Постановление Тринадцатого арбитражного апелляционного суда от 20.11.2014 по делу n А56-27774/2014. Оставить без изменения решение, а апелляционную жалобу - без удовлетворения (п.1 ст.269 АПК)

ТРИНАДЦАТЫЙ АРБИТРАЖНЫЙ АПЕЛЛЯЦИОННЫЙ СУД

191015, Санкт-Петербург, Суворовский пр., 65

http://13aas.arbitr.ru

ПОСТАНОВЛЕНИЕ

г. Санкт-Петербург

21 ноября 2014 года

Дело №А56-27774/2014

Резолютивная часть постановления объявлена   17 ноября 2014 года

Постановление изготовлено в полном объеме  21 ноября 2014 года

Тринадцатый арбитражный апелляционный суд

в составе:

председательствующего  Дмитриевой И.А.

судей  Згурской М.Л., Горбачевой О.В.

при ведении протокола судебного заседания: Кривоносовой О.Г.

рассмотрев в открытом судебном заседании апелляционную жалобу (регистрационный номер  13АП-21963/2014) Межрайонной ИФНС России № 21 по Санкт-Петербургу на решение Арбитражного суда  города Санкт-Петербурга и Ленинградской области от 28.07.2014 по делу № А56-27774/2014 (судья Исаева И.А.), принятое по заявлению ООО "Жилкомсервис №2 Красногвардейского района"

к          Межрайонной инспекция ФНС России №21 по Санкт-Петербургу

о          признании недействительными решений

при участии: 

от заявителя: Иваняк О.В. по доверенности от 02.06.2014, Слепченок В.О. по доверенности от 16.04.2014

от ответчик: Васильева С.А. по доверенности от 09.12.2013 № 15-05/17852

установил:

Общество с ограниченной ответственностью «Жилкомсервис №2 Красногвардейского района» (далее – общество, налогоплательщик, заявитель) обратилось в Арбитражный суд города Санкт-Петербурга и Ленинградской области с заявлением, уточненным в порядке статьи 49 Арбитражного процессуального кодекса Российской Федерации (далее – АПК РФ), о признании недействительными решений Межрайонной ИФНС России № 21 по Санкт-Петербургу (далее - налоговый орган, Инспекция) от 09.12.2013 № 71, № 72 об отказе в возмещении полностью суммы налога на добавленную стоимость (далее - НДС), заявленной к возмещению, от 09.12.2013 № 20-05/965, 20-05/966 об отказе в привлечении к ответственности за совершение налогового правонарушения; обязании налогового органа устранить допущенные нарушения прав налогоплательщика путем осуществления возврата НДС в порядке, предусмотренном ст. 78 Налогового кодекса Российской Федерации (далее - НК РФ), суммы НДС за 2-й квартал 2012 г. в размере 10677475 руб., за 3-й квартал 2012 г. в размере 11354889 руб. и осуществить возврат НДС в порядке, предусмотренном ст.176 НК РФ суммы НДС, заявленной к возмещению из бюджета за 2-й квартал 2012 г. в размере 13821492 руб., за 3-й квартал 212 г. в размере 2954824 руб. путем перечисления налога на расчетный счет общества.

Решением суда от 28.07.2014 заявление удовлетворено.

В апелляционной жалобе Инспекция, не согласившись с решением суда первой инстанции, ссылаясь на нарушение судом норм материального права, просит отменить решение суда и принять по делу новый судебный акт. По мнению подателя жалобы, общество необоснованно предъявило к налоговому вычету суммы уплаченного подрядным организациям НДС со стоимости выполненных работ по капитальному ремонту многоквартирных домов, поскольку совершенные налогоплательщиком хозяйственные операции по капитальному ремонту жилых домов на основании пп. 30 п. 3 ст. 149 НК РФ освобождены от налогообложения НДС. Пунктом 5 статьи 149 НК РФ предусмотрен способ отказа от льготы путем подачи заявления. Общество не воспользовалось своим правом и не отказалось от освобождения операций от налогообложения НДС таким способом, следовательно, право на налоговый вычет не возникло. Кроме того, налоговый орган указывает, что получение налогоплательщиком сумм субсидий в рамках региональных адресных программ на проведение капитального ремонта многоквартирных домов не связано ни с применением организацией государственных регулируемых цен, ни с предоставлением льгот отдельным потребителям. Следовательно, заявитель неправомерно исключил в проверенный период из налоговой базы по налогу на добавленную стоимость  названную финансовую поддержку на основании абзаца второго пункта второго статьи 154 Налогового кодекса Российской Федерации.

В судебном заседании представители налогового органа поддержали доводы апелляционной жалобы, а представители заявителя возражали против ее удовлетворения по основаниям, приведенным в отзыве и дополнениям к отзыву.

Законность и обоснованность обжалуемого судебного акта проверены в апелляционном порядке.

Как следует из материалов дела, 02.07.2013 Общество представило в налоговый орган уточненные налоговые декларации по НДС за 2-й и 3-й кварталы 2012 г. Налоговый орган в период с 02.07.2013 по 02.10.2013 провел камеральные налоговые проверки указанных уточненных налоговых деклараций по НДС за 2-й и 3-й кварталы 2012 г.

По итогам камеральных проверок налоговый орган составил акты от 16.10.2013 №№20-05/4057, 20-05/4058 и с учетом возражений налогоплательщика принял решения от 09.12.2013 №№71, 72 об отказе в возмещении полностью суммы налога на добавленную стоимость, заявленную к возмещению, от 09.12.2013 №№ 20-05/965, 20-05/966 об отказе в привлечении к ответственности за совершение налогового правонарушения.

Решением от 09.12.2013 №20-05/965 налоговый орган доначислил обществу и предложил уплатить НДС в сумме 10677475 руб., а также уменьшил на 13821492 руб. сумму налога, излишне заявленного к возмещению за 2-й квартал 2012 г., и предложил внести необходимые исправления в документы бухгалтерского и налогового учета. Решением от 09.12.2013г. № 71 обществу отказано в возмещении из бюджета 13821492 руб. НДС за 2-й квартал 2012 г.

Решением от 09.12.2013г. №20-05/965 налоговый орган доначислил обществу и предложил уплатить НДС в сумме 11354889 руб., а также уменьшил на 2954824 руб. сумму налога, излишне заявленного к возмещению за 3-й квартал 2012 г., и предложил, внести необходимые исправления в документы бухгалтерского и налогового учета. Решением от 09.12.2013г. № 72 обществу отказано в возмещении из бюджета 2954824 руб. НДС за 3-й квартал 2012 г.

По первичным налоговым декларациям налогоплательщик отразил НДС к уплате за 2-й квартал 2012 г. в сумме 10677475 руб., за 3-й квартал 2012 г. в сумме 11354889 руб. НДС поступил в бюджет, что не оспаривается налоговым органом.

Указанные суммы налога, поступившие по сроку в бюджет оспариваемыми решениями, доначислены к уплате как недоимка по НДС.

Основанием для вынесения оспариваемых обществом решений послужил выводы налогового органа о том, что суммы НДС, принятые к вычету по капитальному ремонту многоквартирных домов, расходы по которому компенсировались из бюджета, не следует принимать к вычету, во избежание ситуации, при которой налог из федерального бюджета будет получен налогоплательщиком дважды, а также о применении льготы, предусмотренной пп. 30 п. 3 ст. 149 НК РФ.

По результатам апелляционного обжалования УФНС России по Санкт-Петербургу решениями от 03.02.2014 №№16-13/03797, 16-13/03800, 16-13/03801, 16-13/03802 оспариваемые решения налогового органа оставлены без изменения, что послужило основанием для обращения Общества в арбитражный суд с настоящим исковым заявлением.

Суд первой инстанции, оценив представленные доказательства, признал заявленные требования обоснованными и подлежащими удовлетворению. Суд первой инстанции счел , что бюджетные средства, выделенные налогоплательщику на основании договоров о долевом финансировании капитального ремонта многоквартирных домов, подпадают под понятие субсидий, предоставляемых бюджетами бюджетной системы Российской Федерации в связи с реализацией управляющей организацией услуг по капитальному ремонту многоквартирных домов с учетом льгот, получаемых собственниками жилых помещений в многоквартирных домах, включенных в региональную адресную программу по проведению капитального ремонта многоквартирных домов. В связи с этим суд пришёл к выводу о том, что общество правомерно применяло норму, закреплённую пунктом вторым статьи 154 НК РФ, исключив из налоговой базы по НДС суммы бюджетного финансирования, полученного в порядке и на основании Федерального закона от 21.07.2007 №185-ФЗ «О фонде реформирования жилищно-коммунального хозяйства» (далее - Закон №185-ФЗ). Суд первой инстанции также посчитал, что предусмотренные подпунктом 30 пункта третьего статьи 149 НК РФ условия для применения льготы заявителем не соблюдены, работы по капитальному ремонту выполнялись как с привлечением подрядных организаций, так и собственными силами. Общество оказывало собственникам жилья комплексную услугу по капитальному ремонту жилых домов. Поэтому налоговые вычеты по НДС во 2-м и 3-м кварталах  2012 года заявлены правомерно.

Изучив материалы дела, проверив доводы апелляционной жалобы, заслушав мнение представителей сторон, суд апелляционной инстанции не находит оснований для отмены решения суда первой инстанции , исходя из следующего.

Как следует из материалов дела и установлено судом первой инстанции основной целью создания и деятельности общества в соответствии с его Уставом является удовлетворение общественных потребностей в услугах, предоставляемых организацией, а именно управление эксплуатацией жилого, и нежилого фонда; эксплуатация и ремонт энергетического оборудования, тепловых сетей, сетей холодного и горячего водоснабжения, канализации; эксплуатация и ремонт внутридомовых сетей и приборов электроснабжения, тепловых сетей, сетей холодного и горячего водоснабжения, канализации, т.е. оказание услуг по содержанию и ремонту общего имущества многоквартирного дома.

Согласно представленным в материалы дела договорам управления общество является управляющей организацией и обязуется выполнять по заданию собственника работы по надлежащему содержанию и ремонту общего имущества в многоквартирных домах Санкт-Петербурга по адресам: ул. Беломорская д. 32А, ул. Белорусская д. 16/2, Большеохтинский пр. д. 35/2 А, Индустриальный пр. д. 36 А, д. 29 А, д. 30/23 А, д. 38/1 А, Ириновский пр. 23/1 А, ул. Коммуны д. 26/1 А, д. 32/2 А, д. 40 А, д. 48 А, Лазо д. 9 А, ул. Ленская д. 1 А, д. 1/1 А, д. 16/2 А, д. 16/3 А, д. 21 А, д. 6/3 А, Металлистов пр. д. 38А, Наставников пр. д. 12 А, д. 46/2 А, ул. Отечественная д. 4/1 А, д. 4/2 А, д. 7 А, ул. Петра Смородина д. 20 А, д. 4А, Пискаревский пр. 155/2 А, ш. Революции д. 84/1 А, Рябовское ш. д. 73, д. 73 А, ул. Тарасова д. 13 А, Ударников пр. д. 21/1 А, д. 24 А, д. 26А, д. 27/2 А, д. 32/1 А, д. 32/3 А, д. 36 А, Энергетиков пр. д. 31 А, Энтузиастов пр. д. 28/1 А, д. 28/3, д. 54/2 А.

На основании постановления Правительства Санкт-Петербурга от 15.03.2012 № 237 «О предоставлении субсидий на долевое финансирование капитального ремонта многоквартирных домов» утверждена региональная адресная программа по проведению капитального ремонта многоквартирных домов, расположенных на территории Санкт-Петербурга на 2012 г., утвержденная Правительством Санкт-Петербурга от 23.03.2012 № 266 «О Региональной адресной программе по проведению капитального ремонта многоквартирных домов, расположенных на территории Санкт-Петербурга, на 2012 г.».

Во исполнение указанных нормативных актов между Жилищным Комитетом Санкт-Петербурга и обществом заключены договоры на предоставление субсидии на проведение капитального ремонта от 15.11.2012 №ФКР-202, от 14.06.2012 №ФКР-040, от 16.05.2012 №2-КО/С, от 16.05.2012 №2-Ф/с, от 16.05.2012 №2-АППЗ/С, от 16.05.2012 №2-58ИС/с, от 16.05.2012 №2-Э/С, от 16.05.2012 №2-ИС/С, от 16.05.2012  №2-Л/С.

Общество в рамках адресной программы по проведению капитального ремонта многоквартирных домов, расположенных на территории Красногвардейского района Санкт-Петербурга получило 254138891 руб. 93 коп. из бюджета Санкт-Петербурга и 13005901 руб. 34 коп. из федерального бюджета.

Во 2-м квартале 2012 г. общество выполнило работы по капитальному ремонту многоквартирных домов на сумму 169057197 руб. 93 коп. с привлечением подрядных организаций, которые выставили счета-фактуры на сумму 169057197 руб. 93 коп., в том числе 25788386 руб. 12 коп. НДС.

В 3-м квартале 2012 г. общество выполнило работы по капитальному ремонту многоквартирных домов на сумму 98745380 руб. 75 коп. с привлечением подрядных организаций, которые выставили счета-фактуры на сумму 98745380 руб. 75 коп., в том числе 15062854 руб. 69 коп. НДС.

Для выполнения работ по капитальному ремонту многоквартирных жилых домов заявитель привлек подрядные организации.

Выполнение работ подрядчиками подтверждается актами выполненных работ, счетами-фактурами с выделенным в них НДС.

Данные о выполненных работах в разрезе каждой подрядной организации приведены в приложении №2 к акту сверки по настоящему делу.

При исчислении НДС за указанный период Общество учло в налоговой базе средства долевого финансирования капитального ремонта, начисленные собственникам помещений многоквартирных домов (5 процентов от стоимости капитального ремонта), в размере 8473003,77 руб. во 2-м квартале 2012 г. и 6064515,89 руб. в 3-м квартале 2012 г.) .Полученные заявителем в качестве субсидий на соответствующие цели денежные средства не приняты налогоплательщиком для целей исчисления НДС на основании пункта второго статьи 154 НК РФ.

Налоговый орган посчитал, что у общества не возникло условий для применения п. 2 ст. 154 НК РФ при определении налоговой базы по НДС, и частично применил льготу, предусмотренную пп. 30 п. 3 ст. 149 НК РФ.

За 2-й квартал 2012 г. налоговый орган доначислил НДС в размере 24498967 руб., что составляет 95 процентов от суммы заявленных налоговых вычетов в размере 25788386 руб. 12 коп., а за 3-й квартал 2012 г. в размере 14309713 руб., что составляет 95 процентов от суммы заявленных налоговых вычетов в размере 15062854 руб. 69 коп.

Таким образом, налоговый орган частично применил льготу, предусмотренную пп. 30 п. 3 ст. 149 НК РФ.

 В соответствии с подпунктом 1 пункта 1 статьи 146 НК РФ объектом налогообложения по налогу на добавленную стоимость признаются операции по реализация товаров (работ, услуг) на территории Российской Федерации, в том числе реализация предметов залога и передача товаров (результатов выполненных работ, оказание услуг) по соглашению о предоставлении отступного или новации, а также передача имущественных прав.

В силу пункта первого статьи 154 НК РФ налоговая база при реализации налогоплательщиком товаров (работ, услуг), если иное не предусмотрено настоящей статьей, определяется как стоимость этих товаров (работ, услуг), исчисленная исходя из цен, определяемых в соответствии со статьей 40 настоящего Кодекса, с учетом акцизов (для подакцизных товаров) и без включения в них налога.

Абзацем вторым пункта второго статьи 154 НК РФ предусмотрено, что при реализации товаров (работ, услуг) с учетом субсидий, предоставляемых бюджетами бюджетной системы Российской Федерации в связи с применением налогоплательщиком государственных регулируемых цен, или с учетом льгот, предоставляемых отдельным потребителям в соответствии