Постановление Тринадцатого арбитражного апелляционного суда от 24.11.2014 по делу n А56-32166/2014. Оставить без изменения решение, а апелляционную жалобу - без удовлетворения (п.1 ст.269 АПК)

ТРИНАДЦАТЫЙ АРБИТРАЖНЫЙ АПЕЛЛЯЦИОННЫЙ СУД

191015, Санкт-Петербург, Суворовский пр., 65

http://13aas.arbitr.ru

ПОСТАНОВЛЕНИЕ

г. Санкт-Петербург

25 ноября 2014 года

Дело №А56-32166/2014

Резолютивная часть постановления объявлена 18 ноября 2014 года

Постановление изготовлено в полном объеме 25 ноября 2014 года

Тринадцатый арбитражный апелляционный суд

в составе:

председательствующего  Будылевой М.В.

судей  Горбачевой О.В., Дмитриевой И.А.

при ведении протокола судебного заседания:  секретарем с/з Уваровой А.С.

при участии: 

от заявителя: Дубровская О.А. по доверенности от 02.09.2014 №00001/551-д, Сухойван О.Ю. по доверенности от 19.12.2013 №00001/587-д, Дубинкина О.А. по доверенности от 05.06.2012 №00001/395-д

от заинтересованного лица: Козлов Д.Г. по доверенности от 10.01.2014 №05-18/00088, Матамова В.Л. по доверенности от 10.01.2014 №05-18/00092, Босаков В.Н. по доверенности от 25.12.2013 №05-19/18095

рассмотрев в открытом судебном заседании апелляционную жалобу (регистрационный номер 13АП-21909/2014) ОАО "АВТОВАЗ" на решение Арбитражного суда города Санкт-Петербурга и Ленинградской области от 21.07.2014 по делу № А56-32166/2014 (судья Пасько О.В.), принятое

по заявлению ОАО "АВТОВАЗ"

к Межрегиональной ИФНС России по крупнейшим налогоплательщикам № 8

о признании недействительным решения №6 от 04.04.2012

установил:

Общество с ограниченной ответственностью «АВТОВАЗ» (далее – заявитель, Общество) обратилось в арбитражный суд города Санкт-Петербурга и Ленинградской области к ИФНС России  по крупнейшим налогоплательщикам № 8 (далее – налоговый орган, инспекция) с требованием (уточенным в порядке ст. 49 АПК РФ) о признании недействительным решения инспекции № 3 от 14.01.2014  о привлечении к налоговой ответственности.

Решением от 21.07.2014 в удовлетворении требований отказано.

Общество, не согласившись с решением суда первой инстанции, направило апелляционную жалобу, в которой, ссылаясь на нарушение судом норм материального и процессуального права, просило судебный акт отменить, уточенные требования удовлетворить в полном объеме.

По мнению подателя жалобы,  из содержания абз. 9 п. 4 ст. 170 Налогового кодекса Российской Федерации следует, что налогоплательщик, осуществляющий как облагаемое, так и не облагаемое НДС операции, должен распределить сумму налога, предъявленного продавцами услуг, пропорционально между этими операциями. Для этого необходимо вести раздельный учет сумм налога по приобретенным услугам, используемым для осуществления как облагаемых налогом, так и освобожденных от налогообложения операций, иначе налогоплательщик лишается возможности произвести налоговый вычет и отнести НДС на затраты.

Также, в абз.9 предусмотрено исключение из этого правила, согласно которому налогоплательщик может не составлять пропорцию в тех налоговых периодах, когда доля совокупных расходов на приобретение и реализацию товаров, операции по реализации которых, не подлежат налогообложению, не превышает 5 процентов общей величины таких расходов. При таких условиях вся сумма входного НДС  заявляется к вычету, в связи с чем действия заявителя соответствуют требованиям абз.9 п. 4 ст. 170 НК РФ.

В судебном заседании представитель Общества поддержал доводы, изложенные в апелляционной жалобе, и настаивал на ее удовлетворении в полном объеме.

Представитель налогового органа с апелляционной жалобой не согласился по основаниям, изложенным в отзыве, просил судебный пакт оставить без изменения, апелляционную жалобу без удовлетворения.

Законность и обоснованность решения суда проверены в апелляционном порядке.

Как следует из материалов дела, инспекцией проведена камеральная налоговая проверка уточненной налоговой декларации заявителя по налогу на добавленную стоимость за 4 квартал 2011 года, по результатам которой  составлен акт от 12.11.2013 № 95 и принято оспариваемое в рамках настоящего дела решение от 14.01.2014 № 6 «О привлечении к ответственности за совершение налогового правонарушения».

По указанному решению Обществу доначислен   НДС за 4 квартал 2011 года в размере 113 551 руб., пени в размере 8 169,05 руб., а также штрафные санкции по п. 1 статьи 122 НК РФ в размере 22 710,20 руб.

Основанием для доначисления указанного налога послужили выводы инспекции о нарушении заявителем положений подпункта 1 пункта 2, подпункта 2 пункта 3 статьи 170 НК РФ, выразившиеся в необоснованном не восстановлении НДС за 4 квартал 2011 в сумме 113 551 руб.

Налоговый орган пришел к выводу, что суммы НДС, ранее принятые к вычету по сувенирной продукции, расходы на приобретение (создание) единицы которой не превышают 100 рублей, подлежат восстановлению, поскольку данные товарно-материальные ценности переданы ОАО «АВТОВАЗ» в рекламных целях, и, следовательно, использованы Обществом для осуществления операций, освобождаемых от налогообложения.

Суд первой инстанции, отказывая в удовлетворении заявленных требований, пришел к выводу что законодатель, включая в Кодекс правила абзаца 9, исходил из того, что они подлежат применению только в отношении сумм НДС по приобретенным товарам, которые в дальнейшем используются в производстве и реализации как облагаемым, так и не облагаемых налогом товаров и поскольку в данном случае речь идет о суммах НДС по приобретенным товарам, используемым только для освобожденных от налогообложения операций, то правила абзаца 9 применяться не должны.

Апелляционная коллегия, исследовав материалы дела и доводы жалобы, не находит оснований для отмены решения суда в связи со следующим.

В силу пункта 1 статьи 171 НК РФ налогоплательщик имеет право уменьшить общую сумму налога, исчисленную в соответствии со статьей 166 НК РФ, на установленные настоящей статьей налоговые вычеты.

В соответствии с положениями пункта 2 статьи 171 НК РФ вычетам подлежат суммы налога на добавленную стоимость, предъявленные налогоплательщику по товарам (работам, услугам), приобретаемым для осуществления операций, признаваемых объектами налогообложения согласно главе 21 НК РФ (за исключением случаев, предусмотренных пунктом 2 статьи 170 НК РФ).

Согласно положениям подпункта 1 пункта 2 статьи 170 НК РФ суммы налога, предъявленные покупателю при приобретении товаров (работ, услуг) учитываются в стоимости таких товаров (работ, услуг), в случаях приобретения товаров (работ, услуг), используемых для операций по производству и (или) реализации (а также передаче, выполнению, оказанию для собственных нужд) товаров (работ, услуг), не подлежащих налогообложению (освобожденных от налогообложения).

В соответствии с подпунктом 2 пункта 3 статьи 170 НК РФ суммы налога, принятые к вычету налогоплательщиком по товарам (работам, услугам), в том числе по основным средствам и нематериальным активам, имущественным правам в порядке, предусмотренном главой 21 НК РФ, подлежат восстановлению налогоплательщиком в случае дальнейшего использования таких товаров (работ, услуг), в том числе основных средств и нематериальных активов, и имущественных прав для осуществления операций, указанных в пункте 2 статьи 170 НК РФ, за исключением операций, указанных подпунктом 2 пункта 3 статьи 170 НК РФ.

Согласно абзацу 3 подпункта 2 пункта 3 статьи 170 НК РФ суммы налога, подлежащие восстановлению в соответствии с указанным подпунктом, не включаются в стоимость указанных товаров (работ, услуг), в том числе основных средств и нематериальных активов, имущественных прав, а учитываются в составе прочих расходов в соответствии со статьей 264 НКРФ.

Восстановление сумм налога производится в том налоговом периоде, в котором товары (работы, услуги), в том числе основные средства и нематериальные активы, и имущественные права были переданы или начинают использоваться налогоплательщиком для осуществления операций, указанных в пункте 2 статьи 170 НК РФ.

Как установлено судами из материалов дела, Обществом приобретены товарно-материальные ценности, по которым суммы НДС, в соответствии с положениями статей 171, 172 НК РФ, были предъявлены обществом к вычету в 3, 4 кварталах 2008 года, в 4 квартале 2010 года.

В 4 квартале 2011 года в целях продвижения бренда «ЛАДА» обществом в рекламных целях передана сувенирная продукция, расходы на приобретение (создание) единицы которой не превышают 100 рублей, для презентации иностранным делегациям на сумму 630 841 руб., в том числе рекламная продукция, изготовленная собственными силами, на сумму 84 735 руб., силами сторонних организаций - 546 106 руб.

В соответствии с подпунктом 25 пункта 3 статьи 149 НК РФ не подлежит налогообложению (освобождается от налогообложения) на территории Российской Федерации передача в рекламных целях товаров (работ, услуг), расходы на приобретение (создание) единицы которых не превышают 100 рублей.

Как правильно указал суд первой инстанции, учитывая положения указанного подпункта, общество было обязано восстановить «входной» НДС, ранее принятый к вычету, согласно подпункту 1 пункта 2, подпункта 2 пункт 3 статьи 170 НК РФ, в том налоговом периоде, в котором продукция передана для использования в рекламных целях.

Аналогичная позиция изложена в Постановлении ФАС Северо-Западного округа от 13.05.2013 по делу № А66-6897/2012; Постановлении ФАС Поволжского округа от 13.02.2013 по делу №А12-11698/2012.

Довод общества, что выводы суда первой инстанции противоречат положениям, изложенным в Постановлении Президиума ВАС РФ от 21.06.2012 по делу № 2676/12, подлежит отклонению, т.к. в указанном Постановлении рассматривались иные вопросы применения пункта 4 статьи 170 НК РФ.

Апелляционным судом также отклоняется ссылка заявителя на положения своей учетной политики, согласно которой он осуществляет учет операций, освобожденных от уплаты НДС.

Согласно абзацам 2, 3 пункта 8.2.2. учетной политики, в редакции Приказа от 25.12.2010 №866: «...ведение раздельного учета расходов по этим операциям и сумм налога на добавленную стоимость по приобретенным товарам (работам, услугам), используемым для осуществления как облагаемых налогом, так и не подлежащих налогообложению операций, осуществляется в соответствии сп.4 ст. 170 НК РФ.

Общество не применяет положения п.4 ст. 170 НК РФ в тех налоговых периодах, в которых доля совокупных расходов на производство товаров (работ, услуг), имущественных прав, операции по реализации которых не подлежат налогообложению, не превышает 5 процентов общей величины совокупных расходов на производство...».

В соответствии с положениями абзаца 7 пункта 4 статьи 170 НК РФ налогоплательщик обязан вести раздельный учет сумм налога по приобретенным товарам (работам, услугам), в том числе основным средствам и нематериальным активам, имущественным правам, используемым для осуществления как облагаемых налогом, так и не подлежащих налогообложению (освобожденных от налогообложения) операций.

Согласно абзацу 9 пункта 4 статьи 170 НК РФ налогоплательщик имеет право не применять положения указанного пункта к тем налоговым периодам, в которых доля совокупных расходов на приобретение, производство и (или) реализацию товаров (работ, услуг), имущественных прав, операции по реализации которых не подлежат налогообложению, не превышает 5 процентов общей величины совокупных расходов на приобретение, производство и (или) реализацию товаров (работ, услуг), имущественных прав. При этом все суммы налога, предъявленные таким налогоплательщикам продавцами товаров (работ, услуг), имущественных прав в указанном налоговом периоде, подлежат вычету в соответствии с порядком, предусмотренным статьей 172 НК РФ.

Таким образом, абзацами 4-9 пункта 4 статьи 170 НК РФ установлены правила (особенности) учета только сумм НДС по товарам (работам, услугам), в том числе основным средствам и нематериальным активам, имущественным правам, используемым для осуществления как облагаемых НДС, так и не подлежащих налогообложению (освобожденных от налогообложения) операций.

Как правильно указал суд первой инстанции, закрепление в пункте 4 статьи 170 НК РФ особого порядка учета сумм НДС по товарам (работам, услугам), используемым для осуществления как облагаемых НДС, так и не подлежащих налогообложению (освобожденных от налогообложения) операций, обусловлено невозможностью напрямую полностью и конкретно выделить из данных сумм налога ту часть НДС, которая относится к облагаемым НДС операциям, и ту часть НДС, которая относится к не подлежащим налогообложению (освобожденных от налогообложения) операциям.

Поскольку данный пункт статьи 170 НК РФ устанавливает особенности учета сумм НДС по приобретенным товарам (работам, услугам), имущественным правам, используемым для осуществления как облагаемых налогом, так и не подлежащих налогообложению (освобожденных от налогообложения) операций, то и какие-либо исключения (специальные нормы) из этих правил (в том числе приведенные в абзаце 9 пункта 4 статьи 170 НК РФ) применимы только к указанным суммам налога.

Таким образом, данные исключения (специальные нормы) не могут относиться к суммам НДС по приобретенным товарам (работам, услугам), используемым только для осуществления облагаемых налогом операций или только для неподлежащих налогообложению (освобожденных от налогообложения) операций, учет которых производится в соответствии со статьей 172 НК РФ и пунктом 2 статьи 170 НК РФ соответственно.

Пункт 2 статьи 170 НК РФ содержит общие положения (условия) о запрете учета предъявленных при приобретении товаров (работ, услуг), основных средств сумм НДС в составе налоговых вычетов, в случае их использования для операций, не подлежащих налогообложению и обязанности включения предъявленного налога в расходы по налогу на прибыль организаций.

Пункты 3 и 4 статьи 170 НК РФ содержат различные случаи учета НДС по приобретенным товарам (работам, услугам), основным средствам, по которым соблюдены условия, перечисленные в пункте 2 статьи 170 НК РФ, в зависимости от периода начала их использования в необлагаемой налогом деятельности.

При этом пункт 4 статьи 170 НК РФ применяется при условии использования приобретенных товаров (работ, услуг), основных средств в периоде их приобретения в необлагаемой налогом деятельности.

Положения подпункта 2 пункта 3 статьи 170 НК РФ применяются в случае отложенного начала использования приобретенных товаров (работ, услуг), основных средств в необлагаемой налогом деятельности, когда налогоплательщик, изначально, при приобретении включил всю сумму предъявленного НДС в состав вычетов ввиду отсутствия условий для применения ограничений предусмотренных пунктом 2 статьи 170 НК РФ в том периоде, но в текущем периоде начал использовать ранее приобретенные товары (результаты выполненных для него работ, оказанных услуг), полученных (созданных) основных средств в необлагаемой налогом