Постановление Тринадцатого арбитражного апелляционного суда от 30.06.2008 по делу n А56-39310/2006. Изменить решение

ТРИНАДЦАТЫЙ АРБИТРАЖНЫЙ АПЕЛЛЯЦИОННЫЙ СУД

191015, Санкт-Петербург, Суворовский пр., 50-52

ПОСТАНОВЛЕНИЕ

г. Санкт-Петербург

01 июля 2008 года

Дело №А56-39310/2006

Резолютивная часть постановления объявлена     26 июня 2008 года

Постановление изготовлено в полном объеме  01 июля 2008 года

Тринадцатый арбитражный апелляционный суд

в составе:

председательствующего  Горбачевой О.В.

судей  Будылевой М.В., Загараевой Л.П.

при ведении протокола судебного заседания:  Петраш А.А.

рассмотрев в открытом судебном заседании апелляционную жалобу (регистрационный номер 13АП-5408)  Межрайонной инспекции ФНС России №6 по Ленинградской области на решение Арбитражного суда  города Санкт-Петербурга и Ленинградской области от 04.03.2008 по делу № А56-39310/2006 (судья Галкина Т.В.), принятое

по заявлению ЗАО "Пикалевский цемент"

к Межрайонной инспекции ФНС России №6 по Ленинградской области

о признании  недействительным решения

при участии: 

от истца (заявителя): Баранов Р.Ю., доверенность от 10.01.2008 № 05/08.

от ответчика (должника): Никифоров Е.Ю., довереннсть от 06.03.2008 № 11-06/0607; Померанцева Е.А., доверенность от 25.06.2008 № 11-06/27989.

установил:

Закрытое акционерное общество «Пикалевский цемент» (далее - Общество) обратилось в Арбитражный суд города Санкт-Петербурга и Ленинградской области с заявлением о признании частично  недействительными решения Межрайонной инспекции Федеральной налоговой службы N 6 по Ленинградской области (далее - Инспекция) от 14.08.2006 N 12-05Б/5975 о привлечении налогоплательщика к налоговой ответственности, требования  № 41692 от 23.08.2006.

Решением суда первой инстанции от 08.06.2007 заявленные Обществом требования удовлетворены.

Постановлением кассационной инстанции от 16.11.2007 дело в части эпизодов  начисления  пеней  по авансовым платежам по налогу на прибыль за первое полугодие 2004 года; отнесения в состав расходов затрат по амортизации по сдаче вагонов в аренду; занижения налогооблагаемой базы  по налогу на имущество относительно перевода имущества с 01  счета «Основные средства»   на   счет   03   «Доходные   вложения   в   материальные ценности»; доначисления налогов, в том числе 254 233 руб. НДС и 29 553 руб. пеней и штрафных санкций относительно оказания услуг общественного питания, не подлежащего обложению единым налогом на вмененный доход; привлечения к ответственности   по   пункту   1    статьи   126   Налогового   кодекса  Российской Федерации за непредставление технических паспортов на транспортные средства отменено и направлено на новое рассмотрение в суд первой инстанции.

Решением суда первой инстанции от 04.04.2008 признано недействительным решение Межрайонной ИФНС России № 6 по Ленинградской области  от 14.08.2006 № 12-05Б/5975 в части доначисления налогов,  начисления пени и привлечения к налоговой ответственности по эпизодам отнесения  в состав расходов затрат по амортизации по сдаче вагонов в аренду; занижения налогооблагаемой базы по налогу на имущество относительно перевода имущества с 01 счета «Основные средства» на счет 03 « Доходные  вложения в материальные  ценности»; доначисления налогов в том числе НДС, начисления пени и штрафных санкций относительно оказания услуг общественного питания, не подлежащего  обложению ЕНВД; привлечения к ответственности по п. 1 ст. 126 НК РФ за непредставление технических паспортов на транспортные средства. В остальной части  требования Общества оставлены без удовлетворения.

В апелляционной жалобе Инспекция, ссылаясь на неправильное применение судом первой инстанции норм материального права и процессуального права, просит отменить обжалуемый судебный акт и отказать Обществу в удовлетворении заявленных требований.

В судебном заседании представители инспекции требования по жалобе поддержали, настаивали на ее удовлетворении. Представитель Общества просил решение суда первой инстанции  оставить без изменения по основаниям, изложенным в отзыве.

Законность и обоснованность решения суда первой инстанции  проверены в апелляционном порядке.

Как следует из материалов дела, Инспекция провела выездную налоговую проверку соблюдения Обществом законодательства о налогах и сборах за период с 2003 по 2005 год, о чем составила акт от 18.07.2006 N 12-05/34. По результатам проверки с учетом представленных заявителем по акту возражений Инспекция приняла решение от 14.08.2006 N 12-05Б/5975 о привлечении Общества к ответственности за совершение налоговых правонарушений, предусмотренных пунктом 1 статьи 122 НК РФ, пунктом 1 статьи 126 НК РФ, пунктом 2 статьи 119 НК РФ, доначислении налогов и соответствующих пеней.

23 августа 2006 года инспекцией в адрес Общества выставлено требование № 41692 о добровольной уплате доначисленных в ходе проверки  налогов   в общей сумме 1 922 863 рубля и пени в общей сумме265 892 рубля.

Считая решение и требование инспекции противоречащими требованиям Налогового кодекса Российской Федерации Общество обратилось в арбитражный суд с требованием о признании  частично недействительными решения и требования.

Рассмотрение спора производится по эпизодам.

Начисление пени на авансовые платежи по налогу на прибыль по сроку уплаты 28.07.2004   в размере 53 988 рублей.

Как следует из материалов дела, инспекцией установлено, что  Общество в нарушение пункта 1 статьи 287 НК РФ несвоевременно уплатило авансовые платежи по налогу на прибыль за первое полугодие 2004 года в общей сумме 531072 руб., в связи с чем  произведено начисление пени в сумме 53 988 рублей.

На основании пункта 1 статьи 286 Арбитражного процессуального кодекса Российской Федерации суд кассационной инстанции проверяет законность судебных актов исходя из доводов, содержащихся в кассационной жалобе.

Как усматривается из материалов дела, налоговая инспекция направила Обществу требование от 15.09.06 N 151059, в котором предложила Обществу в срок до 30.09.06 уплатить 1294 рубля 90 копеек пени по налогу на прибыль, 114364 рубля 81 копейку пени по налогу на добавленную стоимость.

Пени по налогу на прибыль начислены налоговой инспекцией в связи с несвоевременной уплатой авансового платежа по налогу на прибыль за апрель 2006 года.

Общество считает, что на авансовых платежей, являющуюся промежуточным (внутри отчетного периода) платежом, пени начисляться не могут.

В соответствии с пунктом 1 статьи 287 Налогового кодекса Российской Федерации авансовые платежи по итогам отчетного периода уплачиваются не позднее срока, установленного для подачи налоговых деклараций за соответствующий отчетный период. Согласно статье 285 Налогового кодекса Российской Федерации налоговым периодом по налогу на прибыль является календарный год, а отчетными периодами - первый квартал, полугодие и девять месяцев календарного года. В соответствии с пунктом 2 статьи 286 Налогового кодекса Российской Федерации по итогам каждого отчетного (налогового) периода, если иное не предусмотрено НК РФ, налогоплательщики исчисляют сумму авансового платежа, исходя из ставки налога и прибыли, подлежащей налогообложению, рассчитанной нарастающим итогом с начала налогового периода до окончания отчетного (налогового) периода.

По данному эпизоду Обществом  допущена неполная уплата авансового платежа по налогу на прибыль по итогам отчетного периода (полугодия 2004г), а не ежемесячных платежей, уплата которых в течение отчетного периода предусмотрена абз. 2 п. 2 ст. 286 НК РФ.

Согласно пункту 1 статьи 23 Налогового кодекса Российской Федерации налогоплательщики обязаны уплачивать законно установленные налоги.

В соответствии со статьей 75 Налогового кодекса Российской Федерации пенями признается установленная денежная сумма, которую налогоплательщик должен выплатить в случае уплаты причитающихся сумм налогов в более поздние по сравнению с установленными законодательством о налогах и сборах сроки.

Как разъяснил Высший арбитражный суд Российской Федерации в п. 20 Постановления Пленума от 28.02.2001 N 5 "О некоторых вопросах применения части 1 Налогового кодекса Российской Федерации", по смыслу п. 1 ст. 75 Налогового кодекса Российской Федерации пени подлежат уплате налогоплательщиком в случае образования у него недоимки, то есть суммы налога, не уплаченной в установленный законом срок (ст. 11 Налогового кодекса Российской Федерации).

В соответствии с положениями ст. ст. 52 - 55 НК РФ налогоплательщик исчисляет сумму налога по итогам каждого налогового (а в случаях, установленных законом, отчетного) периода на основе налоговой базы, то есть исходя из реальных финансовых результатов своей экономической деятельности за данный налоговый (отчетный) период.

Согласно п. 1 ст. 55 НК РФ налоговый период может состоять из одного или нескольких отчетных периодов, по итогам которых уплачиваются авансовые платежи.

Суд правомерно отметил в своем решении, что в соответствии со ст. 285 Налогового кодекса Российской Федерации налоговым периодом по налогу на прибыль признается календарный год, а отчетным периодом - первый квартал, полугодие и девять месяцев календарного года. Согласно п. 2 ст. 286 Кодекса по итогам каждого отчетного (налогового) периода налогоплательщики исчисляют сумму авансового платежа исходя из ставки налога и прибыли, подлежащей налогообложению, рассчитанной нарастающим итогом с начала такого периода до его окончания.

Таким образом, ненадлежащее исполнение налогоплательщиком обязанности по своевременной уплате авансовых платежей влечет начисление пеней.

Судом первой инстанции сделан правильный вывод об обоснованности начисления налоговой инспекцией Обществу пени в связи с несвоевременной уплатой авансового платежа за полугодие 2004 года.

Решение суда первой инстанции  по данному эпизоду  изменению или отмене не подлежит.

Доначисление налога на имущество в сумме 191 097 руб., пеней в размере  30 412 рублей  и привлечение к налоговой ответственности за неполную уплату налога на имущество в виде штрафа в размере 38 219,40 рублей по эпизоду необоснованного формирования налоговой базы по налогу на имущество и учете 143 вагонов-цементовозов на  счете 03 «Доходные вложения в материальные ценности».

Удовлетворяя требования заявителя по этому эпизоду, суд первой инстанции пришел к выводу о том, что заявитель правильно отражал на счете 03 «Доходные вложения в материальные ценности» при передаче вагонов в аренду.

Апелляционный суд не находит оснований для отмены или изменения решения суда первой инстанции по данному эпизоду.

     Как следует из материалов дела Обществом приобретены 143 вагона, которые 11.08.2004 учтены на счете 01 «Основные средства». На основании заключенного договора аренды от 20.08.2004 по  акту приема-передачи от 01.09.2004  вагоны арендатору.

По мнению налогового органа, поскольку вышеуказанное имущество изначально приобретено для собственных нужд и принято на баланс в качестве объекта основных средств (счет 01 "Основные средства"), оно не может быть переведено со счета 01 "Основные средства" на счет 03 "Доходные вложения в материальные ценности" даже в случае последующей передачи этого имущества третьему лицу за плату во временное владение и пользование. Поэтому стоимость этого имущества подлежит учету в базе, облагаемой налогом на имущество в общеустановленном порядке.

            Суд первой инстанции удовлетворил требования Общества исходя из того, что в 2004, 2005 годах имущество, учтенное организацией на счете 03 в качестве доходных вложений в материальные ценности, в соответствии с пунктом 1 статьи 374 НК РФ и установленным порядком его бухгалтерского учета не признавалось объектом обложения налогом на имущество организаций.

Материалами дела  подтверждается, что спорное имущество сразу приобреталось Обществом для последующего предоставления третьему лицу по договору аренды за определенную плату во временное владение и пользование с целью получения дохода. Это имущество не использовалось Обществом для собственных нужд, поэтому изначальный учет его в качестве объекта основных средств был осуществлен Обществом ошибочно.

В соответствии с пунктом 1 статьи 374 главы 30 Налогового кодекса Российской Федерации «Налог на имущество организаций», введенной в действие с 1 января 2004 года, объектом налогообложения для российских организаций признается движимое и недвижимое имущество (включая имущество, переданное во временное владение, пользование, распоряжение или доверительное управление, внесенное в совместную деятельность), учитываемое на балансе в качестве основных средств в соответствии с установленным порядком ведения бухгалтерского учета.

Порядок учета на балансе организаций объектов основных средств регулируется приказами Министерства финансов Российской Федерации от 31.10.2000 N 94н «Об утверждении Плана счетов бухгалтерского учета финансово-хозяйственной деятельности организаций и Инструкции по его применению», от 30.03.2001 N 26н «Об утверждении Положения по бухгалтерскому учету «Учет основных средств" ПБУ 6/01» и от 13.10.2003 N 91н «Об утверждении Методических указаний по бухгалтерскому учету основных средств».

В соответствии с названными документами движимое и недвижимое имущество учитывается в балансе в качестве объектов основных средств на счете 01 «Основные средства».

Пунктом 4 Положения по бухгалтерскому учету «Учет основных средств» ПБУ 6/01 (в редакции, действовавшей в 2003 - 2004 годах) предусмотрено, что для принятия к бухгалтерскому учету активов в качестве основных средств необходимо единовременное соблюдение следующих условий:

а) использование в производстве продукции при выполнении работ или оказании услуг либо для управленческих нужд организации;

б) использование в течение длительного времени, т.е. срока полезного использования, продолжительностью свыше 12 месяцев или обычного операционного цикла, если он превышает 12 месяцев;

в) организацией не предполагается последующая перепродажа данных активов;

г) способность приносить организации экономические выгоды (доход) в будущем.

Материально-вещественные ценности, отвечающие требованиям признания их основными средствами (здания, сооружения, иное имущество), но не используемые организацией непосредственно в процессе производства продукции, выполнения работ, оказания услуг, а предоставленные за плату во временное пользование (временное владение и пользование) с целью получения дохода, рассматриваются в качестве доходных вложений в материальные ценности и учитываются на счете 03 «Доходные вложения в материальные ценности» (Инструкция по применению плана счетов бухгалтерского учета финансово-хозяйственной деятельности организации, утвержденной приказом Министерства финансов Российской