Постановление Тринадцатого арбитражного апелляционного суда от 08.10.2014 по делу n А42-2576/2013. Отменить решение, Принять новый судебный акт (п.2 ст.269 АПК)

ООО «ДиаМАНТ» с образцами подписей и почерка Ефимова Е.В. (руководитель, учредитель ООО «Резерв»). При оценке результатов сравнительного исследования установлено, что различающиеся признаки устойчивы, существенны и в совокупности достаточны для вывода о выполнении исследуемых подписей не Ефимовой Еленой Валерьевной, а другим лицом.

- при сравнении исследуемых подписей в документах ООО «ДиаМАНТ» с образцами подписей и почерка Григорьева А.В. (руководитель, учредитель ООО «Гелиус»). При оценке результатов сравнительного исследования установлено, что различающиеся признаки устойчивы, существенны и в совокупности достаточны для вывода о выполнении исследуемых подписей не Григорьевым Александром Васильевичем, а другим лицом.

- при сравнении исследуемых подписей в документах ООО «ДиаМАНТ» с образцами подписей и почерка Селякова А.Ю. (руководитель, учредитель ООО «Спектрум») обнаружены отдельные совпадения и различия признаков почерка в объеме, недостаточном для какого-либо определенного (положительного или отрицательного) вывода. Большого количества признаков выявить не удалось из-за малого объема почеркового материала, содержащегося в исследуемых документах, обусловленного относительной краткостью и простотой строения подписей. Поэтому установить, кем – Селяковым А.В. или другим лицом – исполнены эти подписи, не представилось возможным.

Из протоколов допросов работников Общества, государственного заказчика следует, что никто из опрошенных лиц не может засвидетельствовать факт выполнения подрядных работ лицами, находящимися в трудовых или гражданско-правовых отношениях с ООО «Резерв», ООО «Спектрум», ООО «Дельта-Норд», ООО «Промэкс», ООО «Гелиус».

Техническое управление СФ письмом от 20.08.2012 № 61/СЗК/1404 на запрос Налогового органа сообщило, что работы по государственному контракту от 26.12.2008 № 714/15/27/КЭ/0042-09 выполнялись в пунктах постоянного базирования кораблей и судов на объектах с особым пропускным режимом, проезд (проход) на территорию которых, осуществляется только по лимитным спискам согласованным с УФСБ по Мурманской области, УФСБ на СФ, службой защиты государственной тайны СФ, комендантам гарнизонов и утвержденным начальником штаба СФ.

Согласно информации, представленной Управлением ФСБ РФ по г.Санкт-Петербургу и Ленинградской области  ООО «Резерв»  (место нахождения г. Санкт-Петербург), ООО «Гелиус» (место нахождения г. Санкт-Петербург)  лицензии на осуществление работ с использованием сведений, составляющих государственную тайну, не выдавались.

Письмом Управлением ФСБ РФ по Мурманской области от 11.09.2012 № 6/30346 подтверждено, что ООО «Спектрум», ООО «Дельта-Норд», ООО «Промэкс» лицензии на осуществление работ с использованием сведений, составляющих государственную тайну, не выдавались.

Отсутствие лицензии на осуществление работ с использованием сведений, составляющих государственную тайну, исключает возможность  допуска к проведению  работ  в рамках государственных контрактов, заключенных с Министерством обороны РФ, связанных с обороноспособностью (ремонт, техническое обслуживание, технический надзор электрооборудования  военных судов).

ООО «Резерв», ООО «Спектрум», ООО «Дельта-Норд», ООО «Промэкс», ООО «Гелиус» заявки на оформление пропусков для допуска на закрытые территории  не подавали.

Материалы дела также  не содержат доказательств  оформления Обществом  пропусков на сотрудников ООО «Резерв», ООО «Спектрум», ООО «Дельта-Норд», ООО «Промэкс», ООО «Гелиус».

Таким образом, предъявленные Обществом в обоснование понесенных расходов и налоговых вычетов документы содержат недостоверные и неполные сведения.

В соответствии с положениями Постановления N 53 о необоснованности налоговой выгоды могут свидетельствовать подтвержденные доказательствами доводы налогового органа о наличии в совокупности таких обстоятельств, как невозможность реального осуществления налогоплательщиком указанных операций с учетом времени, места нахождения имущества или объема материальных ресурсов, экономически необходимых для производства товаров, выполнения работ или оказания услуг; отсутствие необходимых условий для достижения результатов соответствующей экономической деятельности в силу отсутствия управленческого или технического персонала, основных средств, производственных активов, складских помещений, транспортных средств; совершение операций с товаром, который не производился или не мог быть произведен в объеме, указанном налогоплательщиком в документах бухгалтерского учета; создание организации незадолго до совершения хозяйственной операции; осуществление операции не по месту нахождения налогоплательщика.

ООО «Резерв» ОГРН 1097847053952, ИНН 7806406263, зарегистрировано 24.02.2009, поставлено на налоговый учет 24.02.2009 Межрайонной ИФНС России №21 по Санкт-Петербургу. Юридический адрес организации: 195027, г. Санкт-Петербург, ул. Магнитогорская, 11, лит. Е. Учредитель и руководитель Ефимова Елена Валерьевна. Основной вид деятельности: прочая оптовая торговля.  Штатная численность организации 1 чел.

            УМВД России по Мурманской области направлено объяснение Ефимовой Елены Валерьевны от 30.08.2012, согласно которых Ефимова Е.В. отрицала как факт подписания  документов от имени ООО «Резерв», так и осуществление хозяйственной деятельности  от имени указанной организации.

            Из выписки о движении денежных средств по расчетному счету ООО «Резерв» следует отражение различных финансовых операций. Вместе с тем, расходы  ООО «Резерв»  на аренду офисных помещений, оплату коммунальных услуг, услуг связи, канцелярских принадлежностей, расходных материалов, выплаты заработной платы  отсутствуют.

ООО "Гелиус", ОГРН 1097847042248, ИНН 7838422892 , зарегистрировано 13.02.2009 и поставлено на налоговый учет 13.02.2009. Юридический адрес организации: 190068, г. Санкт-Петербург, ул. Подьяческая Средняя, 6, лит. А, пом. 2Н. Учредитель и руководитель организации - Григорьев Александр Васильевич. Основной вид деятельности организации - прочая оптовая торговля.  Штатная численность 1 чел.

В материалы дела представлено письмо от 07.12.2010 № 2281 которым МИФНС России № 7 по Санкт-Петербургу сообщила, что юридический адрес организации является заведомо ложным адресом, также представлен реестр деклараций в соответствии с которым отчетность нулевая и с минимальными начислениями. Последняя отчетность представлена организацией за III квартал 2009 года.

ООО «Гелиус» 30.03.2009 открыт расчетный счет в Санкт-Петербургском АКБ «Таврический» (ОАО), счет закрыт 29.12.2009.

Согласно сведениям о движении денежных средств по расчетному счету осуществлялись поступления денежных средств произведено с назначением платежа за металлопродукцию, ремонт, автомобили, транспортные услуги, стройматериалы, мазут, продукты питания, топливо, оборудование, за работы по договору субподряда, за строительные работы и др.

Имели место расходы за транспортные услуги, за оборудование, за стройматериалы. Расходы ООО «Гелиус»  на аренду офисных помещений, оплату коммунальных услуг, услуг связи, канцелярских принадлежностей, расходных материалов, выплаты заработной платы  отсутствуют.

ООО «Спектрум» ОГРН 1085190000499, ИНН 5190178310, зарегистрировано 18.01.2008 г. поставлено на налоговый учет в ИФНС России по г. Мурманску 18.01.2008 г., снято с учета 11.07.2012 на основании статьи 21.1. «Исключение юридического лица, прекратившего свою деятельность, из единого государственного реестра юридических лиц по решению регистрирующего органа» Федерального закона от 08.08.2001 № 129-ФЗ «О государственной регистрации юридических лиц и индивидуальных предпринимателей».

Юридический адрес организации: г. Мурманск, ул. Книповича, 46, 5, основной вид деятельности - прочая оптовая торговля, руководитель и учредитель Селяков Александр Васильевич.

В ходе мероприятий налогового контроля актом 05.03.12 зафиксировано, что по адресу регистрации ООО «Спектрум»: г. Мурманск, ул. Книповича, 46, договоры аренды с ООО «Спектрум» по адресу: г. Мурманск, ул. Книповича, 46 не заключались. На фасаде здания по вышеуказанному адресу вывесок с наименованием ООО «Спектрум» не обнаружено.

По данным ИФНС России по г.Мурманску ООО «Спектрум» не регистрировало в установленном порядке имущество, транспортные средства, ККТ. Среднесписочная численность организации за 2009 год 1 человек, за 2010 данных не представлено. ООО «Спектрум» применяет общую систему налогообложения. За период 2008 по II квартал 2010 г. организация уплачивала минимальные налоги. Последняя отчетность организацией представлена ИФНС России по г.Мурманску за II квартал 2010 г.

Из представленных в материалы дела выписок банка ОАО «МСКБ», Филиала «Мурманский» ОАО Банк «Александровский» следует, что денежные средства поступали на расчетный счет с назначением платежа за стройматериалы, за детали к механизмам, за термостаты, за колодки фильтра, за коленвал судовой, а также получалась оплата за электродвигатели, за работы и комплектующие. Также перечислялись налог на прибыль, НДС, ЕСН, НДФЛ в минимальных размерах.

Расходы на аренду офисных помещений, оплату коммунальных услуг, услуг связи, канцелярских принадлежностей, расходных материалов, выплаты заработной платы  отсутствуют.

ООО «Промэкс» ОГРН 1085190005922, ИНН 5190183976, зарегистрировано 29.04.2008 поставлено на налоговый учет в ИФНС России по г. Мурманску 29.04.2008. Юридический адрес организации: г. Мурманск, ул. Журбы, 1, 2. Основной вид деятельности Общества - торговля автомобильными деталями, узлами и принадлежностями. Руководитель и учредитель: Радаев Александр Юрьевич.

По данным ИФНС России по г.Мурманску ООО «Промэкс» не регистрировало в установленном порядке имущество, транспортные средства, ККТ. Основные средства отсутствуют. Среднесписочная численность организации за 2009 год 1 человек, за 2010 данных не представлено.

 ООО «Промэкс» применяло общую систему налогообложения. За период 2009 по I квартал 2010 г. организация уплачивала минимальные налоги. Последняя отчетность организацией представлена ИФНС России по г.Мурманску за I квартал 2010 г.

Из представленных в материалы дела выписок банка о движении денежных средств по расчетному счету ООО «Промэкс»  следует, что денежные средства  поступали с назначением платежа за генераторы, блоки с коленвалом, за радиатор жидкостного охлаждения, за турбокомпрессор, привод гидронасоса, за выполнение работ по текущему ремонту резервуара 4 в/ч 67928, за ремонт резервуара 3 и 4, за ремонт фасада здания, за ремонтно-строительные работы.

Платежи за аренду офисных, складских помещений или транспорта, за электроэнергию, коммунальные услуги, за услуги связи, заработная плата персонала отсутствуют. Денежные средства также обналичивались  физическими лицами Помогаевым Максимом Вячеславовичем, Тонюком Романом Петровичем.

ООО «Дельта-норд» ОГРН 1085190003150, ИНН 5190181217, зарегистрировано 03.03.2008, поставлено на налоговый учет в ИФНС России по г. Мурманску 03.03.2008. Юридический адрес организации: г. Мурманск, ул. Журбы, 1. Основной вид деятельности Общества - прочая оптовая торговля. Руководитель и учредитель: Ходыкин Анатолий Алексеевич ИНН 510503847971. Главный бухгалтер: Седашев Михаил Сергеевич.

В ходе мероприятий налогового контроля актами от 05.03.12, от 10.08.2012 зафиксировано, что по адресу регистрации регистрации ООО «Дельта-Норд»: г. Мурманск, ул. Журбы, 1 организация не обнаружена.

По данным ИФНС России по г.Мурманску ООО «Дельта-норд» не регистрировало в установленном порядке имущество, транспортные средства, ККТ. Основные средства отсутствуют. Среднесписочная численность организации за 2009 год 1 человек, за 2010 данных не представлено. ООО «Дельта-норд» применяло общую систему налогообложения. За период 2009 по I квартал 2010 г. организация уплачивала минимальные налоги. Последняя отчетность организацией представлена ИФНС России по г.Мурманску за I квартал 2010 г.

Из представленных в материалы дела выписок банка о движении денежных средств по расчетному счету ООО «Дельта-норд» следует, что по расчетным счетам ООО «Дельта-норд» осуществлялись операции по расчетам с контрагентами по оплате на приобретение генератора, блока с коленвалом, пусковых клапанов, а также расходы на приобретение маховика, расходомера, плунжеров топливных насосов. Отсутствуют платежи за аренду офисных, складских помещений или транспорта, за электроэнергию, коммунальные услуги, за услуги связи, выплату заработной платы персонала.

Ссылаясь на необходимость привлечения субподрядных организаций для выполнения работ в рамках заключенных государственных контрактов, налогоплательщик указал на отсутствие  у него специального оборудования (специализированных отладочных стендов, контрольно-измерительных приборов и т.д.), а также отсутствие необходимого количества инженеров-электроников, инженеров электронных и автоматизированных систем.

Однако, представленные в материалы дела доказательства не подтверждают наличие у ООО «Резерв», ООО «Спектрум», ООО «Дельта-Норд», ООО «Промэкс», ООО «Гелиус», как специального оборудования, так и рабочих  достаточной квалификации.

Расходы  субподрядчиков, как на приобретение, так и на аренду вышеуказанного оборудования отсутствуют, так же как и расходы на выплату заработной платы, аренду персонала.

            Приведенные выше обстоятельства указывают на невозможность осуществления субподрядчиками работ  в рамках  исполнения  обязательств по государственным контрактам в силу отсутствия персонала, места нахождения контрагентов (ООО «Резерв», ООО «Гелиус» расположены в Санкт-Петербурге, работы  проводились на территории Мурманской области), отсутствия экономически необходимых условий для выполнения работ, отсутствия основных средств, производственных активов, транспортных средств, а также  необходимых для осуществления деятельности расходов.

Следовательно, содержащиеся в представленных Обществом документах сведения о выполнении работ спорными контрагентами недостоверны.

Кроме того, в данном случае представленные в материалы дела доказательства не свидетельствуют о проявлении Обществом должной степени осмотрительности и осторожности при выборе контрагента, что в соответствии с Постановлением N 53 является основанием для признания налоговой выгоды необоснованной.

Согласно пункту 10 Постановления N 53 факт нарушения контрагентом налогоплательщика своих налоговых обязанностей сам по себе не является доказательством получения налогоплательщиком необоснованной налоговой выгоды. Налоговая выгода может быть признана необоснованной, если налоговым органом будет доказано, что налогоплательщик действовал без должной осмотрительности и осторожности и ему должно было быть известно о нарушениях, допущенных контрагентом.

Проявление должной осмотрительности и осторожности при выборе контрагента предполагает не только проверку его правоспособности, то есть установление юридического