Постановление Тринадцатого арбитражного апелляционного суда от 04.11.2008 по делу n А42-2923/2008. Отменить решение полностью и принять новый с/а

ТРИНАДЦАТЫЙ АРБИТРАЖНЫЙ АПЕЛЛЯЦИОННЫЙ СУД

191015, Санкт-Петербург, Суворовский пр., 50-52

ПОСТАНОВЛЕНИЕ

г. Санкт-Петербург

05 ноября 2008 года

Дело №А42-2923/2008

Резолютивная часть постановления объявлена     29 октября 2008 года

Постановление изготовлено в полном объеме  05 ноября 2008 года

Тринадцатый арбитражный апелляционный суд

в составе:

председательствующего  Л. П. Загараевой

судей  О. В. Горбачевой, В. А. Семиглазова

при ведении протокола судебного заседания:  помощником судьи Ю. В. Пряхиной,

рассмотрев в открытом судебном заседании апелляционную жалобу (регистрационный номер  13АП-9966/2008) АНО "Мурманский авиационно-технический спортивный клуб Российской оборонной спортивно-технической организации" на решение  Арбитражного суда  Мурманской области от 07.08.2008 г. по делу № А42-2923/2008 (судья Р. Г. Хамидуллина), принятое

по иску (заявлению)  АНО "Мурманский авиационно-технический спортивный клуб Российской оборонной спортивно-технической организации"

к  Инспекции Федеральной налоговой службы по г. Мурманску

о признании частично недействительным решения

при участии: 

от истца (заявителя): не явился (извещен, уведомление № 48852);

от ответчика (должника): Д. С. Кузнецов, доверенность от 15.01.2008 г. № 01-14-27-06/003698;

установил:

Автономная Некоммерческая организация "Мурманский авиационно-технический спортивный клуб Российской оборонной спортивно-технической организации" (далее – АНО "Мурманский АТСК РОСТО", заявитель) обратилось в арбитражный суд Мурманской области с заявлением к Инспекции Федеральной налоговой службы  по г. Мурманску (далее – налоговый орган, инспекция, ИФНС РФ по г. Мурманску, ответчик) о признании недействительным решения от 27.03.2008 г. № 4548 в части доначисления НДС в сумме 61323 руб., пени по налогу.

Решением суда первой инстанции от 07.08.2008 г. в удовлетворении требований отказано.

В апелляционной жалобе АНО "Мурманский АТСК РОСТО" просит решение суда отменить, принять по делу новый судебный акт, ссылаясь на неправильное применение норм материального права.

Представитель АНО в судебное заседание не явился, о времени и месте рассмотрения апелляционной жалобы извещен надлежащим образом, в связи с чем апелляционная жалоба рассматривается в отсутствие представителя АНО.

Законность и обоснованность решения проверены в апелляционном порядке.

Как следует из материалов дела, по результатам рассмотрения материалов выездной налоговой проверки налоговым органом было вынесено оспариваемое решение, которым, частности, доначислен НДС в размере 61323 руб., пени.

Налоговый орган полагает, что заявитель неправомерно не исчислил и не уплатил НДС за 2004 г. по операциям реализации аэропортовых услуг, АНО "Мурманский АТСК РОСТО" не вправе использовать льготу, предусмотренную подпунктом 22 пункта 2 статьи 149 НК РФ, в отношении услуг по обслуживанию воздушных судов в аэропортах и воздушном пространстве Российской Федерации. Инспекция ссылается на отсутствие у АНО "Мурманский АТСК РОСТО" лицензии на право осуществления данной деятельности.

АНО "Мурманский АТСК РОСТО" полагает, что правомерно не исчислила НДС по данным услугам на основании подпункта 22 пункта 2 статьи 149 НК РФ; спорная деятельность заявителя по аэронавигационному обслуживанию воздушных судов не подлежит лицензированию.

Изучив материалы дела, выслушав объяснения представителя налогового органа, апелляционный суд полагает, что решение суда подлежит отмене, а апелляционная жалоба – удовлетворению в связи со следующими обстоятельствами.

В соответствии с подпунктом 1 пункта 1 статьи 146 НК РФ объектом обложения налогом на добавленную стоимость признаются операции по реализации товаров (работ, услуг) на территории Российской Федерации, в том числе реализация предметов залога и передача товаров (результатов выполненных работ, оказание услуг) по соглашению о предоставлении отступного или новации, а также передача имущественных прав.

Согласно подпункту 22 пункта 2 статьи 149 НК РФ не подлежит налогообложению (освобождается от налогообложения.) НДС реализация (а также передача, выполнение, оказание для собственных нужд) на территории Российской Федерации услуг, оказываемых непосредственно в аэропортах Российской Федерации и воздушном пространстве Российской Федерации по обслуживанию воздушных судов, включая аэронавигационное обслуживание.

Из материалов дела следует, что для осуществления уставной деятельности АНО «Мурманский АТСК РОСТО» передан аэродром «Мурмаши», зарегистрированный в Государственном реестре аэродромов государственной авиации Российской Федерации и допущенный к приему воздушных судов.

На основании договоров от 01.06.2004 г. № 7А (заключенного с ООО «Авит-сервис»), от 19.05.2004 г. № 37-04 (заключенного с ФГУ «Северо-Западная база авиационной  охраны  лесов»), от 06.01.2004 г. №  01/06.01.04 (заключенного с ООО «Мурманская авиационная компания»), заявитель оказывал услуги по предоставлению аэродрома «Мурмаши» для взлета - посадки воздушных судов, их стоянки, а также услуги по руководству полетами.

В ходе проверки Инспекцией было установлено и не оспаривается заявителем, что в течение 2004 года АНО «Мурманский АТСК РОСТО» были оказаны услуги на общую сумму 340 681 руб.

Заявителем  были выставлены счета-фактуры на оплату услуг без НДС.

Налоговый орган указывает, что льготируемые услуги должны быть оказаны одновременно и в аэропортах, и в воздушном пространстве Российской Федерации. Поскольку аэродром «Мурмаши» не входит в комплекс аэропорта, спорная льгота заявителю предоставлена быть не может.

Данный вывод налогового органа, как правильно указал суд первой инстанции, основан на ограничительном толковании подпункта 22 пункта 2 статьи 149 НК РФ и не учитывает положения пункта 7 статьи 3 НК РФ.

Налоговый кодекс Российской Федерации не содержит определение понятия «услуги, оказываемые непосредственно в аэропортах и воздушном пространстве Российской Федерации по обслуживанию воздушных судов», «аэропорт», «аэродром», «воздушное пространство».

Согласно статье 11 НК РФ в случае, когда для целей Налогового кодекса Российской Федерации и иных актов законодательства о налогах и сборах не установлено специальное значение институтов, понятий и терминов иных отраслей законодательства, данные институты, понятия и термины подлежат применению в том значении, в котором они используются в этих отраслях законодательства.

Согласно статье 40 Воздушного кодекса Российской Федерации под аэропортом понимается комплекс сооружений, включающий в себя аэродром, аэровокзал, другие сооружения, предназначенный для приема и отправки воздушных судов, обслуживания воздушных перевозок и имеющий для этих целей необходимое оборудование, авиационный персонал и других работников.

Аэродром - это участок земли или поверхности воды с расположенными на нем зданиями, сооружениями и оборудованием, предназначенный для взлета, посадки, руления и стоянки воздушных судов. Аэродромы подразделяются на гражданские аэродромы, аэродромы государственной авиации и аэродромы экспериментальной авиации.

Под воздушным пространством Российской Федерации понимается воздушное пространство над территорией Российской Федерации, в том числе воздушное пространство над внутренними водами и территориальным морем (пункт 2 статьи 1 Воздушного кодекса Российской Федерации).

Статьей 15 указанного Кодекса предусмотрено, что структура воздушного пространства включает в себя зоны, районы и маршруты обслуживания воздушного движения (воздушные трассы, местные воздушные линии и тому подобное), районы аэродромов и аэроузлов, специальные зоны и маршруты полетов воздушных судов, запретные зоны, опасные зоны (районы полигонов, взрывных работ и тому подобное), зоны ограничений полетов воздушных судов и другие установленные для осуществления деятельности в воздушном пространстве элементы структуры воздушного пространства.

В силу пункта 1 статьи 50 Воздушного кодекса Российской Федерации, обслуживание воздушных судов на аэродромах и в аэропортах должно обеспечиваться на единообразных условиях, если иное не предусмотрено законодательством Российской Федерации.

Согласно пункту 1.1 раздела 1 Приложения № 1 к Приказу Министерства транспорта Российской Федерации от 02.10.2000 г. № 110 «Об аэронавигационных и аэропортовых сборах, тарифах за обслуживание воздушных судов эксплуатантов Российской Федерации в аэропортах и воздушном пространстве Российской Федерации» все услуги, указанные в данном приказе (в том числе, услуги по обеспечению посадки и вылета воздушных судов на аэродроме, аэронавигационное обслуживание воздушных судов в районе аэродрома, указанные в разделах II и III Приложения № 1 к Приказу), относятся к услугам по обслуживанию воздушных судов эксплуатантов Российской Федерации в аэропортах и воздушном пространстве Российской Федерации.

При этом пунктом 1.3 раздела 1 вышеуказанного Приложения № 1 предусмотрено, что сборы за аэронавигационное обслуживание формируются за обслуживание полетов воздушных судов при выполнении ими полетов в той части воздушного пространства Российской Федерации, которая в установленном порядке определена для воздушных трасс, местных воздушных линий, маршрутов их спрямления, районов авиационных работ, гражданских аэродромов и аэропортов. Аэропортовые сборы и тарифы за наземное обслуживание формируются за обслуживание воздушных судов на гражданских аэродромах и аэропортах Российской Федерации.

Из анализа содержания услуг, перечисленных в разделах II-IV Приложения № 1 к приказу Минтранса РФ от 02.10.2000 г. № 110, следует, что, вопреки утверждению Инспекции,  ряд услуг по  обслуживанию  воздушных судов могут быть оказаны только в воздушном пространстве Российской Федерации (аэронавигационное обслуживание полетов воздушных судов на воздушных трассах, на местных воздушных линиях, в районах авиаработ и  в районе аэродрома), а ряд - только в аэропортах (обеспечение посадки и вылета воздушных судов на аэродроме, обеспечение авиационной безопасности в зоне аэропорта, сверхнормативная стоянка воздушного судна на аэродроме, пользование аэровокзалом, метеообеспечение, обслуживание пассажиров, обработка грузов, посадка и высадка пассажиров, обеспечение бортпитания, специальное обслуживание пассажиров и другие услуги).

При этом вышеуказанный Приказ №110 не разделяет услуги по обслуживанию воздушных судов, оказываемые на территории аэродрома, входящего в комплекс аэропорта, и аналогичные услуги, оказываемые на отдельном аэродроме, не принадлежащем какому - либо аэропорту.

Таким образом, оснований для ограничительного толкования льготы, предусмотренной подпунктом 22 пункта 2 статьи 149 НК РФ, не имеется, поэтому оказание услуг по обслуживанию воздушных судов на аэродроме либо в воздушном пространстве Российской Федерации над районом аэродрома, не подлежит налогообложению НДС.

Суд первой инстанции сделал неправильный вывод о том, что применение заявителем в течение 2004 г. льготы, предусмотренной подпунктом 22 пункта 2 статьи 149 НК РФ, являлось неправомерным.

Пунктом 3 статьи 21 Налогового кодекса Российской Федерации предусмотрено, что налогоплательщики вправе использовать налоговые льготы при наличии оснований и в порядке, установленном законодательством о налогах и сборах.

Согласно подпункту 22 пункта 2 статьи 149 Налогового кодекса Российской Федерации не подлежит налогообложению (освобождается от налогообложения) реализация (а также передача, выполнение, оказание для собственных нужд) на территории Российской Федерации услуг, оказываемых непосредственно в аэропортах Российской Федерации и воздушном пространстве Российской Федерации, по обслуживанию воздушных судов, включая аэронавигационное обслуживание. В соответствии с пунктом 6 указанной статьи операции не подлежат налогообложению при наличии у налогоплательщиков, осуществляющих эти операции, соответствующих лицензий на осуществление деятельности, лицензируемой в соответствии с законодательством Российской Федерации.

В соответствии со статьей 9 Воздушного кодекса Российской Федерации лицензированию подлежат: деятельность по осуществлению и обеспечению воздушных перевозок (внутренних и международных) пассажиров, багажа, грузов и почты на коммерческой основе; деятельность по обслуживанию воздушного движения, а также по обслуживанию воздушных судов, пассажиров, багажа, грузов и почты на аэродромах и в аэропортах; авиационные работы для обеспечения потребностей граждан и юридических лиц, в том числе авиационные работы, выполняемые в воздушном пространстве иностранных государств, и деятельность по обеспечению авиационных работ; подготовка специалистов соответствующего уровня согласно перечням должностей авиационного персонала; деятельность по обеспечению авиационной безопасности.

Согласно статье 2 Федерального закона от 08.08.2001 N 128-ФЗ "О лицензировании отдельных видов деятельности" (далее - Закон) лицензия - это специальное разрешение на осуществление конкретного вида деятельности при обязательном соблюдении лицензионных требований и условий, выданное лицензирующим органом.

Подпунктами 1, 2, 3, 4, 60, 61, 98 пункта 1 статьи 17 названного Закона установлены следующие виды деятельности в сфере воздушного транспорта и авиации, подлежащие лицензированию: разработка авиационной техники, в том числе авиационной техники двойного назначения; производство авиационной техники, в том числе авиационной техники двойного назначения; ремонт авиационной техники, в том числе авиационной техники двойного назначения; испытание авиационной техники, в том числе авиационной техники двойного назначения; перевозки воздушным транспортом пассажиров; перевозки воздушным транспортом грузов; деятельность по обеспечению авиационной безопасности.

Из содержания оспариваемого заявителем решения налогового органа следует, что налог на добавленную стоимость был дополнительно начислен заявителю по операциям реализации услуг по обеспечению взлета-посадки воздушных судов, их стоянки, услуг руководства полетами.

Приказом Министерства транспорта Российской Федерации от 02.10.2000 N 110 утвержден "Перечень аэронавигационных и аэропортовых сборов, тарифов за обслуживание воздушных судов эксплуатантов Российской Федерации в аэропортах и воздушном пространстве Российской Федерации". В соответствии с данным перечнем установлен в числе аэропортовых сборов сбор за взлет и посадку - за обеспечение посадки и вылета воздушных судов на аэродроме. Сбор устанавливается за обеспечение посадки и вылета воздушных судов на аэродроме, включая: предоставление ВПП, рулежных дорожек, перронов; светотехническое обеспечение аэродрома; наземное поисково-спасательное обеспечение в районе аэропорта; аварийно-спасательное и противопожарное