Постановление Тринадцатого арбитражного апелляционного суда от 02.06.2008 по делу n А56-35769/2007. Изменить решение

со Спецификацией 90600.360050.001.

Таким образом, материалами дела подтверждено, что Общество, осуществляло только часть работ по строительству судов из материалов, оборудования и комплектующих ОАО «ЛСЗ «Пелла»,  полностью строительство буксиров и сдачу их заказчикам осуществляет ОАО «ЛСЗ «Пелла», работы, производимые заявителем, являлись единичными, что подтверждается ответами вышеуказанных организаций. Учитывая, что в данном случае отсутствует рынок идентичных (однородных) товаров, работ, услуг, а также то, что Общество реализует только работы по строительству корпуса буксиров, то налоговый орган правомерно применил затратный метод определения  рыночной цены  работ по строительству корпуса буксиров и доначислил Обществу налог на прибыль и начислил пени.

Суд апелляционной инстанции отклоняет доводы Общества об отсутствии его вины в совершении налогового правонарушения по следующим основаниям.

Пунктом 1 статьи 122 Налогового кодекса Российской Федерации предусмотрена налоговая ответственность за неуплату или неполную уплату налога в результате занижения налоговой базы, иного неправильного исчисления налога и других неправомерных действий (бездействия) в виде взыскания штрафа в размере 20% от неуплаченной суммы налога.

Поскольку неуплата (неполная) уплата налога  в данном случае  произошла в результате неправильного исчисления налога, то Общество правомерно привлечено к ответственности по п. 1 ст. 122 НК РФ.

Эпизод 2.

По результатам налоговой проверки Управлением были уменьшены прямые расходы, связанные с производством и реализацией, участвующие в формировании налоговой базы  по налогу на прибыль за 2003 на 8 635 506,96 руб. и за 2004 на 25 002 787,55 руб., в связи с занижением  расходов 2002 года  и завышением расходов 2003,2004 гг.

Из материалов дела следует и установлено судом, что в 2003 году ЗАО «Интро-Пелла» в соответствии с договором от 11.12.2002г. № 7, заключенным с ЗАО «Портовый флот» осуществляло работы по строительству буксира Damen ASD Tug 2509 по голландской технологии (заводской №510804). Обществом были приобретены у фирмы DAMEN SHIPYARDS лицензия на строительство, проектная документация, материалы, оборудование и комплектующие для строительства данного буксира. Договорная стоимость выполненных работ составила - 89 893 545 руб. без НДС (88,6% от общего объема выполненных работ).

Также налогоплательщик в 2003 году осуществлял работы по строительству корпусов буксиров проекта 90600 по договорам, заключенным с ОАО «ЛСЗ «Пелла». Договорная стоимость выполненных этапов работ составляет 11 588 422 руб. (11,4% от общего объема выполненных работ) (см. Приложение № 2 (Приложение № 3 к Акту проверки от 11.04.07г. №02/1).

По данным бухгалтерского учета заявителя за 2003 год получена прибыль от реализации продукции (работ, услуг) в размере 1 096 769 рублей.

По данным декларации по налогу на прибыль за 2003 год получен убыток от реализации продукции (работ, услуг) в размере 25 811 631 рубль (строка 010 -020).

По состоянию на 01.01.2003 года налогоплательщик учитывал в незавершенном производстве договорную стоимость заказов в размере 92 247 673 руб., в том числе: 2 этапа буксира серии 90600 (зав. № 901), строящегося по договору с ОАО «ЛСЗ «Пелла» от 29.11.2001г. № 8 (договорная стоимость НЗП - 3 037 461 руб.); работы по строительству буксира Damen ASD Tug 2509 (зав. № 510804), строительство которого начато 11.12.2002г. согласно договору № 7 с ЗАО «Портовый флот» (договорная стоимость НЗП - 89 210 212руб.).

Согласно данным бухгалтерского учета Общества затраты в НЗП по состоянию на 01.01.2003г. составили 26 562 224,87 руб., в том числе: 22 435 872,58руб. - затраты в НЗП по Договору № 7 от 11.12.2002г. (зав .№ 510804); - 3 681 092,14руб. - затраты в НЗП по Договору № 8 от 29.11.2001г. (зав. № 901); 445 260,15руб.- техдокументация 2002г. Затраты на строительство буксиров, числившихся в НЗП, осуществленные в 2003 году составили 97 168 111,31 руб., в том числе: 91 001 435,10руб. по Договору от 11.12.2002г. № 7 (зав. № 510804); 6 166 676,21руб.  по Договору от 29.11.2001г. № 8 (зав. № 901).

Буксир Damen ASD Tug 2509 (зав. № 510804) и буксир серии 90600 (зав. №901) реализованы в 2003 году.

Общая сумма затрат на строительство указанных выше буксиров с учетом НЗП по данным бухгалтерского учета составила 123 285 076,03 руб., в том числе: 113 437 307,68 руб. по Договору от 11.12.2002г. № 7 (зав. № 510804); 9 847 768,35руб. по Договору от 29.11.2001г. № 8 (зав. № 901).

Бухгалтерские остатки расходов, относящихся к НЗП, как указывалось выше, по состоянию на 01.01.2003 составляют 26 562 224,87 руб., из них: прямые расходы – 11 589 779,88руб., косвенные – 14 972 444,99 руб. В налоговом учете на 01.01.2003 остатки прямых расходов, относящиеся к НЗП, составляют сумму 34 178 679,28 руб., что  на 22 588 899,40 руб. больше, чем в бухгалтерском учете.

Учитывая, что по состоянию на 01.01.2003 в незавершенном производстве остались только начатые в декабре 2002 года работы по строительству буксира  Damen ASD Tug 2509 зав. № 510804 и 2 этапа буксира серии 90600 (зав. № 901) прямые и косвенные расходы, относящиеся к НЗП на 01.01.2002 должны были быть полностью отнесены на расходы 2002 года.

На основании изложенного налоговый орган пришел к выводу, что в нарушение положений ст.319 НК РФ Общество произвело расчет прямых расходов, связанных с производством и реализацией, относящихся к НЗП по состоянию на 01.01.2003г., не ежемесячно, а исходя из показателей в целом за год, что повлекло завышение прямых расходов, относящихся к НЗП по состоянию на 01.01.2003 года. Налогоплательщиком в целях исчисления налога на прибыль необоснованно занижены расходы 2002 года и завышены расходы 2003, 2004 годов.

На основании представленных Обществом в суд уточненных расчетов прямых расходов за 2002, 2003, 2004 годы, Управлением произведен перерасчет прямых расходов за 2002 год с учетом суммы 92 492 604 руб. по договору № 7 от 11.12.2002г. только в расчете за декабрь 2002 года.

Таким образом, из расчета Управления следует, что сумма прямых затрат, связанных с производством и реализацией, относящаяся к незавершенному производству, по состоянию на 01.01.2003 года составляет 3 939 427 рублей (в том числе по буксиру Damen ASD Tug 2509 (зав. № 510804) - 3 795 488 руб. и по буксиру серии 90600 (зав. № 901) - 143 939руб.), что на 31 870 470 рублей меньше суммы, указанной налогоплательщиком в уточненном расчете.

С учетом корректировки остатка НЗП на 01.01.2003г., осуществленного на основании данных налогоплательщика, Управлением произведен перерасчет прямых расходов, связанных с производством и реализацией за 2003 и 2004 годы, в результате которого размер прямых расходов, относящихся к текущему периоду 2003 - 2004 гг., изменился и составил 88 966 087 руб. за 2003 год и 27 101 381 руб. за 2004 год, что, соответственно, меньше, чем исчислил налогоплательщик при формировании налоговой базы по налогу на прибыль на 7 080 970 руб. (по декларации за 2003г. - 96 047 057 руб. -88 966 087 руб.) и 23 866 720 руб. (по декларации за 2004г. - 50 968 101 руб. - 27 101 381 руб.).

Таким образом, сумма прямых расходов в размере 30 947 690 руб. (7 080 970 + 23 866 720), не принятая Управлением при формировании налоговой базы по налогу на прибыль за 2003, 2004 годы - это расходы, относящиеся к продукции (работам, услугам), реализованной до 01.01.2003 года и не имеющие отношения к буксирам, реализованным в 2003-2004 годах. Следовательно, данные расходы, должны быть включены в состав прямых расходов налогоплательщика, относящимся к продукции (работам, услугам), реализованной до 01.01.2003 года.

Материалами дела опровергается довод налогоплательщика о том, что  строительство буксира зав. № 510804 в соответствии с договором начато в июне 2002 года.

Приказ о начале работ по этапам № 1 и № 2 по строительству буксира  зав. №510804 издан руководителем Общества 11.12.2002 года (том 2 лист дела 119). Согласно Журналу приемок и построечных удостоверений буксира зав. № 510804 извещение о приемке работ с указанием времени вручается представителю накануне дня приемки. Представленные в материалы дела удостоверения, подписаны представителями в 2003 году, что свидетельствует о том, что работы по строительству буксира зав. № 510804 выполнены в 2003 году.

Суд первой инстанции, сославшись на положения статей 252, 318,319 НК РФ, согласился с позицией налогового органа.

Апелляционная инстанция считает вывод суда правильным и соответствующим фактическим обстоятельствам дела.

Согласно пункту 2 статьи 318 НК РФ сумма косвенных расходов на производство и реализацию, осуществленных в отчетном (налоговом) периоде, в полном объеме относится к расходам текущего отчетного (налогового) периода с учетом требований, предусмотренных Налоговым кодексом Российской Федерации.

Сумма прямых расходов, осуществленных в отчетном (налоговом) периоде, также относится к расходам текущего отчетного (налогового) периода, за исключением сумм прямых расходов, распределяемых на остатки незавершенного производства, готовой продукции на складе и отгруженной, но не реализованной в отчетном (налоговом) периоде продукции.

В соответствии с пунктом 1 статьи 272 НК РФ расходы, принимаемые для целей налогообложения, признаются таковыми в том отчетном (налоговом) периоде, к которому они относятся.

Пунктом 1 статьи 319 НК РФ предусмотрено, что налогоплательщик самостоятельно определяет порядок распределения прямых расходов на НЗП и на изготовленную  в текущем месяце продукцию  (выполненные работы, оказанные услуги) с учетом соответствия  осуществленных расходов изготовленной продукции (выполненным работам, оказанным услугам).

Налоговым учетом, как и бухгалтерским, в целях определения налоговой базы по налогу на прибыль, предусмотрено, что величина расходов отчетного  (налогового) периода должна включать только суммы расходов, относящиеся к реализованной в данном отчетном (налоговом) периоде продукции (работам, услугам). То есть должно соблюдаться соответствие доходов и расходов соответствующего периода.

Следовательно, материальные расходы на строительство буксира зав. № 510804, сданного заказчику 04.11.2003 года, должны быть  включены в расходы 2003 года.

Таким образом, налоговым органом с учетом уточненных расчетов правомерно  уменьшены расходы, формирующие налоговую базу для исчисления налога на прибыль, доначислен налог на прибыль за 2004 год в сумме 5 721 660 руб.  и уменьшены  убытки за 2003 год, подлежащие погашению в последующих налоговых периодах на 18 513 837 руб.

По мнению подателя жалобы, выводы, изложенные в решении налогового органа на основании справки о проведенных мероприятиях  дополнительных мероприятиях  о занижении налогооблагаемой базы на сумму 25 002 787,35 руб., выходят за рамки поставленной задачи в решении о проведении дополнительных мероприятий.

В соответствии  с решением Управления от 23.05.2007 года о проведении дополнительных мероприятий налогового контроля (том 5 листы дела 111-112) налоговый орган решил провести дополнительные мероприятия налогового контроля, а именно: истребовать у контрагентов ОАО «ЛСЗ «Пелла»  документы, подтверждающие выручку и результат от реализации заказчикам буксиров серии 90600;  истребовать у ЗАО «Интро-Пелла» перечень работ по  построечным удостоверениям, смету на строительство, обосновывающую договорную стоимость буксира зав. № 510804, а также первичные документы, подтверждающие затраты на строительство этого буксира в сумме 113 437 307,68 руб., истребовать  приказ о начале выполнения работ по договору № 7 от 11.12.2002, а также документы производственного характера.

По результатам дополнительных мероприятий уполномоченными лицами управления составлена справка (том 5 листы дела 113 - 123).

Сведения, изложенные в данной справке, соответствуют предмету и вопросам, исследованным налоговым органом при проведении повторной выездной налоговой проверки, в связи с чем, довод Общества о проведении налоговым органом  не дополнительных мероприятий, а повторной проверки является несостоятельным и отклоняется судом апелляционной инстанции.

Учитывая, что в резолютивной части решения суд, признавая недействительным решение налогового органа в части  доначисления по налогу на прибыль в сумме 272 656 руб. не указал сумму штрафных санкций, исчисленных в соответствии с п.1 ст.122 НК РФ на данную сумму налога, а также пени, решение суда подлежит изменению в данной части.

В остальной части решение суда  не подлежит  отмене, как принятое с соблюдением норм материального и процессуального права и соответствующее  фактическим обстоятельствам дела.

На основании изложенного и руководствуясь статьями 269-272 Арбитражного процессуального кодекса Российской Федерации, Тринадцатый арбитражный апелляционный суд

ПОСТАНОВИЛ:

Решение Арбитражного суда города Санкт-Петербурга и Ленинградской области от 27.02.2008 года по делу №А56-35769/2007 изменить, изложив его в следующей редакции

Признать недействительным решение Управления ФНС России по Ленинградской области № 02-11/11280 от 20.08.2007 о привлечении к налоговой ответственности за совершение налогового правонарушения в части доначислений по налогу на прибыль за 2004 год в сумме 272 656 руб., пени, исчисленной из указанной суммы налога, привлечения к ответственности по п.1 ст.122 НК РФ в виде штрафных санкций в размере 54 531,20 руб.  и выводов о завышении убытков на сумму 1 554 537 руб.

В остальной  части требований отказать.

Постановление может быть обжаловано в Федеральный арбитражный суд Северо-Западного округа в течение двух месяцев со дня изготовления постановления в полном объеме.

Председательствующий

Н.О. Третьякова

Судьи

О.В. Горбачева

 Л.П. Загараева