Постановление Тринадцатого арбитражного апелляционного суда от 04.11.2008 по делу n А42-3032/2008. Отменить решение полностью и принять новый с/а

момента отражения для расходов, перечисленных в ст. ст. 253, 254 НК РФ, и для прочих и внереализационных расходов, перечисленных в ст. ст. 264, 265 НК РФ. Так, согласно п. 2 ст. 272 НК РФ датой осуществления материальных расходов в виде затрат на приобретение работ производственного характера признается дата подписания акта приемки-передачи.

Согласно положениям пп. 3 п. 7 ст. 272 НК РФ для расходов по оплате услуг сторонним организациям за выполненные работы (предоставленные услуги), поименованных в ст. ст. 264, 265 НК РФ, датой осуществления данных расходов при методе начисления  может быть признана:

дата предъявления налогоплательщику документов, служащих основанием для произведения расчетов; последний день отчетного (налогового) периода.

Согласно разъяснениям, представленным в Письмах Минфина России от 26.01.2007 N 03-03-06/2/10 и ФНС России от 13.07.2005 N 02-3-08/530, под датой предъявления налогоплательщику документов, служащих основанием для произведения расчетов, следует понимать дату их составления.

            Материалами дела подтверждено, что  спорные счета-фактуры, товарные накладные, акты выполненных работ, справки о стоимости выполненных работ  составлены на 29.12.03г., 08.12.03г., 30.11.03г.

            Таким образом, расходы  по услугам доставки, по капитальному и текущему ремонту подлежат  учету в 2003г.

            В соответствии  с п. 7 ст. 272 НК РФ  датой осуществления внереализационных расходов признается дата  начисления налогов – для  расходов в виде  сумм налогов, сборов и других обязательных платежей.

            Следовательно, доплата ЕСН за 2003г.,  подлежит отнесению  к расходам 2003г.

            Основное требование бухгалтерского учета, отраженное в ст. 8 Федерального закона от 21.11.1996 N 129-ФЗ "О бухгалтерском учете", - своевременная регистрация на счетах бухгалтерского учета всех хозяйственных операций без каких-либо пропусков или изъятий.

Согласно п. 1 ст. 9 Закона N 129-ФЗ бухгалтерский учет ведется на основании первичных документов. Пунктом 4 ст. 9 данного Закона установлено, что первичный учетный документ должен быть составлен в момент совершения операции, а если это не представляется возможным - непосредственно после ее окончания. Своевременное и качественное оформление первичных учетных документов, передачу их в установленные сроки для отражения в бухгалтерском учете, а также достоверность содержащихся в них данных обеспечивают лица, составившие и подписавшие эти документы. При этом следует иметь в виду, что расходы признаются при наличии условий, перечисленных в п. 16 ПБУ 10/99 "Расходы организации", и признаются в том отчетном периоде, в котором они имели место, независимо от времени фактической выплаты денежных средств и иной формы осуществления (допущение временной определенности фактов хозяйственной деятельности) согласно положениям п. 18 ПБУ 10/99.

Таким образом, в бухгалтерском учете расходы должны отражаться при соблюдении данных требований без каких-либо исключений.

Материалами дела подтверждается факт несвоевременного (2004г.) отражения Обществом на счетах бухгалтерского учета и в отчетности хозяйственных операций, относящихся к 2003г.

Статьей 120 НК РФ предусмотрен штраф за несвоевременное отражение на счетах бухгалтерского учета и в отчетности хозяйственных операций (грубое нарушение организацией правил учета доходов и (или) расходов) в размере от 5000 до 15 000 руб.

Поскольку обществом допущено  указанное налоговое правонарушение в течение одного налогового периода, налоговым органом  налогоплательщик правомерно привлечен к ответственности по п. 1 ст. 120 НК РФ  в виде штрафа в размере пяти тысяч рублей.

Выводы суда первой инстанции  по указанному обстоятельству  соответствуют фактическим обстоятельствам дела и  основаны на правильном применении норм материального права.

Апелляционным судом признается правомерным также вывод суда первой инстанции об отсутствии у налогового органа оснований для  доначисления налога на прибыль  за 2006г. в размере 300 975 рублей и пени в сумме  5 919,18 рублей.

            В силу пункта 1 статьи 283 НК РФ налогоплательщики, понесшие убыток (убытки), исчисленный в соответствии с главой 25 Налогового кодекса Российской Федерации, в предыдущем налоговом периоде или в предыдущих налоговых периодах, вправе уменьшить налоговую базу текущего налогового периода на всю сумму полученного убытка или на часть этой суммы (перенести убыток на будущее). Согласно пункту 2 названной статьи (в редакции, действовавшей в проверяемый период) налогоплательщик вправе осуществлять перенос убытка на будущее в течение десяти лет, следующих за тем налоговым периодом, в котором получен этот убыток. Налогоплательщик вправе перенести на текущий налоговый период сумму полученного в предыдущем налоговом периоде убытка. При этом совокупная сумма переносимого убытка ни в каком отчетном (налоговом) периоде не может превышать 30 процентов налоговой базы, исчисленной в соответствии со статьей 274 НК РФ. В аналогичном порядке убыток, не перенесенный на ближайший следующий год, может быть перенесен целиком или частично на следующий год из последующих девяти лет с учетом положений абзаца второго пункта 2 статьи 283 НК РФ. В пункте 3 статьи 283 НК РФ указано, что, если налогоплательщик понес убытки более чем в одном налоговом периоде, перенос убытков на будущее производится в той очередности, в которой они понесены.

Как следует из материалов дела, доначисление  налога на прибыль  за 2006г. обусловлено  перерасчетом инспекцией остатка  не перенесенного убытка, полученного до  01.01.02г.,   за 2003г. (с  учетом  сумм  внереализационных расходов 1 791 519 рублей, уменьшающих налоговую базу 2003г., и как следствие сумму убытка, уменьшающего  налоговую базу 2003г. – 30%), 2004г., 2005г., 2006г. По данным проверки Обществом  завышен остаток неперенесенного убытка  на начало 2006г.  в сумме 1 254 782 рубля. Занижение налога на прибыль за 2006г. – 300 975 рублей.

При этом, материалами дела подтверждается, что  Обществом, в связи с невключением в  расходы 2003г.  суммы 1 791 519 рублей, завышена налоговая база по налогу на прибыль за 2003г. и излишне исчислен, уплачен налог на прибыль в размере 301 148 рублей (л.д. 76  т. 1). Осуществляя  корректировку  убытков, полученных  до 01.01.2002г., за 2003г. налоговый орган не скорректировал при этом налоговые обязательства 2003г., что повлекло необоснованное доначисление  налога на прибыль и пени.

Несвоевременное отражение  расходов, неправильный учет убытков, возникших до 01.01.02г., фактически не привело к  возникновению задолженности Общества перед соответствующими бюджетами по налогу на прибыль.

Указанные обстоятельства подтверждены материалами дела и не опровергнуты  инспекцией.

При таких обстоятельствах, решение налогового органа  в части доначисления налога на прибыль и пени,  не соответствует  НК РФ и возлагает на налогоплательщика дополнительную, не основанную на нормах налогового законодательства, обязанность по перечислению в бюджет налогов и пени.

Руководствуясь п. 2 ст. 269, ст. 270 - 271 Арбитражного  процессуального кодекса Российской Федерации Тринадцатый арбитражный апелляционный суд

ПОСТАНОВИЛ:

Решение Арбитражного суда Мурманской области  от 28 июля 2008г. по делу № А42-3032/2008 отменить в части отказа в признании недействительным решения Межрайонной инспекции Федеральной налоговой службы № 1 по Мурманской области  от 26.12.2007г. № 1180-дсп по доначислению налога на прибыль в размере 300 975руб., пени по указанному налогу в сумме 5 919,18руб.

Признать недействительным решение Межрайонной инспекции Федеральной налоговой службы № 1 по Мурманской области  от 26.12.2007г. № 1180-дсп по доначислению налога на прибыль в размере 300 975руб., пени по указанному налогу в сумме 5 919,18руб.

В остальной части решение суда оставить без изменения.

Постановление может быть обжаловано в Федеральный арбитражный суд Северо-Западного округа в течение двух месяцев со дня изготовления постановления в полном объеме.

Председательствующий

О.В. Горбачева

Судьи

М.В. Будылева

 Л.П. Загараева