Постановление Двенадцатого арбитражного апелляционного суда от 30.10.2014 по делу n А12-14079/2014. Оставить без изменения решение, а апелляционную жалобу - без удовлетворения (п.1 ст.269 АПК)

транспортные средства, контрольно-кассовая техника, отсутствуют сведения о выданных ООО «Кварц» лицензиях, среднесписочная численность работников организации составляет 1 человек.

Представленные ООО «Фортис» к проверке первичные документы от имени ООО «Кварц» подписаны Куликовым И.Н.

В ходе допроса в качестве свидетеля Куликов И.Н. отрицал свое участие в создании и деятельности ООО «Кварц», а также отрицал факт открытия расчетного счета данного общества в банковском учреждении, подписания каких-либо документов от имени данной организации, формирования и подачи в уполномоченные органы бухгалтерской и налоговой отчетности ООО «Кварц». Также Куликов И.Н. пояснил налоговому органу, что сведениями о деятельности ООО «Кварц» не располагает, ООО «Фортис», его руководитель Маковский Ф.В. и иные работники ООО «Фортис» ему незнакомы, сообщил, что доверенности от имени ООО «Кварц» не выдавал.

Кроме того, указанный свидетель пояснил, что в период с 23.11.2010 по 17.09.2012 отбывал наказание в ФКУ СИЗО-1 УФСИН России по Волгоградской области.

В ходе мероприятий налогового контроля инспекцией получены сведения из Главного Управления Федеральной службы исполнения наказаний по Волгоградской области, согласно которым  Куликов Игорь Николаевич, 11.09.1969 года рождения, осужден по части 3 статьи 30, частям 2, 3 статьи 228.1 Уголовного кодекса Российской Федерации, начало срока 23.11.2010, окончание срока 17.09.2012, наказание отбывал в Федеральном казенном учреждении СИЗО-1 Управления Федеральной службы исполнения наказания по Волгоградской области.

В ходе проверки инспекцией в порядке статьи 95 Налогового кодекса Российской Федерации проведена экспертиза подписей, выполненных от имени Куликова И.Н. на первичных документах, оформленных от имени ООО «Кварц».

Согласно заключению эксперта № 291 от 23.05.2013 подписи от имени Куликова И.Н. в первичных документах (договоре, счете-фактуре), оформленных от имени ООО «Кварц», выполнены не Куликовым И.Н., а другим лицом.

Таким образом, первичные документы, представленные налогоплательщиком в подтверждение правомерности применения налоговых вычетов и включения в состав расходов сумм, уплаченных ООО «Кварц», подписаны неустановленными лицами, содержат недостоверные сведения, то есть составлены с нарушением требований Федерального закона от 21.11.1996 № 129-ФЗ «О бухгалтерском учете», в связи с чем, не могут быть приняты в качестве подтверждения факта совершения хозяйственной операции данным контрагентом.

В ходе проверки Межрайонной ИФНС России № 10 по Волгоградской области установлено, что в представленных для проверки первичных документах за период с 29.10.2009 по 31.12.2011, оформленных от имени ООО «Кварц», указан адрес продавца и грузоотправителя: 400074, г. Волгоград, ул. Козловская, 16.

Налоговым органом в адрес собственника помещений, расположенных  по указанному адресу, - ООО «Нижневолжскстройсервис» направлен запрос о представлении информации о предоставлении в аренду ООО «Кварц» помещений, согласно ответу на который (письмо № 05542 от 08.02.2013) ООО «Нижневолжскстройсервис» за период с 01.01.2009 по настоящее время по адресу: 400074, г. Волгоград, ул. Козловская, 16, помещение для ООО «Кварц» не предоставляло.

Инспекцией установлено, что 12.04.2012 ООО «Кварц» снято с учета в связи реорганизацией в форме слияния в ООО «Фортуна» (ИНН 3445124380). Согласно учредительным документам адрес регистрации ООО «Фортуна»: 400120, г. Волгоград, ул. Козловская, 20,  учредителем и руководителем является Разинов С.Е.

Из полученного от собственника помещений по указанному адресу – ООО «Грейс» ответа (письмо № 29438 от 04.07.2013) следует, что ООО «Грейс» в период с 01.01.2009 по настоящее время помещения в аренду ООО «Фортуна» не передавало.

Кроме того, инспекцией установлено, что Разинов С.Е. снят с регистрационного учета по месту жительства 06.06.2012 в связи со смертью.

С момента регистрации организации ООО «Фортуна» бухгалтерскую и налоговую отчетность в уполномоченные органы не представляло.

Также инспекцией в ходе выездной налоговой проверки направлено письмо ФГУП «Почта России» № 15-19/ от 17.06.2013 с целью установления факта заключения договора на услуги почтовой связи, а также договора на пользование абонентскими почтовыми ящиками ООО «Кварц» и ООО «Фортуна».

По информации ФГУП «Почта России», договоры на оказание услуг почтовой связи и аренду ячеек абонентского почтового шкафа с ООО «Кварц», ООО «Фортуна» не заключались, с заявлением о смене почтового адреса для получения почтовых отправлений указанные организации не обращались.

По итогам анализа движения денежных средств по расчетному счету ООО «Кварц» Межрайонной ИФНС России № 10 по Волгоградской области установлено, что за период с 20.11.2009 по 31.12.2011 у ООО «Кварц» отсутствуют расходы, связанные с осуществлением реальной хозяйственной деятельности (арендные платежи, оплата коммунальных услуг и т.п.).

Кроме того, налоговым органом установлено, что денежные средства, поступающие на счет ООО «Кварц» от ООО «Фортис» и иных организаций, в течение непродолжительного периода времени (1-2 дня) направлялись на счета юридических лиц, индивидуальных предпринимателей, снимались по чекам с назначением «на хозяйственный расходы», а также переводилась на счета пластиковых карт и лицевые счета физических лиц с назначением «за оказание транспортных услуг, выплату зарплаты, возврат денежных средств по договору займа, выплату заработной платы, без НДС».

Перевод денежных средств осуществлялся ООО «Кварц» в адрес Афанасьевой В.В. (назначение платежа - «за транспортные услуг»), а также в адрес работников ООО «Фортис»: Ситкалиева А.П. (денежные средства снимались по чекам), Зимницкова О.С. (на лицевой счет за услуги экскаватора, выплата заработной платы), Зайцева А.А. (на лицевой счет за услуги экскаватора, возврат займа, выплата заработной платы), Волковой В.В. (на счет пластиковой карты с назначением платежа «зарплата»), Кузнецова Р.В. (на счет пластиковой карты с назначением платежа «зарплата»), Белан Р.В (на счет пластиковой карты с назначением платежа «зарплата»).

В ходе проверки инспекцией проведены допросы руководителя ООО «Фортис» Маковского Ф.В., а также иных работников данного общества.

Маковский Ф.В. сообщил налоговому органу, что с руководителем ООО «Кварц» Куликовым И.Н. и работниками ООО «Кварц» лично не знаком, место нахождения данного общество ему неизвестно, при посещении объектов, на которым выполнялись работы по договорам с ООО «Кварц», работников ООО «Кварц» не встречал.

Допрошенные в качестве свидетелей Ситкалиев А.П. (исполнительный директор), Зимницкий О.С (начальник участка), Зайцев А.А. (технический директор), Кондратов С.А. (начальник ПТО, главный инженер проекта) пояснили, что ООО «Кварц» известно только по документам, сведениями о месте нахождения данного общества, конкретных работниках ООО «Кварц», выполнявших работы на объектах, не располагают.

Кузнецов Р.В. (начальник участка), Полубояров С.С. (мастер участка), Текучев В. А. (монтажник),  Нетунаев Н.А. (механик) в ходе допросов пояснили, что ООО «Кварц» им неизвестно, руководителя и иных работников данного общества не знают. 

Также в рамках выездной налоговой проверки оперуполномоченным ОВД отдела № 2 Управления экономической безопасности и противодействия коррупции ГУ МВД России по Волгоградской области майором полиции Гакановым А.А. получено объяснение Афанасьевой В.В., из которого следует, что Афанасьева В.В. за вознаграждение значилась руководителем юридического лица, предположительно ООО «Волготеплострой», собственноручно заполняла чеки для получения наличных денежных средств, где уже была проставлена печать ООО «Кварц» и подпись неустановленного лица, получала в банковских учреждения наличные денежные средства, поступающие на ее лицевой счет, и передавала их различным лицам, сведениями о фамилиях которых не располагает.

Афанасьева В.В. сообщила, что фактически участия в деятельности ООО «Волготеплострой» не принимала, предпринимательскую деятельность как физическое лицо или как индивидуальный предприниматель не осуществляла. Также Афанасьева В.В. отрицала свою причастность к деятельности ООО «Кварц» и факт знакомства с руководителем ООО «Кварц» Куликовым И.Н., при этом подтвердила, что чеки ВК 2445406 от 30.06.2010 на сумму 97 000 руб., ВЖ 5094971 от 18.02.2010 на сумму 97 000 руб. заполнены и подписаны ей собственноручно.

В ходе налоговой проверки Межрайонной ИФНС России № 10 по Волгоградской области также установлено, что денежные средства, поступившие ООО «Кварц» от ООО «Фортис», впоследствии направлялись на счета индивидуальных предпринимателей, применяющих специальные налоговые режимы, с назначением  платежа «за транспортные услуги без НДС», а именно ИП Кабанкову С.Ф., ИП Шаровой Т.А., ИП Добрыдень С.И., ИП Столярову О.Ю., ИП Белкину С.Ю., ИП Кияшко А.В., ИП Калашниковой Н.Г., ИП Шульга А.П., ИП Мелихову С.А., ИП Кафалдиди Е.П., ИП Белобородову А.Н., ИП Жаворонкину А.М., ИП Шингареву А.А., ИП Чигирину О.П., ИП Шевченко Г.В., ИП Мороз Ю.В.

Допрошенные в качестве свидетелей ИП Добрыдень С.И., ИП Белкин С.Ю., ИП Чигирин О.П. пояснили, что ООО «Кварц» знакомо только по документам, с руководителем данного общества не знакомы, место нахождения ООО «Кварц» не известно. В отношении конкретных обстоятельства заключения и исполнения договоров с ООО «Кварц» пояснения указанные свидетели не дали.

ИП Кияшко А.В. в ходе допроса подтвердила факт выполнения работ для ООО «Кварц», сообщила, что Куликов И.Н. подписывал договора в офисе по адресу: г. Краснодар, ул. Коммунаров.

ИП Чигирин О.П. в ходе допроса также пояснил, что договор заключался с ООО «Фортис», при этом оплата поступала от ООО «Кварц».

ИП Шевченко Г.В. также отрицал факт знакомства с руководителем ООО «Кварц» и наличие сведений о месте нахождения данного общества, при этом пояснил, что подписывал договор с ООО «Кварц», передача документов происходила на строительной площадке, а также подтвердил факт знакомства с руководителем ООО «Фортис» Маковским Ф.В.

В ходе выездной налоговой проверки инспекцией из филиала ЗАО коммерческого межотраслевого банка стабилизации и развития «Экспресс-Волга» истребованы сведения, касающиеся использования ООО «Кварц» системы «Клиент-Банк» (договор, заявление на установку, сведения об IP-адресе, о телефонном номере, который используется для соединения с системой «Клиент-Банк», о MAC-адресе, документы, содержащие сведения о месте установки автоматизированного места «Клиент-Банк»).

По итогам анализа полученной из указанного банковского учреждения сведений налоговый орган установил, что система «Клиент-Банк», используемая ООО «Кварц», установлена на персональный компьютер работнику ООО «Фортис» Маковскому О.Ф.

Суд апелляционной инстанции соглашается с выводами суда первой инстанции о том, что указанные обстоятельства свидетельствует о том, что расчетный счет ООО «Кварц» фактически контролировался должностными лицами ООО «Фортис», использовался ООО «Фортис» для создания видимости хозяйственных операций между налогоплательщиком и ООО «Кварц», а реализации схем, направленных на обналичивание денежных средств и их возврат ООО «Фортис».

Кроме того, в ходе проверки инспекция пришла к выводу, что должностные лица ООО «Фортис» использовали расчетный счет ООО «Кварц» для оплаты расходов ООО «Фортис», связанных с приобретением товаров, работ, услуг у организаций и индивидуальных предпринимателей, находящихся на специальных налоговых режимах и, следовательно, не являющимися плательщиками НДС. Тем самым, должностными лицами ООО «Фортис» были созданы условия для необоснованного получения налоговой выгоды ООО «Фортис» в виде завышения налоговых вычетов по НДС и расходов, уменьшающих доходы от реализации, при исчислении налога на прибыль.

Доказательств обратного налогоплательщиком в материалы дела не представлено.

Судом первой инстанции правомерно не принят во внимание довод налогоплательщика о наличии у Маковского О.Ф. доверенности, выданной ему руководителем ООО «Кварц» Куликовым И.Н., согласно которой Куликов И.Н. доверяет Маковскому О.Ф. установку систему «Клиент-Банк», используемой ООО «Кварц», на персональный компьютер Маковского О.Ф.

Как обоснованно отметил суд первой инстанции, Куликов И.Н. в ходе допроса отрицал факт выдачи каких-либо доверенностей от имени ООО «Кварц». Кроме того, в ходе проверки установлено, что никто из должностных лиц ООО «Фортис» не был лично знаком с руководителем ООО «Кварц» Куликовым И.Н. и другими работниками ООО «Кварц».

При этом, суд апелляционной инстанции соглашается с выводом суда первой инстанции о том, что наличие соответствующей доверенности на установку программы «Клиент-Банк» не опровергает доводов инспекции о подконтрольности расчетного счета ООО «Кварц» должностным лицам ООО «Фортис».

В ходе рассмотрения дела также не нашли подтверждения довод общества о фактической выплате заработной платы работникам ООО «Кварц» путем перечисления денежных средств на счета работников ООО «Фортис» (Маковского Ф.В., Зимницкого О.С.) для последующей передачи рабочим, поскольку указанные лица не смогли сообщить какие-либо сведения о конкретных работниках ООО «Кварц», которым передавалась заработная плата.

Какие-либо доказательства передачи денежных средств работникам ООО «Кварц» (ведомости, расписки и т.п.) в материалах дела отсутствуют.

Суд апелляционной инстанции также отмечает, что в ходе проверки налоговым органом установлено отсутствие в штате ООО «Кварц» работников, помимо руководителя Куликова И.Н., справки по форме 2-НДФЛ за проверяемый период ООО «Кварц» не подавались.

В ходе налоговой проверки Межрайонная ИФНС России № 10 по Волгоградской области пришла к выводу о недоказанности ООО «Фортис» фактического выполнения работ по договорам силами ООО «Кварц».

Суд первой инстанции признал данные довод инспекции обоснованными.

Апелляционная коллегия соглашается с выводом суда первой инстанции.

По итогам анализа движения денежных средств по расчетному счету ООО «Кварц» налоговый орган установил, что с расчетного счета данного общества произведена оплата за проживание в гостинице «Центральная» г. Ступино Московской области.

Согласно информации, полученной налоговый органом, в гостинице «Центральная» г. Ступино Московской области в период с 08.09.2011 по 28.10.2011 проживали Кузнецов Р.В., Некрасов А.В., Сучков А.Ю., Рублев Д.В., Баднин А.В., Инцов Д.А., Елистратова С.И., Краснов В.Н., Рулев Н.А., Сабанский К.И.

Допрошенный в ходе проверки Кузнецов Р.В. сообщил, что является работником ООО «Фортис», командировочное удостоверение выдано ООО «Фортис», Некрасов А.В., Сучков А.Ю., Рублев Д.В., Баднин А.В., Инцов Д.А., Елистратова С.И., Краснов В.Н., Рулев Н.А., Сабанский К.И. также являются работниками ООО «Фортис». Кузенцов Р.В. в ходе допроса отрицал факт наличия сведений в отношении ООО «Кварц»