Постановление Двенадцатого арбитражного апелляционного суда от 30.10.2014 по делу n А12-14079/2014. Оставить без изменения решение, а апелляционную жалобу - без удовлетворения (п.1 ст.269 АПК)

ДВЕНАДЦАТЫЙ  АРБИТРАЖНЫЙ АПЕЛЛЯЦИОННЫЙ СУД

410031, г. Саратов, ул. Первомайская, д. 74; тел: [phone]; факс: [phone],

http://12aas.arbitr.ru; e-mail: [email protected]

ПОСТАНОВЛЕНИЕ

арбитражного суда апелляционной инстанции

г. Саратов

Дело №А12-14079/2014

31 октября 2014 года

Резолютивная часть постановления объявлена 28 октября 2014 года.

Полный текст постановления изготовлен 31 октября 2014 года.

Двенадцатый арбитражный апелляционный суд в составе

председательствующего судьи Смирникова А.В.,

судей Комнатной Ю.А., Кузьмичева С.А.

при ведении протокола судебного заседания секретарем судебного заседания Тюкиной А.А.,

при участии в судебном заседании представителя общества с ограниченной ответственностью «Фортис» Болтаг А.И. на основании доверенности от 30.01.2014, представителя Межрайонной инспекции Федеральной налоговой службы № 10 по Волгоградской области Клестовой Ю.Ю. на основании доверенности от 09.01.2014 № 1,

рассмотрев в открытом судебном заседании в помещении Двенадцатого арбитражного апелляционного суда апелляционную жалобу общества с ограниченной ответственностью «Фортис»

на решение Арбитражного суда Волгоградской области от 25 июля 2014 года по делу № А12-14079/2014 (судья Пронина И.И.)

по заявлению общества с ограниченной ответственностью «Фортис» (413100, Саратовская область, г. Энгельс, ул. Пролетарская, д. 1, ОГРН 1093459002614, ИНН 3441036655)

к Межрайонной инспекции Федеральной налоговой службы № 10 по Волгоградской области (400062, г. Волгоград, ул. им. Богданова, д. 2, ОГРН 1043400495500, ИНН 3446858585)

о признании недействительным решения от 30.09.2013 № 15-08/26,

УСТАНОВИЛ:

В Арбитражный суд Волгоградской области обратилось общество с ограниченной ответственностью «Фортис» (далее – ООО «Фортис», налогоплательщик, общество, заявитель) с заявлением о признании недействительным решения Межрайонной инспекции Федеральной налоговой службы № 10 по Волгоградской области (далее – Межрайонная ИФНС России № 10 по Волгоградской области, налоговый орган, инспекция) № 15-08/26 от 30.09.2013 о привлечении ООО «Фортис» к ответственности за совершение налогового правонарушения, предусмотренного пунктом 1 статьи 122 Налогового кодекса Российской Федерации, за неуплату или неполную уплату налога на прибыль, налога на добавленную стоимость (далее – НДС) в виде штрафа в общей сумме 1 813 097 руб., доначислении НДС в сумме 4 813 449 руб., налога на прибыль в общей сумме 5 368 276 руб., а также пени по состоянию на 30.09.2013 в общей сумме 2 340 245 руб.

Решением суда первой инстанции от 25 июля 2014 года в удовлетворении требований налогоплательщика отказано.

ООО «Фортис» не согласилось с вынесенным судебным актом и обратилось в суд апелляционной инстанции с апелляционной жалобой, в которой просит решение суда первой инстанции отменить, принять по делу новый судебный акт, которым удовлетворить требования налогоплательщика.

Межрайонная ИФНС России № 10 по Волгоградской области в порядке статьи 262 Арбитражного процессуального кодекса Российской Федерации представила письменный отзыв на апелляционную жалобу, в котором просит оставить обжалуемый судебный акт без изменения, апелляционную жалобу – без удовлетворения.

Исследовав материалы дела, изучив доводы апелляционной жалобы и отзыва на неё, проверив правильность применения арбитражным судом норм материального и соблюдение норм процессуального права, арбитражный суд апелляционной инстанции пришёл к выводу, что апелляционная жалоба не подлежит удовлетворению по следующим основаниям.

Как видно из материалов дела, Межрайонной ИФНС России № 10 по Волгоградской области проведена выездная налоговая проверка ООО «Фортис» по вопросам правильности исчисления и своевременности уплаты (перечисления, удержания) налогов и сборов за период с 15.05.2009 по 31.12.2011, по результатам которой составлен акт от 26.08.2013 № 15-08/21ДСП, в котором зафиксированы выявленные нарушения.

30.09.2013 по результатам рассмотрения акта, других материалов налоговой проверки инспекцией принято решение № 15-08/26 о привлечении ООО «Фортис» к ответственности за совершение налогового правонарушения, предусмотренного пунктом 1 статьи 122 Налогового кодекса Российской Федерации, за неуплату или неполную уплату налога на прибыль, НДС в виде штрафа в общей сумме 1 813 097 руб. Кроме того, данным решением обществу доначислены НДС и налог на прибыль в общей сумме 10 199 725 руб., начислены пени в общей сумме 2 340 245 руб.

Не согласившись с вынесенным инспекцией решением, налогоплательщик обратился с апелляционной жалобой в вышестоящий налоговый орган – Управление Федеральной налоговой службы по Волгоградской области (далее - УФНС России по Волгоградской области).

Решением УФНС России по Волгоградской области от 15.01.2014 № 12 решение инспекции оставлено без изменения, апелляционная жалоба налогоплательщика – без удовлетворения.

Полагая, что решение Межрайонной ИФНС России № 10 по Волгоградской области от 30.09.2013 № 15-08/26 является незаконным, нарушает права и законные интересы хозяйствующего субъекта, ООО «Фортис» обратилось в арбитражный суд с соответствующим заявлением.

Отказывая в удовлетворении требований заявителя, суд первой инстанции пришел к выводу о документальной неподтвержденности реальных хозяйственных операций налогоплательщика с ООО «Кварц», о непредставлении обществом бесспорных и однозначных доказательств, свидетельствующих об исполнении сделок вышеназванным контрагентом, а также об отсутствии в действиях общества должной осмотрительности при выборе указанного юридического лица в качестве контрагента.

Суд апелляционной инстанции считает выводы суда первой инстанции верными.

В соответствии со статьей 247 Налогового кодекса Российской Федерации объектом налогообложения по налогу на прибыль организаций признается прибыль, полученная налогоплательщиком. Прибылью для российских организаций признаются полученные доходы, уменьшенные на величину произведенных расходов, которые определяются в соответствии с главой 25 Налогового кодекса Российской Федерации.

Пунктом 1 статьи 252 Налогового кодекса Российской Федерации определено, что в целях главы 25 Налогового кодекса Российской Федерации налогоплательщик уменьшает полученные доходы на сумму произведенных расходов, которыми признаются обоснованные и документально подтвержденные затраты, понесенные налогоплательщиком.

Под обоснованными расходами понимаются экономически оправданные затраты, оценка которых выражена в денежной форме.

Под документально подтвержденными расходами понимаются затраты, подтверждённые документами, оформленными в соответствии с законодательством Российской Федерации. Расходами признаются любые затраты при условии, что они произведены для осуществления деятельности, направленной на получение дохода.

Таким образом, право налогоплательщика на уменьшение полученных доходов в целях обложения налогом на прибыль на величину произведенных расходов, непосредственно зависит от представления им соответствующих документов, подтверждающих затраты.

Первичные документы, составляемые при совершении хозяйственной операции и представляемые налогоплательщиком в налоговые органы, должны отвечать установленным законодательством требованиям и содержать достоверные сведения об обстоятельствах, с которыми законодательство связывает реализацию права на осуществление налоговых вычетов, а налоговый орган вправе отказать в применении вычетов, если заявленная налогоплательщиком сумма не подтверждена надлежащими документами, содержащими достоверные сведения, сформировавшие вычеты хозяйственные операции нереальны либо совершены с контрагентами, не исполняющими налоговых обязанностей.

Требования о достоверности учета хозяйственных операций содержатся в законодательстве о бухгалтерском учете и в Налоговом кодексе Российской Федерации, установившем правила ведения налогового учета (пункт 1 статьи 9 Федерального закона от 21.11.1996 № 129-ФЗ «О бухгалтерском учете», статья 313 Налоговом кодексе Российской Федерации).

По правилам пункта 2 статьи 9 Федерального закона от 21.11.1996 № 129-ФЗ «О бухгалтерском учете» первичные учетные документы принимаются к учету, если они составлены по форме, представленной в альбомах унифицированных форм первичной документации, а документы, форма которых не определена в этих альбомах, должны содержать следующие обязательные реквизиты: наименование документа, дату составления документа, наименование организации, от имени которой составлен документ, содержание хозяйственной операции, измерители хозяйственной операции в натуральном и денежном выражении, наименование должностей лиц, ответственных за совершение хозяйственной операции и правильность ее оформления, личные подписи указанных лиц.

Перечисленные требования к первичным документам касаются не только полноты заполнения всех реквизитов, но и достоверности содержащихся в них сведений. Документы, которыми оформляются хозяйственные операции с денежными средствами, подписываются руководителем организации и главным бухгалтером или уполномоченными ими на то лицами.

Уменьшению налогооблагаемой прибыли на сумму произведенных расходов должен предшествовать факт совершения расходной хозяйственной операции, подтвержденный надлежаще оформленными и содержащими достоверную информацию первичными бухгалтерскими документами.

В силу положений статей 146, 169, 171, 172 Налогового кодекса Российской Федерации для получения налогового вычета необходима совокупность следующих условий: наличие счетов-фактур, документов, подтверждающих принятие указанных товаров (работ, услуг) на учет, а также строгое соответствие выставленных счетов-фактур требованиям пунктов 5, 6 статьи 169 Налогового кодекса Российской Федерации.

При соблюдении указанных требований Налогового кодекса Российской Федерации налогоплательщик вправе претендовать на получение налогового вычета при исчислении налога на добавленную стоимость.

Из материалов дела следует, что в проверяемый период ООО «Кварц» выполняло для ООО «Фортис» подрядные и субподрядные работы по реконструкции футбольных объектов, футбольного поля, стадиона, газона, монтажные работы строительной площадки, общестроительные работы на футбольных полях, оказывало  автотранспортные услуги и услуги предоставления спецтехники.

В подтверждение правомерности включения расходов по налогу на прибыль затрат, понесенных в связи с оплатой работ, поставок, транспортных услуг, выполненных ООО «Кварц», а также в обоснование применение налоговых вычетов по НДС ООО «Фортис» в налоговый орган представлены договор субподряда от 26.10.2009 по реконструкции футбольного поля на объекте, расположенном по адресу: г. Алексеевка, Алексеевский район, Белгородской области, договор субподряда от 06.11.2009 по реконструкции стадиона (устройство покрытия футбольного поля искусственной травой), договор субподряда от 03.12.2009 по монтажу спортивной площадки размером 40х20, договор субподряда от 10.12.2009 по монтажу спортивной площадки размером 40х20, субподрядные договоры № 4 от 11.05.2010, № 5 от 26.05.2010, № 8 от 21.06.2010, № 15 от 10.08.2010  по выполнению общестроительных работ на футбольных полях № 1, № 2, № 3, № 4, № 5 ЦПР ФК «Краснодар» по ул. Восточно-Кругликовская в г. Краснодаре, субподрядный договор № 20 от 17.08.2010 по реконструкции газона футбольного поля на стадионе «Юность», г. Армавир, договор подряда № 4 от 18.03.2011 по реконструкции футбольного поля на объекте, расположенном по адресу: г. Краснодар, ул. Восточно-Кругликовская, ФК «Краснодар», договор подряда № 04/12 от 18.03.2011 по реконструкции футбольного поля на объекте, расположенном по адресу: Волгоградская область, г. Волжский, ул. Пушкина, 168А, договор поставки от 01.06.2011 искусственного травяного покрытия Optigrass Plus 60MF в количестве 7 000 кв.м, договор подряда № 04/07 от 01.07.2011 по реконструкции футбольного поля на объекте, расположенном по адресу: г. Нефтегорск, Самарская область, стадион «Нефтяник», договор подряда № 04/11 от 01.11.2011 по реконструкции спортивных объектов, расположенных по адресу: г. Ступино, Московская область, стадион «Металлург» ул. Чайковского, 3-10, договор на оказание автотранспортных услуг и услуг предоставления спецтехники № 1 от 01.12.2011, счета-фактуры, акты о приемке выполненных работ (форма № КС-2), справки о стоимости выполненных работ (форма № КС-3), локальные сметные расчеты, товарные накладные, путевые листы.

В ходе выездной налоговой проверки налоговый орган пришел в выводу о необоснованном включении налогоплательщиком в расходы, уменьшающие налогооблагаемую базу по налогу на прибыль, сумм, уплаченных контрагенту ООО «Кварц», а также о необоснованном включении в состав налоговых вычетов по НДС сумм налога, предъявленных налогоплательщику указанным контрагентом, поскольку установил невозможность осуществления данным юридическим лицом работ (оказания услуг) по договорам с ООО «Фортис», наличие в первичных документах недостоверной информации, транзитном характере движения денежных средств, участие данного контрагента в противоправных схемах обналичивания денежных средств, в связи с чем посчитал доказанным наличие в действиях налогоплательщика и его контрагентов признаков недобросовестности, направленности действий ООО «Фортис» и ООО «Кварц» на получение необоснованной налоговой выгоды.

Кроме того, налоговый орган в своем решении указал, что налогоплательщиком не представлены доказательства проявления должной осмотрительности и осторожности при выборе ООО «Кварц» в качестве контрагента, а также доказательства, однозначно свидетельствующие об исполнении сделок данным контрагентом в установленном законом порядке.

Суд первой инстанции признал выводы налогового органа обоснованными.

Суд апелляционной инстанции соглашается с выводами суда первой инстанции.

В ходе проверки инспекцией установлено, что ООО «Кварц» поставлено на налоговый учет в Межрайонной ИФНС России № 10 по Волгоградской области 29.10.2009, юридический адрес общества: 400074, г. Волгоград, ул. Козловская, 16, согласно учредительным документам учредителем и руководителем является Куликов И.Н., основным видом деятельности является производство общестроительных работ.

Согласно сведениям, полученным налоговым органом, последняя отчетность (декларация по налогу на прибыль) представлена ООО «Кварц» 17.02.2012, у данного общества отсутствует в собственности имущество,