Постановление Тринадцатого арбитражного апелляционного суда от 27.10.2008 по делу n А56-15108/2008. Оставить решение суда без изменения, а жалобу - без удовлетворения

ТРИНАДЦАТЫЙ АРБИТРАЖНЫЙ АПЕЛЛЯЦИОННЫЙ СУД

191015, Санкт-Петербург, Суворовский пр., 50-52

ПОСТАНОВЛЕНИЕ

г. Санкт-Петербург

28 октября 2008 года

Дело №А56-15108/2008

Резолютивная часть постановления объявлена     22 октября 2008 года

Постановление изготовлено в полном объеме  28 октября 2008 года

Тринадцатый арбитражный апелляционный суд

в составе:

председательствующего  М. Л. Згурской

судей  Н. И. Протас, Н. О. Третьяковой

при ведении протокола судебного заседания:  О. В. Енисейской

рассмотрев в открытом судебном заседании апелляционную жалобу (регистрационный номер  13АП-9861/2008)  (заявление) Межрайонной ИФНС России №10 по Санкт-Петербургу на решение  Арбитражного суда  города Санкт-Петербурга и Ленинградской области от 15.07.2008 по делу № А56-15108/2008 (судья Т. В. Галкина), принятое

по заявлению  ООО "Сасквахана"

к          Межрайонной ИФНС России №10 по Санкт-Петербургу

о          признании недействительными решений, возмещении НДС

при участии: 

от заявителя: Гатиятова Л. М. (доверенность от 22.05.2008 б/н)

от ответчика: Красикова В. В. (доверенность от 10.06.2008 №03-05/11385)

                        Казанцева Н. В. (доверенность от 26.06.2008 №03-05/12771)

установил:

Общество с ограниченной ответственностью «Сасквахана» (далее - Общество), уточнив предмет требования в порядке статьи 49 Арбитражного процессуального кодекса Российской Федерации (далее – АПК РФ), обратилось в Арбитражный суд Санкт - Петербурга и Ленинградской области с заявлением о признании недействительными решений Межрайонной ИФНС России №10 по Санкт-Петербургу (далее – Инспекция) от 27.03.2008 №338, от 27.03.2008 №339, от 10.04.2008 №340 о привлечении к налоговой ответственности, от 10.04.2008 №123, №124, №125   об отказе в возмещении суммы налога на добавленную стоимость (далее – НДС), заявленной к возмещению, и обязании Инспекции возместить Обществу путем возврата на расчетный счет из бюджета НДС за май, июнь, июль 2007 в сумме 50 630 430 руб. и путем зачета в счет имеющейся задолженности в сумме 33 264 руб.

Решением от 15.07.2008 суд удовлетворил заявление.

В апелляционной жалобе Инспекция просит решение суда отменить в соответствии с подпунктом 4 части 1 статьи 270 АПК РФ. В обоснование апелляционной жалобы Инспекция указывает на то, что сделки между Обществом (Комитент), ООО «Ариэль» и ООО «Металлист» (Комиссионеры) являются притворными, совершенными с целью прикрыть сделки по купле-продаже товара, деятельность Общества направлена на получение необоснованной налоговой выгоды.

В судебном заседании представители Инспекции поддержали доводы апелляционной жалобы, представитель Общества против удовлетворения апелляционной жалобы возражал по основаниям, изложенным в отзыве.

Законность и обоснованность решения суда проверены в апелляционном порядке.

Как следует из материалов дела, Инспекцией проведены камеральные налоговые проверки уточненных налоговых деклараций по НДС за май, июнь, июль 2007 года, представленных Обществом в налоговый орган 22.10.2007.

По результатам проверки декларации за май 2007 года Инспекцией вынесено решение от 10.04.2008 №340 о привлечении к ответственности  за совершение налогового правонарушения. Указанным решением Общество привлечено к налоговой ответственности, предусмотренной пунктом 1 статьи 122 НК РФ, в виде штрафа в размере 65 588,60 руб., Обществу предложено уплатить недоимку по НДС на товары, реализуемые на территории Российской Федерации, в размере 327 943 руб., штраф, пени и внести необходимые исправления в документы бухгалтерского и налогового учета. Решением от 10.04.2008 №123 Обществу отказано в возмещении НДС за май 2007 года в размере 13 153 334 руб.

По результатам проверки декларации за июнь 2007 года Инспекцией вынесено решение от 27.03.2008 №339 о привлечении к ответственности  за совершение налогового правонарушения. Указанным решением Общество привлечено к налоговой ответственности, предусмотренной пунктом 1 статьи 122 НК РФ, в виде штрафа в размере 155 709,20 руб., Обществу предложено уплатить недоимку по НДС на товары, реализуемые на территории Российской Федерации, в размере 778 546 руб., штраф, пени и внести необходимые исправления в документы бухгалтерского и налогового учета. Решением от 10.04.2008 №125 Обществу отказано в возмещении НДС за июнь 2007 года в размере 35 495 384 руб.

По результатам проверки декларации за июль 2007 года Инспекцией вынесено решение от 27.03.2008 №338 о привлечении к ответственности  за совершение налогового правонарушения. Указанным решением Общество привлечено к налоговой ответственности, предусмотренной пунктом 1 статьи 122 НК РФ, в виде штрафа в размере 8 102 руб., Обществу предложено уплатить недоимку по НДС на товары, реализуемые на территории Российской Федерации, в размере 40 510 руб., штраф, пени и внести необходимые исправления в документы бухгалтерского и налогового учета. Решением от 10.04.2008 №124 Обществу отказано в возмещении НДС за июль 2007 года в размере 2 014 976 руб.

Основаниями для вынесения решений послужили следующие обстоятельства: у комиссионеров Общества ООО «Ариэль» (г. Санкт - Петербург), ООО «Металлист» (г. Москва) по состоянию на 30.06.2007 и 30.09.2007 товары на забалансовом счете 004 отсутствуют; проведен осмотр помещения ООО «Ариэль» по адресу, указанному в учредительных документах, однако организация не обнаружена; ООО «Металлист» зарегистрировано по адресу массовой регистрации; комиссионеры не осуществляют перевозку и хранение переданного Обществом товара; оплата за товар от покупателей поступает в размере таможенных платежей, оплаты услуг банка и оплаты счетов СВХ, денежные средства списываются в течение одного операционного дня; у Общества, ООО «Ариэль», ООО «Металлист» отсутствуют склады, а также договоры складского хранения; отчеты комиссионеров не содержат сведений о том, кому был реализован товар; наличие  дебиторской и кредиторской задолженностей, непринятие мер по их урегулированию со стороны заявителя; Общество не представило на проверку товарно - транспортные накладные на доставку товара комиссионерам; отсутствуют необходимые условия для достижения результатов соответствующей экономической деятельности в силу отсутствия управленческого или технического персонала, основных средств, производственных активов, складских помещений, транспортных средств; низкая среднесписочная численность Общества - 1 человек; осуществление заявителем минимальных отчислений по другим налогам, что, по мнению Инспекции, в совокупности свидетельствуют о направленности деятельности Общества исключительно на получение необоснованной налоговой выгоды. Инспекция считает, что в данном случае имеют место притворные сделки, которые совершены с целью, прикрыть другие сделки - продажу импортного товара реальным покупателям, Обществом скрывается факт реализации товара.

Не согласившись с законностью вынесенных Инспекцией решений, Общество обратилось с заявлением в суд.

Суд, удовлетворяя заявление, установил, что материалами дела подтверждается правильность исчисления Обществом налоговой базы по НДС и начисления налога с реализации товаров, а также выполнение Обществом всех условий, необходимых для принятия к вычету сумм НДС за май, июнь, июль 2007 года и для возмещения из бюджета превышения по итогам указанных налоговых периодов налоговых вычетов над общей суммой налога, исчисленной по операциям, признаваемым объектом налогообложения, и указал на то, что доказательств получения Обществом необоснованной налоговой выгоды Инспекцией не представлено.

Апелляционная инстанция не находит оснований для отмены или изменения решения суда и удовлетворения апелляционной жалобы.

В соответствии со статьей 146 НК РФ объектом налогообложения по НДС признаются реализация товаров (работ, услуг) на территории РФ, в том числе реализация предметов залога и передача товаров (результатов выполненных работ, оказание услуг) по соглашению о предоставлении отступного или новации, а также передача имущественных прав (включая передачу права собственности на товары, результатов выполненных работ, оказание услуг на безвозмездной основе), передача на территории РФ товаров (выполнение работ, оказание услуг) для собственных нужд, расходы на которые не принимаются к вычету (в том числе через амортизационные отчисления) при исчислении налога на прибыль организаций, выполнение строительно-монтажных работ для собственного потребления, ввоз товаров на таможенную территорию Российской Федерации.

Порядок исчисления налога определен статьей 166 НК РФ.

Пунктом 1 статьи 171 НК РФ предусмотрено право налогоплательщика уменьшить общую сумму налога, исчисленную в соответствии со статьей 166 НК РФ, на установленные положениями данной статьи налоговые вычеты.

В соответствии с пунктом 2 статьи 171 НК РФ вычетам подлежат суммы налога, предъявленные налогоплательщику при приобретении товаров (работ, услуг) либо уплаченные налогоплательщиком при ввозе товаров на таможенную территорию Российской Федерации в таможенном режиме выпуска для внутреннего потребления, приобретение которых производится для осуществления признаваемых объектами обложения НДС операций, а также товаров (работ, услуг), приобретаемых для перепродажи. Согласно пункта 1 статьи 172 НК РФ налоговые вычеты производятся на основании счетов-фактур, выставленных продавцами при приобретении налогоплательщиком товаров (работ, услуг), документов, подтверждающих фактическую уплату сумм налога при ввозе товаров на таможенную территорию Российской Федерации, и только после принятия на учет приобретенных товаров (работ, услуг) и при наличии соответствующих первичных документов.

Пунктом 2 статьи 173 НК РФ установлено, что если сумма налоговых вычетов в каком-либо налоговом периоде превышает общую сумму налога, исчисленную в соответствии со статьей 166 НК РФ и увеличенную на суммы налога, восстановленного в соответствии с пунктом 3 статьи 170 НК РФ, положительная разница между суммой налоговых вычетов и суммой налога, исчисленной по операциям, признаваемым объектом налогообложения в соответствии с подпунктами 1 и 2 пункта 1 статьи 146 НК РФ, подлежит возмещению (зачету, возврату) налогоплательщику в соответствии с положениями статьи 176 НК РФ.

Таким образом, в силу указанных положений Налогового кодекса Российской Федерации условием предъявления налогоплательщиком к вычету сумм НДС является предъявление ему налога поставщиками при приобретении товаров (работ, услуг) либо фактическая уплата налога налогоплательщиком таможенным органам при ввозе товаров на территорию Российской Федерации в таможенном режиме выпуска для внутреннего потребления в целях их перепродажи, осуществления производственной деятельности или иных операций, признаваемых объектами налогообложения, принятие этих товаров (работ, услуг) к учету и наличие соответствующих подтверждающих документов и счетов-фактур, выставленных продавцами. Основанием возмещения налога является превышение по итогам налогового периода суммы налоговых вычетов над общей суммой налога, исчисленной по операциям, признаваемым объектом налогообложения.

Соблюдение Обществом условий применения налоговых вычетов установлено судом первой инстанции и не оспаривается налоговым органом.

Как следует из материалов дела и установлено судом первой инстанции, Общество в проверяемых периодах на основании контракта от 18.04.2007 №F8/07, заключенного с фирмой «Inteco Group S.A.» (Сейшельские острова), ввозило на территорию Российской Федерации товары для последующей их реализации на территории Российской Федерации.

Факты ввоза товаров на таможенную территорию Российской Федерации в таможенном режиме выпуска для внутреннего потребления и уплаты НДС в составе таможенных платежей подтверждаются материалами дела и налоговым органом не оспариваются.

Приобретенные Обществом товары приняты к учету в установленном порядке.

По договору комиссии от 14.05.2007 №02-2007, заключенному Обществом (Комитент) с ООО «Ариэль» (Комиссионер),  от 04.05.2007 №1/2007-05, заключенному с ООО «Металлист» (Комиссионер), товар реализовывался на внутреннем рынке, что подтверждается счетами-фактурами, книгами продаж за указанные периоды, отчетами комиссионеров.

Положительная разница между суммой налоговых вычетов и общей суммой налога, исчисленной по операциям, признаваемым объектом налогообложения в соответствии с подпунктами 1 и 2 пункта 1 статьи 146 НК РФ, возникла у Общества в связи с тем, что не все импортированные товары, приобретенные в целях перепродажи, реализованы на внутреннем рынке в спорных налоговых периодах.

Операции, признаваемые объектом налогообложения по налогу на добавленную стоимость, определены статьей 146 НК РФ. К числу таких операций относится реализация товаров на территории Российской Федерации.

Пунктом 1 статьи 39 НК РФ установлено, что реализацией товаров, работ или услуг признается соответственно передача на возмездной основе (в том числе обмен товарами, работами или услугами) права собственности на товары, результатов выполненных работ одним лицом для другого лица, возмездное оказание услуг одним лицом другому лицу, а в случаях, предусмотренных НК РФ, передача права собственности на товары, результатов выполненных работ одним лицом для другого лица, оказание услуг одним лицом другому лицу – на безвозмездной основе.

Из характера операции по реализации товара через комиссионера следует, что налог на добавленную стоимость начисляется комитентом не в момент передачи товаров комиссионеру, а в момент отгрузки товаров комиссионером покупателю, о чем комиссионер обязан известить комитента.

Данный вывод корреспондируется с положениями главы 25 Налогового кодекса Российской Федерации о порядке налогового учета доходов в случае реализации товаров через комиссионера. Так, в статье 316 Кодекса предусмотрено, что в случае, если реализация производится через комиссионера, то налогоплательщик-комитент определяет сумму выручки от реализации на дату реализации на основании извещения комиссионера о реализации принадлежащего комитенту имущества (имущественных прав). При этом комиссионер обязан в течение трех дней с момента окончания отчетного периода, в котором произошла такая реализация, известить комитента о дате реализации принадлежавшего ему имущества.

Таким образом, как правильно указал суд первой инстанции, в силу указанных норм Налогового кодекса Российской Федерации передача товаров от комитента комиссионеру не является реализацией товаров и операцией, признаваемой объектом налогообложения по налогу на добавленную стоимость. Моментом определения налоговой базы по НДС в данном случае является дата передачи (выбытия) товара от продавца в адрес покупателей.

В связи с этим отражение Обществом реализации товаров на основании