Постановление Тринадцатого арбитражного апелляционного суда от 18.11.2014 по делу n А26-1734/2014. Оставить без изменения решение, а апелляционную жалобу - без удовлетворения (п.1 ст.269 АПК)

ТРИНАДЦАТЫЙ АРБИТРАЖНЫЙ АПЕЛЛЯЦИОННЫЙ СУД

191015, Санкт-Петербург, Суворовский пр., 65

http://13aas.arbitr.ru

ПОСТАНОВЛЕНИЕ

г. Санкт-Петербург

19 ноября 2014 года

Дело №А26-1734/2014

Резолютивная часть постановления объявлена 11 ноября 2014 года

Постановление изготовлено в полном объеме 19 ноября 2014 года

Тринадцатый арбитражный апелляционный суд

в составе:

председательствующего  Будылевой М.В.

судей  Горбачевой О.В., Згурской М.Л.

при ведении протокола судебного заседания: секретарем с/з Уваровой А.С.

при участии: 

от заявителя: Баранова О.В. по доверенности от 16.06.2014, Седунова М.А. по доверенности от 16.06.2014

от заинтересованного лица: Денищик В.В. по доверенности №1.4-20/56 от 07.10.2014, Костина Е.Г. по доверенности №1.4-20/37 от 14.04.2014, Рябова Н.Ю. по доверенности №1.4-20/64 от 07.11.2014, Юрьева С.В. по доверенности №1.4-20/65 от 07.11.2014, Корякин С.А. по доверенности №1.4-20/18 от 09.01.2014

рассмотрев в открытом судебном заседании апелляционную жалобу (регистрационный номер 13АП-21397/2014) Инспекции федеральной налоговой службы по городу Петрозаводску на решение Арбитражного суда Республики Карелия от 07.08.2014 по делу № А26-1734/2014 (судья Ильющенко О.В.), принятое

по заявлению ООО "ТСК Зодиак"

к Инспекции федеральной налоговой службы по городу Петрозаводску

о признании недействительным в части решения

установил:

Общество с ограниченной ответственностью «ТСК Зодиак» (далее – заявитель, Общество) обратилось в арбитражный суд Республики Карелия к ИФНС России  по г. Петрозаводску (далее – налоговый орган, инспекция) с требованием (уточенным в порядке ст. 49 АПК РФ) о признании недействительным решения инспекции № 4.5 - 276 от 11.10.2013  в части доначисления НДС  в сумме 34 298 424 руб., соответствующих пеней, штрафных санкций, налога на прибыль в сумме 14 396 245 руб., соответствующих пеней, штрафных санкций, налога на имущество в сумме 166 268 руб., соответствующих пеней, штрафных санкций, НДФЛ в сумме 101 385 руб., ЕНВД в сумме 69 687 руб.

Решением от 07.08.2014 уточенные требования удовлетворены частично.

Признано недействительным решение № 4.5-276 от 11.10.2013 инспекции Федеральной налоговой службы по г. Петрозаводску в части доначисления обществу с ограниченной ответственностью «ТСК Зодиак» налога на добавленную стоимость в сумме 34 298 424 руб., налога на прибыль в сумме 14 396 245 руб., налога на имущество в сумме 166 268 руб., соответствующих сумм пеней и штрафных санкций.

В остальной части заявленного требования в удовлетворении отказано.

Налоговый орган, не согласившись с решение суда первой инстанции в части признания недействительным решения инспекции, направил апелляционную жалобу, в которой просил судебный акт отменить, в удовлетворении требований Общества отказать в полном объеме.

По мнению подателя жалобы, судом первой инстанции, при принятии судебного акта не учтено то обстоятельство, что Обществом создана схема, направленная на получение необоснованной выгоды путем создания новых организаций с целью недопущения превышения предельных размеров среднесписочной численности персонала, дающих право на применение системы налогообложения в виде ЕНВД.

В судебном заседании представитель налогового органа поддержал доводы, изложенные в апелляционной жалобе, и настаивал на ее удовлетворении в полном объеме.

Представитель Общества с апелляционной жалобой не согласился по основаниям, изложенным в отзыве, просил судебный акт составить без изменения, жалобу без удовлетворения.

Законность и обоснованность принятого  решения  проверяются в порядке и по основаниям,  установленными статьями  258, 266-271  АПК  РФ в обжалуемой части.

Как установлено из материалов дела, налоговым органом в отношении Общества проведена выездная налоговая проверка по вопросам правильности исчисления, полноты и своевременности уплаты всех налогов и сборов за период с 01.01.2010 по 31.12.2011, налога на доходы физических лиц - за период с 01.01.2010 по 31.12.2012.

По результатам проверки оставлен акт № 4.5-236 от 26.08.2013 и вынесено решение № 4.5 - 276 от 11.10.2013 о привлечении заявителя к ответственности за совершение налогового правонарушения.

Указанным решением обществу доначислен налог на добавленную стоимость (далее - НДС) в сумме 34 298 424 руб., налог на прибыль в сумме 14 396 245 руб., налог на имущество в сумме 166 268 руб.,  единый налог на вмененный доход (далее - ЕНВД) в сумме 69 687 руб., предложено удержать неудержанный налог на доходы физических лиц (далее - НДФЛ) в сумме 104 640 руб. и перечислить его в бюджет, начислены пени в общей сумме 9 290 628 руб. 82 коп.

Решением № 4.5 - 276 от 11.10.2013 общество привлечено к ответственности по пункту 1 статьи 122 Налогового кодекса Российской Федерации (далее - НК РФ) за неуплату НДС, налога на прибыль, налога на имущество и ЕНВД в виде штрафа в общей сумме 2 443 919 руб. 25 коп., по статье 123 НК РФ за неудержание и неперечисление НДФЛ - в виде штрафа в сумме 212527 руб. 35 коп.

Основанием для доначисления ООО «ТСК Зодиак» НДС  в сумме 34 298 424 руб., налога на прибыль в сумме 14 396 245 руб., налога на имущество в сумме 166268 руб. послужил вывод инспекции о создании обществом схемы, направленной на получение необоснованной налоговой выгоды (минимизации налогообложения), путем создания в 2010 году новых организаций - ООО «Зодиак - 1», ООО «Зодиак - 3», ООО «Зодиак - 4» с целью недопущения превышения предельных размеров среднесписочной численности персонала, дающих право на применение системы налогообложения в виде ЕНВД. Инспекция посчитала, что совокупность торговой сети ООО «ТСК Зодиак», ООО «Зодиак - 1», ООО «Зодиак - 3», ООО «Зодиак - 4» является единым производственным комплексом, среднесписочная численность персонала которого превышает 100 человек, в результате чего ООО «ТСК Зодиак» утрачивает право на применение системы налогообложения в виде ЕНВД и обязано с 01.01.2011 применять общую систему налогообложения.

Решением Управления Федеральной налоговой службы по Республике Карелия от 20.01.2014 № 13-11/00479с апелляционная жалоба общества на решение инспекции оставлена без удовлетворения.

Общество, не согласившись с решением налогового органа, обжаловало его в арбитражный суд.

Суд первой инстанции, удовлетворяя заявленные требования Общества, пришел к выводу, что налоговое законодательство не содержит положений, позволяющих определять налоговые обязательства путем суммирования доходов и выручки различных субъектов предпринимательской деятельности, ведущих самостоятельную хозяйственную деятельность.

Апелляционная коллегия, исследовав материалы дела и доводы жалобы, не находит оснований для отмены решения суда в связи со следующим.

Согласно положениям статьи 346.29 НК РФ объектом налогообложения для применения единого налога признается вмененный доход налогоплательщика.  Налоговой базой для исчисления суммы единого налога признается величина вмененного дохода, рассчитываемая как произведение базовой доходности по определенному виду предпринимательской деятельности, исчисленной за налоговый период, и величины физического показателя, характеризующего данный вид деятельности.

В соответствии с пунктом  4 статьи 346.26 НК РФ уплата организациями единого налога предусматривает их освобождение от обязанности по уплате налога на прибыль организаций (в отношении прибыли, полученной от предпринимательской деятельности, облагаемой единым налогом), налога на имущество организаций (в отношении имущества, используемого для ведения предпринимательской деятельности, облагаемой единым налогом, за исключением объектов недвижимого имущества, налоговая база по которым определяется как их кадастровая стоимость в соответствии с настоящим Кодексом).

Организации и индивидуальные предприниматели, являющиеся налогоплательщиками единого налога, не признаются налогоплательщиками налога на добавленную стоимость (в отношении операций, признаваемых объектами налогообложения в соответствии с главой 21 настоящего Кодекса, осуществляемых в рамках предпринимательской деятельности, облагаемой единым налогом), за исключением налога на добавленную стоимость, подлежащего уплате в соответствии с настоящим Кодексом при ввозе товаров на территорию Российской Федерации и иные территории, находящиеся под ее юрисдикцией.

Подпунктом 1 пункта 2.2 статьи 346.26 НК РФ установлено, что на уплату единого налога не вправе переходить организации и индивидуальные предприниматели, средняя численность работников которых за предшествующий календарный год, определяемая в порядке, устанавливаемом федеральным органом исполнительной власти, уполномоченным в области статистики, превышает 100 человек.

В силу пункта 2.3 статьи 346.26 НК РФ, если по итогам налогового периода у налогоплательщика средняя численность работников превысила 100 человек и (или) им было допущено нарушение требования, установленного подпунктом 2 пункта 2.2 настоящей статьи, он считается утратившим право на применение системы налогообложения, установленной настоящей главой, и перешедшим на общий режим налогообложения с начала налогового периода, в котором были допущены нарушения указанных требований. При этом суммы налогов, подлежащих уплате при использовании общего режима налогообложения, исчисляются и уплачиваются в порядке, предусмотренном законодательством Российской Федерации о налогах и сборах для вновь созданных организаций или вновь зарегистрированных индивидуальных предпринимателей.

Как установлено из материалов дела, Общество   в проверяемом периоде осуществляло оптовую и розничную торговлю продовольственными и непродовольственными товарами, а также оказывало услуги по сдаче имущества в аренду. Общество применяло общеустановленную систему налогообложения и систему налогообложения в виде единого налога на вмененный доход по видам деятельности: розничная торговля продовольственными и непродовольственными товарами, осуществляемая через объекты стационарной торговой сети, не имеющих торговых залов, а также через объекты нестационарной торговой сети, площадь торгового места в которых превышает 5 квадратных метров; оказание услуг по передаче во временное владение и (или) пользование торговых мест, расположенных в объектах стационарной торговли, не имеющих торговых залов, объектов нестационарной торговой сети, а также объектов организации общественного питания, не имеющих залов обслуживания посетителей, если площадь каждого из них превышает 5 квадратных метров.

Учредителями ООО «ТСК Зодиак» Сергеевым С.В. и Седуновой М.А. в 2010 году учреждены ООО «Зодиак - 1», ООО «Зодиак - 2», ООО «Зодиак - 3», ООО «Зодиак - 4».

22.11.2010 указанные предприятия поставлены на учет в инспекции Федеральной налоговой службы по г. Петрозаводску как осуществляющие основной вид деятельности по коду ОКВЭД 52.11.2 «розничная торговля не замороженными пищевыми продуктами, включая напитки, в неспециализированных магазинах». Согласно представленной бухгалтерской и налоговой отчетности, данные предприятия осуществляли деятельность с 2011 г. по виду заявленной деятельности (розничная торговля) и уплачивали ЕНВД.

Инспекция при проверке пришла к выводу, что фактически  ООО «ТСК Зодиак», ООО «Зодиак - 1», ООО «Зодиак - 3», ООО «Зодиак - 4» осуществляли деятельность как единый производственный комплекс, в связи с чем объединила среднесписочную численность персонала указанных организаций в целях налогообложения.

Поскольку в 1 квартале 2011 года совокупная среднесписочная численность персонала ООО «ТСК Зодиак», ООО «Зодиак - 1», ООО «Зодиак - 3», ООО «Зодиак - 4» составила 113,2 работника, во 2 квартале - 132,7, в 3 квартале - 134,4, в 4 квартале - 121,9, что превысило предельный показатель, позволяющий применять систему налогообложения в виде ЕНВД, инспекция доначислила обществу НДС, налог на прибыль, налог на имущество по общей системе налогообложения. При этом инспекция исходила из того, что выручка от розничной торговли ООО «Зодиак - 1», ООО «Зодиак - 3», ООО «Зодиак - 4» и доходы, полученные данными организациями, фактически являются выручкой от реализации и доходом ООО «ТСК Зодиак».

В обосновании своих выводов об отсутствии права у Общества применять системы налогообложения в виде ЕНВД, инспекция указала на взаимозависимость ООО «ТСК Зодиак» и вновь созданных предприятий, поскольку все организации имеют одних и тех же учредителей и руководителей, один юридический адрес, единую кадровую, бухгалтерскую, юридическую службу, а также одинаковые системы оплаты труда и условия работы; работу под одним торговым брендом Z «ZODIAK»; отсутствие у вновь созданных организаций активов для осуществления производственной деятельности; на неоднократный перевод сотрудников  ООО «ТСК Зодиак», ООО «Зодиак - 1», ООО «Зодиак - 3», ООО «Зодиак - 4» в течение 2011 года из одной организации в другую; формальную передачу прав собственности на товар, принадлежащий Обществу во владение ООО «Зодиак - 1», ООО «Зодиак - 3», ООО «Зодиак - 4»; а также перечисление торговой выручки, ООО «Зодиак - 1», ООО «Зодиак - 3», ООО «Зодиак - 4» на счет Общества, что свидетельствует об осуществлении транзитных платежей и отсутствии направленности на аккумулирование оборотных средств с целью развития именно этих организаций.

Таким образом, по мнению инспекции, разделение деятельности общества в части ведения розничной торговли в торговых киосках является формальным, направленным на снижение предельных показателей численности персонала, позволяющих применять специальный налоговый режим в виде ЕНВД каждому хозяйствующему субъекту; создание без надлежащей самостоятельной деловой цели параллельно существующих организаций, ведущих одинаковую (однородную) деятельность, что позволило учредителям применить схему незаконной налоговой минимизации налогообложения для получения необоснованной налоговой выгоды.

Суд первой инстанции, отклоняя указанные выводы, правомерно исходил из следующего.

В соответствии с пунктом 1 Постановления Пленума Высшего Арбитражного Суда Российской Федерации от 12.10.2006 № 53 «Об оценке арбитражными судами обоснованности получения налогоплательщиком налоговой выгоды» (далее - Постановление Пленума № 53) судебная практика разрешения налоговых споров исходит из презумпции добросовестности налогоплательщиков и иных участников правоотношений в сфере экономики. В связи с этим предполагается, что действия налогоплательщика, имеющие своим результатом получение налоговой выгоды, экономически оправданны, а сведения, содержащиеся в налоговой декларации и бухгалтерской отчетности, - достоверны.

Под налоговой выгодой для целей настоящего постановления понимается уменьшение размера налоговой обязанности вследствие, в частности, уменьшения налоговой базы, получения