адресам, в товарных накладных и счетах-фактурах указаны недостоверные сведения об адресе продавца и грузоотправителя, у предприятий-контрагентов отсутствовали необходимые условия и ресурсы для ведения реальной предпринимательской деятельности, представление налоговой отчетности с показателями, не отражающими реальные результаты финансово-хозяйственной деятельности.

Доводы налогового органа являются несостоятельными по следующим основаниям.

Обязанность по составлению счетов-фактур, служащих основанием для применения налогового вычета налогоплательщиком - покупателем товаров (работ, услуг), и отражению в них сведений, определенных статьей 169 НК РФ, возлагается на продавца. Следовательно, при соблюдении контрагентом указанных требований по оформлению необходимых документов оснований для