Постановление Тринадцатого арбитражного апелляционного суда от 10.06.2008 по делу n А56-3652/2007. Отменить решение полностью и принять новый с/а

форм собственности.

Как следует из статьи 1 Федерального закона от 24.12.1992 №4218-1 «Об основах федеральной жилищной политики», статей 4 и 7 Жилищного кодекса РСФСР (действовавшего до 01.03.2005), статей 92, 94 Жилищного кодекса Российской Федерации общежития относятся к жилищному фонду.

Таким образом, коммунальные услуги и услуги по техническому обслуживанию жилья относятся к услугам по предоставлению в пользование жилых помещений в жилищном фонде всех форм собственности, а, следовательно, не подлежат обложению налогом на добавленную стоимость.

Согласно подпункту 1 пункта 1 статьи 146 Налогового кодекса Российской Федерации реализация товаров (работ, услуг) на территории Российской Федерации является (признается) объектом обложения налогом на добавленную стоимость.

В соответствии со статьей 39 Налогового кодекса Российской Федерации реализацией товаров, работ, услуг организацией признается передача на возмездной основе результатов выполненных работ одним лицом для другого лица, возмездное оказание услуг одним лицом другому лицу.

Общество оказывало проживающим в общежитии услуги по предоставлению жилья, сбору коммунальных платежей для перечисления их обслуживающим организациям (плата за отопление, воду, газ, техническое обслуживание). Заявитель не осуществляет реализацию коммунальных услуг, а выполняет функции сбора с проживающих и перечисление обслуживающим организациям этих средств.

Таким образом, в данном случае у Заявителя отсутствует реализация услуг, то есть объект налогообложения.

Следовательно, плата за предоставление жилья подлежит освобождению от обложения налогом на добавленную стоимость на основании подпункта 10 пункта 2 статьи 149 Налогового кодекса Российской Федерации, а получаемые Обществом и перечисляемые обслуживающим организациям платежи за коммунальные услуги не подлежат обложению налогом на добавленную стоимость в связи с тем, что не являются объектом налогообложения.

Таким образом, наличие письменного договора найма жилого помещения между нанимателем и наймодателем не является обязательным условием предоставления права на льготу по п.п.10 п.2 ст.149 НК РФ.

Таким образом, Общество правомерно применило льготу по НДС при предоставлении услуг проживающим в общежитии.

5. По эпизоду, изложенному в п.п.1 п.6 Решения.

Инспекцией в ходе проверки за проверяемые периоды выявлены случаи включения в необлагаемый оборот НИОКР, финансируемый из бюджета, но расчеты, по которым велись путем зачета встречных требований, а также передачей векселей банка.

По мнению Инспекции, данные виды расчетов между исполнителями НИОКР, проводимых за счет средств бюджетов и соисполнителем (ОАО «ГОЗ Обуховский завод») не могут являться основанием для применения льготы по освобождению от уплаты НДС. Инспекция считает, что Заявителем нарушен п.п.16 п.3 ст.149 НК РФ, что повлекло доначисление Обществу НДС в размере 34 581 руб. (за 2004 год) и 923 053 руб. (за 2005 год), а также соответствующих штрафов и пени.

Указанную позицию Инспекции суд находит необоснованной и несоответствующей нормам действующего законодательства по следующим основаниям:

В ходе проверки Общество предоставило договоры на выполнение НИОКР с ОАО «КБСМ», ФГУП «ЦК БТМ», соответствующие справки финансирования НИОКР за счет средств государственного бюджета по каждому договору, а также первичные документы, подтверждающие факт и порядок расчетов по перечисленным договорам: акты сверок, платежные поручения, акты взаимозачетов, акты приема-передачи векселей банка в счет оплаты за выполненные Заявителем работы по договорам.

Согласно статье 862 ГК РФ, при осуществлении безналичных расчетов допускаются расчеты платежными поручениями, по аккредитиву, чеками, расчеты по инкассо, а также расчеты в иных формах, предусмотренных законом, установленными в соответствии с ним банковскими правилами и применяемыми в банковской практике обычаями делового оборота.

Расчетные операции (взаимозачеты или взаиморасчеты) между хозяйствующими субъектами довольно широко распространены в деловой практике. Результатом совершения указанных операций является прекращение взаимных прав и обязанностей участников гражданских отношений. В соответствии со ст.410 ГК РФ, обязательство прекращается полностью или частично зачетом встречного однородного требования.

Таким образом, взаиморасчеты между исполнителями НИОКР, проводимых за счет средств бюджетов и Заявителем, подтвержденные перечисленными в Решении актами взаимозачетов, являются одной из форм расчетов, предусмотренных действующим законодательством.

В соответствии со ст.409 ГК РФ, по соглашению сторон обязательство может быть прекращено предоставлением взамен исполнения отступного (уплатой денег, передачей имущества и т.п.). Учитывая, что векселя, являясь ценными бумагами, признаются имуществом (п.2 ст.130, 143 ГК РФ) данный вид прекращения обязательств между хозяйствующими субъектами не противоречит действующему законодательству.

Таким образом, взаиморасчеты между исполнителями НИОКР, проводимых за счет средств бюджетов и Заявителем, подтвержденные перечисленными в Решении актами приема-передачи векселей банка, являются одной из форм расчетов, предусмотренных действующим законодательством.

Учитывая, что выполнение НИОКР за счет средств бюджетов относятся к операциям, не подлежащим налогообложению (освобождаются от налогообложения), суд первой инстанции правильно пришел к выводу, что порядок и формы расчетов не является основанием для неприменения льготы, предусмотренной п.16 ч.3 ст.149 НК РФ, в связи с чем Общество правомерно применило льготу по НДС, являясь соисполнителем выполнения НИОКР за счет средств бюджетов.

6. По эпизоду, изложенному в п.п.4 п.6 Решения.

Инспекция считает, что Общество при вывозе продукции собственного производства за пределы таможенной территории РФ в таможенном режиме экспорта неправомерно произвело налогообложение НДС по налоговой ставке 0 процентов в соответствии с п.п.1 п.1 ст.164 НК РФ при получении авансовых платежей по экспортному контракту, что повлекло доначисление Заявителю НДС в суме 6 556 400 руб., а также пени в соответствии со ст.75 ч.1 НК РФ.

Суд первой инстанции, признавая недействительным решение налогового органа по данному эпизоду, правомерно исходил из следующего.

Согласно п.2 Постановления Правительства РФ от 21.08.2001 №602, авансовые или иные платежи, полученные в счет предстоящих поставок на экспорт, не включаются в налогооблагаемую базу по НДС только после документальных подтверждений длительности производственного цикла изготовления товара.

Кроме того, указанным Постановлением (в редакции Постановления Правительства РФ от 16.07.2003 №432) утвержден перечень товаров, длительность производственного цикла изготовления которых составляет свыше 6 месяцев, из которого следует, что товар с кодом ТН ВЭД 8401 40 000 0 (части ядерных реакторов), указанный Обществом в грузовой таможенной декларации, в данном перечне имеется. Данный факт позволил Заявителю предварительно отнести товар с указанным кодом к товарам, длительность производственного цикла изготовления которых составляет свыше 6 месяцев, применив налогообложение НДС по налоговой ставке 0 процентов.

Суд считает, что хотя на момент представления Обществом декларации по НДС за декабрь 2005 года у Заявителя отсутствовал документ, подтверждающий длительность производственного цикла изготовления реализуемого на экспорт товара, Федеральное Космическое Агентство 18.04.2006 выдало Обществу требуемое заключение о длительности производственного цикла изготовлении запасных частей для АЭС, тем самым подтвердив правомерность действий Заявителя.

Таким образом, указанная льгота была применена с учетом норм действующего законодательства.

7. По эпизоду, изложенному в п.7 Решения.

Инспекция указывает, что Общество в 2004 и 2005 годах пользовалось льготой по п.7 ст.381 НК РФ в отношении объектов социально-культурной сферы, используемых им для нужд физической культуры и спорта, здравоохранения и социального обеспечения. Считая использование Заявителем указанной льготы неправомерным, Инспекцией был доначислен Обществу налог на имущество за 2004-2005гг. в сумме 602 397 руб., штраф в размере 114 949 руб., а также пени в размере 109 878 руб.

По данному эпизоду судом установлено:

Согласно п.7 ст.381 НК РФ, организация освобождается от обложения налогом на имущество в отношении объектов социально-культурной сферы, используемой для нужд культуры, искусства, образования, физкультуры и спорта. Из приведенной нормы следует, что для применения льготы необходимо наличие у налогоплательщика на балансе объектов социально-культурной сферы и использование этого объекта для нужд культуры, искусства, образования, физкультуры и спорта и здравоохранения.

Указанная льгота предоставляется организациям любых форм собственности независимо от источника приобретения имущества, при условии использования основных средств социально-культурной сферы непосредственно этими организациями либо специализированными организациями, привлеченными налогоплательщиком для оказания соответствующих услуг по целевому назначению. Под объектами социально-культурной сферы, в отношении которых предоставляется льгота, понимаются основные средства, входящие в состав единого обособленного комплекса имущества функционально и организационно предназначенного для ведения организацией указанных видов деятельности.

При этом необходимо учитывать, что соответствии с главой 30 «Налог на имущество организаций» Кодекса, объект налогообложения и налоговая база по налогу на имущество определяются в соответствии с установленным порядком ведения бухгалтерского учета. Единицей бухгалтерского учета основных средств является инвентарный номер.

При определении состава объектов основных средств социально-культурной сферы необходимо руководствоваться Общероссийским классификатором основных фондов (ОКОФ) ОК 013-94, утвержденным Постановлением Госстандарта России от 26.12.1994 №359 (Письма Минфина России от 21.09.2004 №03-06-01-04/35 (п.4), от 03.06.2004 №03-05-06/63, Письмо МНС России от 28.05.2004 №21-3-04/44).

Все имеющие на балансе Заявителя основные средства в соответствии с ОКОФ принадлежат к объектам социально-культурной сферы и используются по назначению как самим Обществом, так и другими специализированными организациями, оказывающими услуги в сфере здравоохранения: МСЧ №144, Городская станция медицинской помощи, подстанция скорой помощи, ООО «Стоматолог». Факт того, что указанные организации являются специализированными, оказывающими услуги в сфере здравоохранения, подтверждается уставами указанных организаций.

Как видно из оспариваемого Решения, документы, подтверждающие правомерность использования данной льготы, Обществом были представлены Инспекции в период проводимой проверки: перечень имущества, балансовая принадлежность, договоры на сдачу в аренду и безвозмездное пользование профильным организациям.

Исходя из изложенного. Общество правомерно применило льготу по налогу на имущество в отношении имущества, связанного со здравоохранением.

Однако судом первой инстанции не учтено, что Обществом применена льгота по налогу на имущество и в отношении объектов, которые связанны, по мнению заявителя, с нуждами физической культуры и спорта (приложение №2 к акту).

Суд апелляционной инстанции считает, что в данной части решение налогового органа правомерно по следующим основаниям.

В соответствии с подпунктом 3 пункта 1 статьи 21 НК РФ налогоплательщики имеют право использовать налоговые льготы при наличии оснований и в порядке, установленном законодательством о налогах и сборах.

Согласно статье 56 НК РФ льготами по налогам и сборам признаются предоставляемые отдельным категориям налогоплательщиков и плательщиков сборов предусмотренные законодательством о налогах и сборах преимущества по сравнению с другими налогоплательщиками или плательщиками сборов, включая возможность не уплачивать налог или сбор либо уплачивать их в меньшем размере.

В пункте 1 статьи 374 НК РФ предусмотрено, что объектом налогообложения по налогу на имущество для российских организаций признается движимое и недвижимое имущество (включая имущество, переданное во временное владение, пользование, распоряжение или доверительное управление, внесенное в совместную деятельность), учитываемое на балансе в качестве объектов основных средств в соответствии с установленным порядком ведения бухгалтерского учета.

Налоговые льготы по налогу на имущество определены в статье 381 НК РФ.

Порядок применения льготы разъяснен Министерством финансов Российской Федерации в ряде писем, в том числе от 03.06.2004 N03-05-06/63; от 13.08.2004 N03-06-01-04/07; от 24.03.2005 N03-06-01-04/162; от 01.07.2005 N03-06-01-04/302. (Согласно статье 34.2 НК РФ, введенной Федеральным законом от 29.06.2004 N58-ФЗ, Министерство финансов Российской Федерации дает письменные разъяснения по вопросам применения законодательства о налогах и сборах, утверждает формы расчетов по налогам и формы налоговых деклараций, обязательные для налогоплательщиков, а также порядок их заполнения.)

Льгота предоставляется организациям независимо от источника приобретения имущества, а также любых форм собственности при условии использования основных средств социально-культурной сферы (движимых и недвижимых) непосредственно этими организациями.

При этом объектом образования, здравоохранения, физической культуры и спорта, социального обеспечения является единый имущественный комплекс, который функционально предназначен и используется организацией для культуры, искусства, образования, здравоохранения, физической культуры и спорта, социального обеспечения.

К льготируемым объектам в соответствии с пунктом 7 статьи 381 НК РФ могут быть отнесены объекты движимого и недвижимого имущества, находящиеся в неразрывной связи как по своему назначению, так и по осуществляемым функциям с льготируемыми объектами и непосредственно участвующие в процессе создания и оказания услуг в области культуры и искусства, образования, физической культуры и спорта, здравоохранения и социального обеспечения.

Предназначение объекта основных средств (движимого и недвижимого) определяется уставом (положением) организации, первичными документами на эти объекты и распорядительными документами организации в отношении использования объектов основных средств для культуры, искусства, образования, здравоохранения, физической культуры и спорта, социального обеспечения.

Если деятельность организации, связанная с культурой, искусством, образованием, физической культурой и спортом, здравоохранением и социальным обеспечением, непосредственно является целью создания организации, что закреплено в ее учредительных документах, и иные виды деятельности организация не осуществляет, то основные средства, используемые в целях культуры, образования, здравоохранения, социального обеспечения,