Постановление Тринадцатого арбитражного апелляционного суда от 25.05.2008 по делу n А42-7317/2007. Оставить решение суда без изменения, а жалобу - без удовлетворения

ТРИНАДЦАТЫЙ АРБИТРАЖНЫЙ АПЕЛЛЯЦИОННЫЙ СУД

191015, Санкт-Петербург, Суворовский пр., 50-52

ПОСТАНОВЛЕНИЕ

г. Санкт-Петербург

26 мая 2008 года

Дело №А42-7317/2007

Резолютивная часть постановления объявлена     22 мая 2008 года

Постановление изготовлено в полном объеме  26 мая 2008 года

Тринадцатый арбитражный апелляционный суд

в составе:

председательствующего  Петренко Т.И.

судей  Лопато И.Б., Семеновой А.Б.

при ведении протокола судебного заседания:  Соловьевой Т.Ю.

рассмотрев в открытом судебном заседании апелляционную жалобу (регистрационный номер 13АП-3308/2008)  Инспекции Федеральной налоговой службы по городу Апатиты Мурманской области на решение  Арбитражного суда  Мурманской области от 11.02.2008 по делу № А42-7317/2007 (судья Галко Е.В.), принятое

по заявлению  ООО «Санаторно-гостиничный комплекс «Изовела»

к  Инспекции Федеральной налоговой службы по городу Апатиты Мурманской области

о признании недействительным решения

при участии: 

от заявителя: Качанова Р.С., доверенность от 05.05.2008, Высоцкая Е.В., доверенность от 05.05.2008

от ответчика: Сверчков В.А., доверенность №  01-04-20/20049 от 28.12.2007, Шевнина Е.С., доверенность № 01-04-20/6878 от 19.05.2008

установил:

            Общество с ограниченной ответственностью «Санаторно – гостиничный комплекс «Изовела» (далее – общество, заявитель, ООО «Изовела») обратилось в Арбитражный суд Мурманской области с заявлением о признании недействительным решения Инспекции Федеральной налоговой службы по городу Апатиты Мурманской области (далее – налоговый орган, инспекция) № 26 от 245.08.2007.

            Решением от 11.02.2008 заявленные требования удовлетворены.

            В апелляционной жалобе налоговый орган просит отменить решение суда первой инстанции. По мнению подателя жалобы, ООО «Изовела» неправомерно применила льготу, предусмотренную подпунктом 18 пункта 3 статьи 149 Налогового кодекса Российской Федерации, что привело к занижению налоговой базы для исчисления налога на добавленную стоимость и его неуплаты.

            В судебном заседании представитель налогового органа поддержал доводы апелляционной жалобы, представитель общества – просил оставить решение суда без изменения, апелляционную жалобу – без удовлетворения.

            Законность и обоснованность решения проверены в апелляционном порядке.

Как следует из материалов дела, в период с 20.11.2006 по 14.06.2007 Инспекцией Федеральной налоговой службы по городу Апатиты Мурманской области проведена выездная налоговая проверка ООО «Изовела» по вопросам правильности исчисления и своевременности уплаты налога на добавленную стоимость (далее – НДС) за период с 01.01.2003 по 31.12.2003, оформленная актом от 15.06.2007 № 12 (т. 1, л.д. 28).

 По результатам рассмотрения материалов проверки и возражений общества инспекцией 24.08.2007 принято решение № 26 об отказе в привлечении к налоговой ответственности за совершение налогового правонарушения (т. 1, л.д. 52).  В соответствии с данным решением заявителю доначислено 558 680 рублей  НДС  и 325 420 рублей  80 копеек пени.

Не согласившись с данным решением, ООО «Изовела» обратилось с заявлением в арбитражный суд.

Удовлетворяя заявленные требования, суд первой инстанции правомерно исходил из следующего.           

Подпунктом 18 пункта 3 статьи 149 Налогового кодекса Российской Федерации (далее - НК РФ) предусмотрено, что не подлежат обложению (освобождаются от налогообложения) налогом на добавленную стоимость  услуги санаторно-курортных, оздоровительных организаций и организаций отдыха, организаций отдыха и оздоровления детей, в том числе детских оздоровительных лагерей, расположенных на территории РФ, оформленные путевками и курсовками, являющимися бланками строгой отчетности.

Приказом Министерством финансов РФ от 10.12.1999 № 90н «Об утверждении бланков строгой отчетности» (далее - Приказ Минфина РФ № 90н) в качестве документов строгой отчетности утверждены бланки санаторно-курортных путевок.

Судом обоснованно установлено, что представленные заявителем в налоговый орган копии санаторно-курортных путевок оформлены на бланках строгой отчетности, утвержденных Приказ Минфина РФ № 90н, и содержат предусмотренные данной формой реквизиты.

Как следует из оспариваемого решения, основанием для исключения стоимости санаторно-курортных услуг из стоимости услуг, не подлежащих налогообложению (освобожденных от налогообложения) в соответствии с подпунктом 18 пункта 3 статьи 149 НК РФ, послужили выводы налогового органа об оформлении санаторно-курортных путевок с нарушением порядка оформления документов строгой отчетности.

Перечень санаторно-курортных путевок, стоимость которых исключена налоговым органом из стоимости услуг, освобожденных от налогообложения, содержится в Приложении № 30 к Акту (т. 5, л.д. 13).

Пунктом 2.16 Положения о документах и документообороте в бухгалтерском учете,   утвержденного   Министерством   финансов   СССР   от   29.07.1983г.   №105,  установлено, что бланки форм первичных документов, отнесенных к бланкам строгой  отчетности, должны быть пронумерованы в порядке, установленном министерствами и ведомствами (нумератором, типографским способом).

Письмом Министерства финансов РФ от 23.08.2001 № 16-00-24/70 «О документах строгой отчетности при осуществлении денежных расчетов с населением» предусмотрено обязательное наличие на бланке строгой отчетности реквизитов, в том числе, шестизначного номера и серии.

При проведении проверки было установлено, что в нарушение данных положений представленные для проверки копии 1678 санаторно-курортных путевок, реализованных в 2003, имеют двойную запись номера:

один - проставлен вручную и состоит из двух-, трех- и четырех знаков, другой - шестизначным нумератором.

Путевки имеют серии «Д», «Т», «В», «С», «И», «и/в».

При проведении встречных проверок контрагентами общества представлены в налоговый орган копии отрывных талонов к санаторно-курортным путевкам, в которых содержатся двух-, трех- и четырехзначные номера, выполненные не нумератором или типографским способом, а вручную.

Не имеют серии отрывные талоны к санаторно-курортным путевкам, полученные от Отдела по социальной защите населения Администрации г. Апатиты №№ 1165,       1162, 1160, 1156, 1163, 1157, 1159, 1161, 1164, 1158, 282, 281, 283 всего на сумму 138 240 рублей (т. 1, л.д. 118, 119, 126, 127); -Областного специализированного дома ребенка №№883/1134,1280 на сумму 20 160 рублей  (т. 2, л.д. 19 оборот); -   ОАО «Индустрия» №№ 366, 367 всего на сумму 21 344  рублей (т.2, л.д. 6 оборот, 7),

Не имеет ни номера,  ни серии копия отрывного талона на сумму 10 800 рублей, полученного от Отдела по социальной защите населения Администрации г. Апатиты.

В копии санаторно-курортной путевки и отрывного талона к ней № 1817 серии «Д» на сумму 12 960 рублей, полученные от Горного института КНЦ РАН, четырехзначный номер проставлен вручную (т. 2, л.д. 24 оборот).

Копии 210 отрывных талонов к санаторно-курортным путевкам на общую сумму 3 485 568 рублей, полученные от Филиала №2 (в г. Апатиты) МРО ФСС РФ, содержат один, два, три и четыре знака, которые проставлены вручную. Копии отрывных талонов имеют серию «Т» (т. 5, л.д. 24).

По данным основаниям стоимость реализованных путевок на сумму 5 074 108 рублей исключена налоговым органом из стоимости товаров (работ, услуг), не подлежащих налогообложению (освобождаемых от налогообложения) в соответствии с подпунктом 18 пункта 3 статьи 149 НК РФ, за 2003 год и включена в налоговую базу по НДС.

Таким образом, изложенные налоговым органом доводы не являются основанием для отказа заявителю в применении освобождения от налогообложения, предусмотренного пунктом 18 пункта 3 статьи 149 НК РФ.

Форма бланка строгой отчетности «Санаторно-курортная путевка» утверждена Приказом Минфина РФ от 10.12.1999  № 90н. Данная форма утверждена во исполнение Постановления Правительства РФ от 30.07.1993 № 745 «Об утверждении Положения по применению контрольно - кассовых машин при осуществлении денежных расчетов с населением и Перечня отдельных категорий предприятий (в том числе физических лиц, осуществляющих предпринимательскую деятельность без образования юридического лица, в случае осуществления ими торговых операций или оказания услуг), организаций и учреждений, которые в силу специфики своей деятельности либо особенностей местонахождения могут осуществлять денежные расчеты с населением без применения контрольно - кассовых машин» (далее - Постановление Правительства РФ № 745).

Как Постановление Правительства РФ № 745, так и Приказ № 90н не содержат требования заполнения графы «номер путевки» шестизначным номером типографским способом или нумератором.

Шестизначный номер отнесен к обязательным реквизитам бланка строгой отчетности «Положением об осуществлении наличных денежных расчетов и (или) расчетов с использованием платежных карт без применения контрольно-кассовой техники», утвержденным Постановлением Правительства РФ от 31.03.2005 № 171, вступившим в силу 12.04.2005.

Следовательно, в проверяемом периоде (2003 год) указание в санаторно-курортной путевке шестизначного номера не относилось к обязательным реквизитам данного бланка строгой отчетности.

Положение о документах и документообороте в бухгалтерском учете, утвержденное Приказом Минфина СССР от 29.07.1983 № 105 (далее - Положение № 105), на которое имеется ссылка в оспариваемом решении, устанавливает порядок бухгалтерского учета первичных документов, а не порядок утверждения и применения бланков строгой отчетности.

Данное Положение издано ранее даты издания Приказа Минфина РФ № 90н и содержит отсылочную норму о нумерации бланков форм первичных документов, отнесенных к бланкам строгой отчетности, «в порядке, установленном министерствами и ведомствами».

Данный порядок (нумерации исключительно типографским способом или нумератором) Постановлением Правительства РФ № 745 и Приказом Минфина РФ № 90н установлен не был.

Следовательно, министерством, уполномоченным определять требования к оформлению бланков строгой отчетности, такой порядок не был установлен и на нормативном уровне не определен, в связи с чем проставление номера типографским способом или нумератором не является обязательным способом нумерации документов строгой отчетности.

Вместе с тем, как следует из материалов дела, все представленные обществом санаторно-курортные путевки оформлены в соответствии с требованиями пункта  2.16 Положения № 105 и Письма Минфина РФ от 23.08.2001 № 16-00-24/70, пронумерованы нумератором и содержат шестизначный номер.

Данные путевки учитываются обществом в Книге по учету документации строгой отчетности, что свидетельствует об учете бланков путевок, исключающем дублирование номеров, и соблюдении заявителем строгого учета названных документов (т. 1, л.д. 22-27).

Наличие в санаторно-курортной путевке № 1817 серии «Д» шестизначного номера, пронумерованного нумератором, подтверждается представленной заявителем копией путевки (т. 12, л.д. 75).

Отсутствие данного номера на копии данной путевки, полученной от Горного института КНЦ РАН, может свидетельствовать о некачественном исполнении его ксерокопии (т. 2, л.д. 24 оборот).

Наличие в санаторно-курортных путевках двойной записи номера, один из которых проставлен шестизначным нумератором, а другой - выполнен вручную в виде порядкового номера, состоящего из двух-, трех-, и четырех знаков (без первых нулей), не свидетельствует об оформлении путевки ненадлежащим образом.

Приказом от 27.12.2002 № 55 обществом был установлен порядок нумерации бланков строгой отчетности «Санаторно-курортная путевка» (т. 1, л.д. 20).

Пунктом 1.1 данного приказа предусмотрена нумерация данных бланков в виде шестизначного номера, начиная с 000001, а также серии путевок: Серия В - для лечения взрослой категории, Серия Д - для лечения и оздоровления детей.

Пунктом 1.2 приказа установлено считать шестизначный номер 000001 идентичным номеру 1.

Проставленные вручную порядковые номера санаторно-курортных путевок, состоящие из двух- трех- четырех знаков (без первых нулей), соответствуют порядковым номерам, которые являются составной частью шестизначного номера (с первыми нулями), проставленного нумератором.

Например, санаторно-курортная путевка № 52, проставленный вручную, содержит шестизначный номер 000052 (т. 5, л.д. 105).

Таким образом, номера путевок, проставленные вручную без первых нулей, идентичны шестизначным номерам путевок, проставленным нумератором.

Номера на санаторно-курортных путевках проставлены с соблюдением хронологии, исключающем дублирование номеров, и зарегистрированы в Книге по учету документации строгой отчетности.

Утвержденная Приказом Минфина № 90 форма санаторно-курортной путевки предусматривает наличие отрывного талона с указанием реквизитов, аналогичных реквизитам самой путевки.

Реквизиты имеющихся в материалах дела отрывных талонов к санаторно-курортным путевкам идентичны реквизитам представленных заявителем санаторно-курортных путевок.

Отсутствие в отрывных талонах к санаторно-курортным путевкам шестизначных номеров, проставленных типографским способом или нумератором, которые не относятся к обязательным реквизитам бланков строгой отчетности, не препятствует применению льготы, предусмотренной подпунктом 18 пункта 3 статьи 149 НК РФ, по изложенным в настоящем решении основаниям.

Пунктом 1.2 Приказа от 27.12.2002 № 55 для целей учета и контроля за движением бланков строгой отчетности в ряде документах, в том числе в отрывных талонах к санаторно-курортной путевке, разрешено производить запись нумерации без первых нулей (т. 1, л.д. 20).

В соответствии с данным приказом нумерация в отрывных талонах производилась порядковыми номерами без первых нулей, которые соответствуют порядковым номерам санаторно-курортных путевок.

Кроме того, отрывной талон к путевке не является документом строгой отчетности, подтверждающим право заявителя на освобождение от налогообложения по НДС.

Из положений подпункта 18 пункта 3 статьи 149 НК РФ следует, что условием освобождения от уплаты налога является оформление услуг путевками, оформленными на бланках строгой отчетности.

Бланком строгой отчетности, утвержденным Приказом Минфина РФ № 90н, является бланк санаторно-курортной путевки, а не отрывной талон к санаторно-курортной путевке.

Услуги санаторно-курортных организаций оформляются санаторно-курортными путевками, а не отрывными талонами к ним.

Следовательно, отрывной талон к санаторно-курортной путевке не является документом строгой отчетности, служащим основанием для предоставления