Постановление Тринадцатого арбитражного апелляционного суда от 20.11.2014 по делу n А56-27774/2014. Оставить без изменения решение, а апелляционную жалобу - без удовлетворения (п.1 ст.269 АПК)

с законодательством, налоговая база определяется как стоимость реализованных товаров (работ, услуг), исчисленная исходя из фактических цен их реализации. При этом суммы субвенций (субсидий), предоставляемых бюджетами различного уровня в связи с применением налогоплательщиком государственных регулируемых цен или льгот, предоставляемых отдельным потребителям в соответствии с законодательством, при определении налоговой базы не учитываются.

Удовлетворяя требования Общества, суд первой инстанции пришел к верному выводу  о правомерности применения управляющей компанией положений пункта 2 статьи 154 НК РФ и признал, что спорные денежные средства не подлежат включению в налоговую базу по НДС.

Пунктом 1 статьи 154 НК РФ (в редакции, действовавшей в 2011 году) установлено, что налоговая база при реализации налогоплательщиком товаров (работ, услуг), если иное не предусмотрено названной статьей, определяется как стоимость этих товаров (работ, услуг), исчисленная исходя из цен, определяемых в соответствии со статьей 40 НК РФ, с учетом акцизов (для подакцизных товаров) и без включения в них налога.

Согласно абзацу 2 пункта 2 статьи 154 НК РФ при реализации товаров (работ, услуг) с учетом субсидий, предоставляемых бюджетами бюджетной системы Российской Федерации в связи с применением налогоплательщиком государственных регулируемых цен, или с учетом льгот, предоставляемых отдельным потребителям в соответствии с законодательством, налоговая база определяется как стоимость реализованных товаров (работ, услуг), исчисленная исходя из фактических цен их реализации.

Суммы субсидий, предоставляемых бюджетами бюджетной системы Российской Федерации в связи с применением налогоплательщиком государственных регулируемых цен, или льгот, предоставляемых отдельным потребителям в соответствии с законодательством, при определении налоговой базы не учитываются.

Частью 2 статьи 154 ЖК РФ установлено, что плата за жилое помещение и коммунальные услуги для собственника помещения в многоквартирном доме включает в себя плату за содержание и ремонт жилого помещения, включающую в себя плату за услуги и работы по управлению многоквартирным домом, содержанию, текущему и капитальному ремонту общего имущества в многоквартирном доме.

Плата за содержание и ремонт жилого помещения устанавливается в размере, обеспечивающем содержание общего имущества в многоквартирном доме в соответствии с требованиями законодательства (часть 1 статьи 156 ЖК РФ).

Пунктом 7 статьи 176 ЖК РФ предусмотрено, что размер платы за содержание и ремонт жилого помещения в многоквартирном доме определяется с учетом предложения управляющей организации на общем собрании собственников помещений в таком доме.

Решение общего собрания собственников помещений об оплате расходов на капитальный ремонт многоквартирного дома принимается с учетом предложений управляющей организации о сроке начала капитального ремонта, необходимом объеме работ, стоимости материалов, порядке финансирования ремонта, сроках возмещения расходов и других предложений, связанных с условиями проведения капитального ремонта (пункт 2 статьи 158 ЖК РФ).

Из имеющихся в материалах дела протоколов общего собрания собственников помещений в многоквартирных домах следует, что принято решение об участии в муниципальных адресных программах по проведению капитального ремонта многоквартирных домов, утверждены виды и стоимость работ по капитальному ремонту, а также доля софинансирования капитального ремонта за счет средств собственников помещений - 5% от объема средств, необходимых для проведения ремонта.

Подпунктом 2 пункта 1 статьи 165 ЖК РФ установлено, что в целях создания условий для управления многоквартирными домами органы местного самоуправления могут предоставлять управляющим организациям, товариществам собственников жилья бюджетные средства на капитальный ремонт многоквартирных домов.

В соответствии со статьей 1 и пунктом 4 статьи 2 Закона N 185-ФЗ в целях создания безопасных и благоприятных условий проживания граждан и стимулирования реформирования жилищно-коммунального хозяйства, формирования эффективных механизмов управления жилищным фондом, внедрения ресурсосберегающих технологий Фонд содействия реформированию жилищно-коммунального хозяйства предоставляет за счет своих средств целевые средства бюджетам субъектов Российской Федерации или в установленном названным Законом случае местным бюджетам на безвозвратной и безвозмездной основе на проведение капитального ремонта многоквартирных домов.

На основании пунктов 1 и 8 статьи 20 Закона N 185-ФЗ получателем средств этого фонда являются субъекты Российской Федерации, которые распределяют их между муниципальными образованиями, претендующими в соответствии с заявкой субъекта на предоставление финансовой поддержки. Средства Фонда содействия реформированию жилищно-коммунального хозяйства перечисляются на банковские счета товарищества собственников жилья, жилищного, жилищно-строительного кооператива или иного специализированного потребительского кооператива, выбранной собственниками помещений в многоквартирном доме управляющей организации. Оплата работ подрядной организации по капитальному ремонту многоквартирного дома осуществляется управляющей организацией за счет размещенных на банковских счетах средств на основании акта приемки работ.

Согласно пункту 10 части 1 статьи 14 Закона N 185-ФЗ Фонд содействия реформированию жилищно-коммунального хозяйства предоставляет финансовую поддержку за счет своих средств при условии наличия региональной адресной программы по проведению капитального ремонта многоквартирных домов.

Статьей 18 Закона N 185-ФЗ установлено, что обязательным условием предоставления финансовой поддержки за счет средств Фонда содействия реформированию жилищно-коммунального хозяйства является долевое финансирование проведения капитального ремонта многоквартирных домов за счет средств бюджета субъекта Российской Федерации и (или) бюджета муниципального образования, находящегося на территории указанного субъекта Российской Федерации и претендующего на предоставление финансовой поддержки за счет средств Фонда. Объем долевого финансирования определяется соответственно субъектом Российской Федерации и муниципальным образованием.

При этом в силу пункта 6 статьи 20 Закона N 185-ФЗ участие в финансировании капитального ремонта многоквартирного дома собственников жилых помещений определяется в размере не менее чем 5% общего объема средств, предоставляемых на проведение капитального ремонта многоквартирного дома.

Данные субсидии, как обоснованно указал суд первой инстанции, носят целевой характер и могут быть использованы только на ремонт внутридомовых инженерных систем электро-, тепло-, газо-, водоснабжения, водоотведения, в том числе с установкой приборов учета потребления ресурсов и узлов управления (тепловой энергии, горячей и холодной воды, электрической энергии, газа); ремонт или замену лифтового оборудования, признанного непригодным для эксплуатации, при необходимости - ремонт лифтовых шахт; ремонт крыш; ремонт подвальных помещений, относящихся к общему имуществу в многоквартирных домах; утепление и ремонт фасадов; разработку проектной документации для капитального ремонта; проведение государственной экспертизы проектной документации для капитального ремонта в соответствии с законодательством Российской Федерации о градостроительной деятельности.

Таким образом,   спорные средства, полученные из бюджета, подпадают под понятие субсидий, предоставляемых бюджетами бюджетной системы Российской Федерации в связи с реализацией налогоплательщиком в данном случае услуг по капитальному ремонту многоквартирных домов с учетом льгот, предоставляемых собственникам жилых помещений в многоквартирных домах, включенных в региональную адресную программу по проведению капитального ремонта многоквартирных домов.

Доначисление НДС за 2 и 3 кварталы 2012 года произведены налоговым органом неправомерно.

В связи с этим суд пришёл к правильному выводу о том, что общество правомерно применяло норму, закреплённую пунктом вторым статьи 154 НК РФ, исключив из налоговой базы по НДС суммы бюджетного финансирования, полученного в порядке и на основании Федерального закона от 21.07.2007 №185-ФЗ «О фонде реформирования жилищно-коммунального хозяйства» . Позиция суда первой инстанции согласуется с судебной практикой , изложенной в Постановлении  Северо-западного  округа от 20.05.2014 по дела А42-4732/2013.

Суд первой инстанции также счел,  что предусмотренные подпунктом 30 пункта третьего статьи 149 НК РФ условия для применения льготы заявителем не соблюдены, поскольку  работы по капитальному ремонту выполнялись как с привлечением подрядных организаций, так и собственными силами, исходя из следующего.

Для целей оказания услуг по содержанию и ремонту общего имущества многоквартирного жилого дома общество с момента его создания согласно штатного расписания привлекло работников в количестве более 600 человек, в том числе технический персонал: техники, рабочие, моляры, плотники, дворники, сантехники, электрики, инженеры, мастера, начальники Эксплуатационных участков, начальники ЖЭСов, экономисты по квартплате и арендаторам, бухгалтера, юристы и пр. для выполнения работ, оказания услуг по содержанию и ремонту общего имущества многоквартирного дома.

Из представленных в материалы дела наряд-заказов следует, что общество за спорный период времени по спорным жилым многоквартирным домам выполняло не только работы капитального характера, но и работы по содержанию и ремонту общего имущества многоквартирного жилого дома собственными силами.

Согласно заключенным договорам с подрядными организациями на выполнение работ по капитальному ремонту управляющая организация осуществляет: подготовку объекта к капитальному ремонту; подготовку и передачу необходимой для ремонта документации; контроль за ходом и качеством выполняемых работ; участвует в приемке в эксплуатацию работ; обеспечивает согласование актов о приемке в эксплуатацию работ в администрации района; фиксирует объемы скрытых работ.

Для выполнения данных функций управляющая организация согласно приказам по предприятию от 26.05.2011 №117/1 и от 01.03.2010 №79/1 вменила в обязанность начальникам эксплуатационных участков выполнять данные работы.

Согласно актам о приемке в эксплуатацию рабочей комиссии законченных работ по капитальному ремонту, актам освидетельствованию скрытых работ, актам передачи объектов в работу  управляющая организация принимала участие в приемке и контроле качества выполняемых работ.

Начальникам эксплуатационных участков, начислялась и выплачивалась заработная плата за выполнение данных функций. Возмещение поименованных затрат за счет бюджетных средств и средств граждан не предусмотрено.

Для начисления гражданам платы за капительный ремонт жилых многоквартирных домов квартирная служба управляющей организации осуществляла расчет стоимости капитального ремонта, подлежащего оплате каждым собственником. Соответственно, работникам квартирной службы также начислялась и выплачивалась заработная плата. Возмещение таких затрат за счет бюджетных средств и средств граждан не предусмотрено.

Управляющая организация несла расходы по договору с ГУП «ВЦКІ «Жилищное Хозяйство» за услуги по сбору и перечислению денежных средств за оказанные услуги по капитальному ремонту жилых многоквартирных домов, возмещение которых за счет бюджетных средств и средств граждан также не предусмотрено.

Фактические затраты на проведение капитального ремонта превышают суммы полученных денежных средств из бюджета и платежей граждан на капитальный ремонт.

Суд первой инстанции указал , что Общество оказывало собственникам жилья комплексную услугу по капитальному ремонту жилых домов , поэтому налоговые вычеты по НДС во 2-м и 3-м кварталах  2012 года заявлены Обществом правомерно.

Апелляционный суд поддерживает данный вывод суда первой инстанции.

В статье 149 НК РФ приведен перечень операций, не подлежащих обложению (освобождаемых от обложения) НДС.

В соответствии с Федеральным законом от 28.11.2009 N 287-ФЗ "О внесении изменений в статьи 149 и 162 части второй Налогового кодекса Российской Федерации", вступившим в силу с 01.01.2010, пункт 3 статьи 149 НК РФ дополнен подпунктом 30, согласно которому не подлежат обложению (освобождаются от обложения) НДС операции по реализации работ (услуг) по содержанию и ремонту общего имущества в многоквартирном доме, выполняемых (оказываемых) управляющими организациями, товариществами собственников жилья, жилищно-строительными, жилищными или иными специализированными потребительскими кооперативами, созданными в целях удовлетворения потребностей граждан в жилье и отвечающими за обслуживание внутридомовых инженерных систем, с использованием которых предоставляются коммунальные услуги, при условии приобретения работ (услуг) по содержанию и ремонту общего имущества в многоквартирном доме указанными налогоплательщиками у организаций и индивидуальных предпринимателей, непосредственно выполняющих (оказывающих) данные работы (услуги).

Из смысла этой нормы закона следует, что для применения упомянутой льготы требуется выполнение следующих условий в совокупности:

- выполнение всего комплекса работ (услуг) по содержанию и ремонту общего имущества в многоквартирном доме приобретается управляющей организацией у организаций и индивидуальных предпринимателей, непосредственно выполняющих (оказывающих) данные работы (услуги);

- операции по реализации работ (услуг) по содержанию, а также ремонту общего имущества в многоквартирном доме должны осуществляться управляющей организацией по стоимости, соответствующей стоимости приобретения этих работ (услуг) у организаций и индивидуальных предпринимателей, непосредственно выполняющих (оказывающих) данные работы (услуги).

Таким образом, с 01.01.2010 у налогоплательщиков, осуществляющих деятельность по содержанию и ремонту общего имущества в многоквартирном жилом доме, при соблюдении перечисленных выше условий отсутствует обязанность по исчислению и уплате в бюджет налога на добавленную стоимость, поскольку указанные операции не подлежат налогообложению (освобождены от налогообложения) налогом на добавленную стоимость.

При этом, налоговым законодательством не предусмотрено освобождение от налогообложения работ (услуг) по содержанию и ремонту общего имущества в многоквартирном доме, выполняемых (оказываемых) собственными силами управляющих организаций.

Из разъяснений Министерства финансов Российской Федерации (письмо от 23.12.2009 № 03-07-15/169, доведенное до налоговых органов и налогоплательщиков письмом  от  02.02.2010  №  ШС-17-3/20®)  следует,  что  для  применения  льготы, установленной пп. 30 п. 3 ст. 149 НК РФ требуется выполнение совокупности условий, а именно:

1)               выполнение всего комплекса работ (услуг) по содержанию и ремонту общего имущества в многоквартирном доме