Постановление Тринадцатого арбитражного апелляционного суда от 25.05.2008 по делу n А42-7317/2007. Оставить решение суда без изменения, а жалобу - без удовлетворения

санаторно-курортных услуг и применения освобождения от налогообложения в соответствии с подпунктом 18 пункта 3 статьи 149 НК РФ.

В соответствии с пунктом 10 «Положения о приобретении, распределении, выдаче путевок на санаторно-курортное лечение и оздоровление работников и членов их семей», утвержденного Постановлением Правительства от 21.04.2001 № 309, отрывной талон к санаторно-курортной путевке является документом, подтверждающим пребывание работника в санаторно-курортном учреждении.

Отрывной талон к путевке возвращается работником страхователю, выдавшему путевку, для подтверждения расходов по их оплате за счет средств обязательного социального страхования.

Следовательно, отрывной талон не является документом строгой отчетности, подтверждающим право заявителя на применение предусмотренной подпунктом 18 пункта 3 статьи 149 НК РФ льготы, в связи с чем отсутствие в ряде отрывных талонов серии путевки, а также указание в них порядкового номера вручную без первых нулей не свидетельствует об оформлении ненадлежащим образом санаторно-курортной путевки.

Все санаторно-курортные путевки содержат шестизначный номер, пронумерованный нумератором.

Номера санаторно-курортных путевок (без первых нулей), соответствуют порядковым номерам на отрывных талонах к данным путевкам.

Как следует из материалов дела, санаторно-курортные путевки, реализованные Филиалу № 2 (в г. Апатиты) МРО ФСС РФ, содержат шестизначный номер, проставленный нумератором, которые соответствуют порядковым номерам на отрывных талонах (без первых нулей) (т. 5, л.д. 24, 84-104).

Санаторно-курортная путевка № 000271 Серии И, копия которой представлена к проверке, содержит и номер и серию. Данная путевка зарегистрирована в Книге по учету документов строгой отчетности (т. 11, л.д. 55, т. 4, л.д. 137).

Отсутствие номера и серии на копии отрывного талона к путевке № 000271 Серии И, представленной Отделом по социальной защите населения Администрации г. Апатиты, может являться следствием некачественного изготовления его ксерокопии и не свидетельствует о ненадлежащем оформлении санаторно-курортной путевки.

Санаторно-курортные путевки № 282, 281, 283 содержат серию «И» и зарегистрированы в Книге по учету документации строгой отчетности (т. 1, л.д. 26 оборот, 124, т. 4, л.д. 137, т. 11. л.д. 65, 66).

В санаторно-курортных путевках, реализованных Областному специализированного дома ребенка, №№883/1134,1280 указана серия «Д» (т. 7, л.д. 89, т. 9, л.д. 78).

На накладной содержится ссылка о приобретении данных путевок серии «Д». Данные путевки зарегистрированы в Книге по учету документации строгой отчетности также под серией «Д» (т. 2, л.д. 18, 18 оборот, т. 4, л.д. 129, 130).

Отсутствие серии на отрывных талонах к данным путевкам не свидетельствует о ненадлежащем оформлении санаторно-курортных путевок, которые содержат серию.

Отсутствие серии на отрывных талонах к путевкам №№ 366, 367, полученных от ОАО «Индустрия», на которые имеется ссылка в решении, не повлекло доначисление налога (т. 2, л.д. 6 оборот, 7)

В приложении № 30 к Акту в перечне путевок, стоимость которых исключена из льготируемого оборота, данные путевки не указаны (т. 5,л.д. 13).

Таким образом, суд обоснованно пришел к выводу о ируемого_____________________________________________________________________________________________________________________надлежащем оформлении перечисленных в решении санаторно-курортных путевок, которые содержат все необходимые реквизиты, в том числе проставленный нумератором шестизначный номер и серию.

Как следует из материалов дела, путевки, реализованные Отделу по социальной защите населения Администрации г. Апатиты №№ 1165, 1162, 1160, 1156, 1163, 1157, 1159,1161,1164,1158, не содержат серию (т. 8, л.д. 13-17, т. 9, л.д. 22).

По мнению суда апелляционной инстанции, отсутствие серии на данных санаторно-курортных путевках не является основанием для исключения стоимости данных путевок из стоимости услуг, освобожденных от налогообложения в соответствии с подпунктом 18 пункта 3 статьи 149НКРФ.

В утвержденном Приказом № 90н бланке строгой отчетности предусмотрен реквизит «Серия». Однако в письме Минфина РФ от 2.08.2001 № 16-00-24/70, на которое ссылается налоговый орган, указано на возможность не заполнения той или иной строки, предусмотренной в утвержденной форме документа строгой отчетности, ввиду отсутствия у организации соответствующих показателей.

Приказом от 27.12.2002 № 55 предусмотрены серии путевок: Серия В - для лечения взрослой категории, Серия Д - для лечения и оздоровления детей (т. 1, л.д. 20).

В соответствии с данным приказом в Книге по учету документации строгой отчетности путевки регистрируются под сериями «В» и «Д».

Путевки для инвалидов обозначались обществом серией «И», для инвалидов Великой Отечественной Войны - серией «и/в», для лечения травм - серией «Т», для сирот - серией «С», для взрослых - серией «В», для детей - серией «Д».

Вопрос о том, какую серию надлежит ставить на путевках для детей инвалидов («И» или «Д»), в проверяемом периоде урегулирован не был.

Из полученных заявок на путевки не всегда понятно, для какой категории граждан организацией приобретается путевка, что исключает возможность указания в них серии.

Заявителем представлена заявка Комитета по социальной защите населения на путевки для инвалидов Великой Отечественной Войны и лиц, приравненных к ним по льготам. При этом в заявке не указана категория граждан, которым они будут предоставлены (т. 12, л.д. 73, 74).

В санаторно-курортных путевках №№ 1165, 1162, 1160, 1156, 1163, 1157, 1159, 1161, 1164, 1158 в графе «получатель» рядом с фамилией, именем, отчеством указано «ИР», означающее «инвалид ребенок» и свидетельствующее о возможности отнести данные путевки как к серии «И», так и к серии «Д» (т. 8, л.д. 13-17, т. 9, л.д. 22).

В отчете о выдаче санаторно-курортных путевок указана категория «дети-инвалиды» (т. 1, л.д. 117).

Данные путевки зарегистрированы в Книге по учету документации строгой отчетности под серией «Д» (т. 1, л.д. 22 оборот, т.4, л.д. 128).

Не заполнение в вышеназванных бланках путевок графы «Серия» при наличии в них указания на категорию граждан, которым они будут предоставлены (ИР - инвалид ребенок), не свидетельствует о несоответствии путевок утвержденным бланкам строгой отчетности и не является основанием для отказа налогоплательщику в освобождении от налогообложения.

Все путевки оформлены на бланках строгой отчетности, утвержденных Приказом № 90н, содержат реквизиты, позволяющие установить характер оказанных услуг, их стоимость и данные о лице, оказывающем услуги, а также о категории лиц, которым они предоставлены (дети-инвалиды), характеризующей серию путевки.

Данное обстоятельство свидетельствует о соблюдении предусмотренных подпунктом 18 пункта 3 статьи 149 НК РФ условий освобождения от налогообложения.

Санаторно-курортные путевки пронумерованы и зарегистрированы в Книге по учету документации строгой отчетности в хронологическом порядке, исключающем дублирование номеров (т. 1, л.д. 22-27).

При этом порядок нумерации путевок не зависит от серии путевки.

Отсутствие на путевке серии при наличии указания на категорию лиц, которым предоставлены путевки, характеризующей серию путевки, является формальным нарушением и не может служить основанием для отказа налогоплательщику в применении освобождения от налогообложения.

С учетом изложенных обстоятельств суд апелляционной инстанции считает, что отсутствие в вышеназванных путевках, оформленных на бланках строгой отчетности, серии путевок не является основанием для отказа заявителю в применении предусмотренной подпунктом 18 пункта 3 статьи 149 НК РФ льготы.

Оспариваемое решение не содержит выводов о нарушении заявителем порядка ведения раздельного учета операций, подлежащих налогообложению, и операций, не подлежащих налогообложению, а также сумм налога по приобретенным товарам (работам, услугам), предусмотренного пунктом 4 статьи 149 и пунктом 4 статьи 170 НК РФ.

Распределение сумм налога по приобретенным товарам (работам, услугам) производилось налогоплательщиком в соответствии с пунктом 4 статьи 170 НК РФ и приказом об учетной политике на 2003 год исходя их пропорции (т. 1, л.д. 14-19, 95).  Выводы о завышении налоговых вычетов на сумму 456142 рублей сделаны налоговым органом в связи с перерасчетом налоговых вычетов, произведенным налоговым органом в связи с исключением спорных сумм из стоимости услуг, не подлежащих налогообложению в соответствии с подпунктом 18 пункта 3 статьи 149 НКРФ.

Данный перерасчет произведен налоговым органом также исходя из пропорции в соответствии с пунктом 4 статьи 170 НК РФ и принятой заявителем учетной политикой на 2003 год.

Судом первой инстанции правильно применены нормы материального права с учетом фактических обстоятельств дела, не допущено нарушений норм процессуального права, поэтому апелляционный суд не усматривает оснований для удовлетворения жалобы и отмены решения суда первой инстанции.

На основании изложенного и руководствуясь пунктом 1 статьи 269, статьей 271 Арбитражного процессуального кодекса Российской Федерации, Тринадцатый арбитражный апелляционный суд

ПОСТАНОВИЛ:

            Решение Арбитражного суда Мурманской области от 11.02.2008 по делу № А42-7317/2007 оставить без изменения, апелляционную жалобу – без удовлетворения.

Постановление может быть обжаловано в Федеральный арбитражный суд Северо-Западного округа в течение двух месяцев со дня изготовления постановления в полном объеме.

Председательствующий

Т.И. Петренко

Судьи

И.Б. Лопато

 А.Б. Семенова