Постановление Тринадцатого арбитражного апелляционного суда от 21.01.2015 по делу n А56-38803/2014. Оставить без изменения решение, а апелляционную жалобу - без удовлетворения (п.1 ст.269 АПК)

ТРИНАДЦАТЫЙ АРБИТРАЖНЫЙ АПЕЛЛЯЦИОННЫЙ СУД

191015, Санкт-Петербург, Суворовский пр., 65

http://13aas.arbitr.ru

ПОСТАНОВЛЕНИЕ

г. Санкт-Петербург

22 января 2015 года

Дело №А56-38803/2014

Резолютивная часть постановления объявлена 20 января 2015 года

Постановление изготовлено в полном объеме 22 января 2015 года

Тринадцатый арбитражный апелляционный суд

в составе:

председательствующего  Будылевой М.В.

судей  Горбачевой О.В., Загараевой Л.П.

при ведении протокола судебного заседания: секретарем с/з Бебишевой А.В.

при участии: 

от заявителя: Иванова Л.Н. по доверенности от 26.03.2014, Безручко О.В, по доверенности от 19.01.2015

от заинтересованного лица: Чкалова Т.В. по доверенности от 29.12.2014

рассмотрев в открытом судебном заседании апелляционную жалобу (регистрационный номер 13АП-27759/2014) ООО "КФ Лэнд" на решения Арбитражного суда города Санкт-Петербурга и Ленинградской области от 14.10.2014 по делу № А56-38803/2014 (судья Пасько О.В.), принятое

по заявлению ООО "КФ Лэнд"

к МИФНС России №8 по Ленинградской области

о признании недействительным решения №5904 от 10.04.2014 и обязании устранить допущенные нарушения

установил:

Общества с ограниченной ответственностью "КФ Лэнд" (адрес: Россия 191025, Санкт-Петербург, ул. Маяковского, д.3Б, лит. А, БЦ "Alia Tempora", ОГРН 1127847162354) (далее – Общество) обратилось с заявлением, уточненным в порядке статьи 49 Арбитражного процессуального кодекса Российской Федерации (далее – АПК РФ), о признании недействительным решения Межрайонной инспекции ФНС России №8 по Ленинградской области (адрес: Россия 198412, Санкт-Петербург, Ломоносов, ул. Швейцарская, д.3а; ОГРН 1104714999999) (далее – Инспекция) №5904 от 10.04.2014 о привлечении к ответственности за совершение налогового правонарушения, а так же об обязании устранить допущенные нарушения прав и законных интересов путем возврата излишне взысканных денежных средств в общей сумме 1 629 111 руб. 14 коп., в том числе земельного налога в сумме 1 350 975 руб., штрафа за неполную уплату земельного налога в сумме 258 817 руб. 20 коп., пеней за просрочку уплаты земельного налога в сумме 19 318 руб. 94 коп.

Решением суда от 14.10.2014 в удовлетворении заявленных требований отказано.

В апелляционной жалобе Общество, ссылаясь на несоответствие выводов суда фактическим обстоятельствам дела, просит судебный акт отменить. Податель жалобы полагает, что ООО «КФ Лэнд» правомерно использовало при налогообложении земельных участков налоговую ставку в 0,3% для категории земель сельскохозяйственного назначения с разрешенным использованием для дачного строительства, которая подтверждается правоустанавливающими документами на землю и документами, доказывающими использование земельных участков по назначению (под дачное строительство), приложенными к заявлению.

В судебном заседании представитель Общества поддержал доводы жалобы, считает решение суда незаконным и необоснованным.

Представитель Инспекции против удовлетворения требований жалобы возражал, просил судебный акт оставить без изменения.

Законность и обоснованность решения суда проверены в апелляционном порядке.

Как следует из материалов дела, по результатам камеральной налоговой проверки первичной налоговой декларации Общества по земельному налогу за 2013 год, проведенной Инспекцией, налоговым органом установлено, что Общество в период с 06.11.2012 по 31.05.2013 являлось собственником земельного участка с кадастровым номером 47:14:0901002:0056 (приобретенного по договору купли-продажи от 01.10.2012 у Железнякова В.В.), площадью 156810 кв. м. (категория «земли сельскохозяйственного назначения», разрешенное использование «для дачного строительства») и кадастровой стоимостью 113 754 678 руб. Указанный участок расположен по адресу: Ленинградская область, Ломоносовский район, МО «Гостилицкое сельское поселение», у дер. Дятлово, квартал 2, участок № 47.

В мае 2013 года Общество разделило земельный участок с кадастровым номером 47:14:0901002:0056 (31.05.2013 земельный участок прекратил существование) на 102 вновь образованных земельных участка с кадастровыми номерами с 47:14:0901002:1231 по 47:14:0901002:1332 и 31.05.2013 зарегистрировало на них право собственности.

За 2013 год в отношении земельных участков Обществом был исчислен земельный налог в сумме 337 743 рублей, который был задекларирован в налоговой декларации. При исчислении земельного налога ставка налога применена в размере 0,3%.

При проведении камеральной налоговой проверки Инспекцией произведено доначисления земельного налога исходя из ставки 1,5%.

Не согласившись с указанным доначислением, Общество обратилось в вышестоящий налоговый орган с апелляционной жалобой, которая оставлена без удовлетворения решением Управлением ФНС России по Ленинградской области.

Полагая, что решение является незаконным и нарушает права и законные интересы налогоплательщика, Общество обратилось в арбитражный суд с настоящим заявлением.

Суд первой инстанции, отказывая в удовлетворении заявленных требований, пришел к выводу о неправомерности использования налогоплательщиком ставки 0,3% при исчислении размера земельного налога.

Апелляционная коллегия, исследовав материалы дела и доводы жалобы, не находит оснований для отмены решения суда в связи со следующим.

Пунктом 1 статьи 388 Налогового кодекса Российской Федерации (далее – НК РФ) предусмотрено, что налогоплательщиками земельного налога признаются организации и физические лица, обладающие земельными участками, признаваемыми объектом налогообложения в соответствии со статьей 389 НК РФ на праве собственности, праве постоянного (бессрочного) пользования или праве пожизненного наследуемого владения, если иное не установлено указанным пунктом статьи 388 НК РФ.

Согласно пункту 1 статьи 394 НК РФ налоговые ставки для исчисления земельного налога устанавливаются нормативными правовыми актами представительных органов муниципальных образований и не могут превышать 0,3% кадастровой стоимости земельного участка, в частности согласно подпункту 1 пункта 1 статьи 394 НК РФ в отношении земельных участков: отнесенных к землям сельскохозяйственного назначения или к землям в составе зон сельскохозяйственного использования в населенных пунктах и используемых для сельскохозяйственного производства; приобретенных (предоставленных) для личного подсобного хозяйства, садоводства, огородничества или животноводства, а также дачного хозяйства. В отношении прочих земельных участков налоговая ставка не может превышать 1,5% кадастровой стоимости земельного участка (п.п. 2 п. 1 ст. 394 НК РФ). Допускается установление дифференцированных налоговых ставок в зависимости от категорий земель и (или) разрешенного использования земельного участка.

В силу положений статьи 7 Земельного кодекса Российской Федерации (далее – ЗК РФ) земли в Российской Федерации подразделяются на 7 категорий и используются в соответствии с установленным для них целевым назначением.

В соответствии со статьей 77 ЗК РФ землями сельскохозяйственного назначения признаются земли, находящиеся за границами населенного пункта и предоставленные для нужд сельского хозяйства, а также предназначенные для этих целей.

На основании пункта 1 статьи 78 ЗК РФ земли сельскохозяйственного назначения могут использоваться для ведения сельскохозяйственного производства, создания защитных лесных насаждений, научно-исследовательских, учебных и иных связанных с сельскохозяйственным производством целей: гражданами, в том числе ведущими крестьянские (фермерские) хозяйства, личные подсобные хозяйства, садоводство, животноводство, огородничество: хозяйственными товариществами и обществами, производственными кооперативами, государственными и муниципальными унитарными предприятиями, иными коммерческими организациями; некоммерческими организациями, в том числе потребительскими кооперативами, религиозными организациями; казачьими обществами; опытно-производственными, учебными, учебно-опытными и учебно-производственными подразделениями   научно-исследовательских   организаций,   образовательных учреждений сельскохозяйственного профиля и общеобразовательных учреждений; общинами коренных малочисленных народов Севера, Сибири и Дальнего Востока Российской Федерации для сохранения и развития их традиционных образа жизни, хозяйствования и промыслов.

Пунктом 1 статьи 11 НК РФ установлено, что институты, понятия и термины гражданского, семейного и других отраслей законодательства Российской Федерации, используемые в НК РФ, применяются в том значении, в каком они используются в этих отраслях законодательства, если иное не предусмотрено НК РФ.

Термин "дачное хозяйство" используется в Федеральном законе от 15.04.1998 №66-ФЗ "О садоводческих, огороднических и дачных некоммерческих объединениях граждан" (далее – Закон №66-ФЗ).

Согласно статье 1 Закона №66-ФЗ дачным земельным участком является земельный участок, предоставленный гражданину или приобретенный им в целях отдыха (с правом возведения жилого строения без права регистрации проживания в нем или жилого дома с правом регистрации проживания в нем и хозяйственных строений и сооружений, а также с правом выращивания плодовых, ягодных, овощных, бахчевых или иных сельскохозяйственных культур и картофеля).

Из материалов дела усматривается, что Обществом был разработан проект организации и застройки территории дачного поселка, по осуществлению строительства объектов дачной инфраструктуры (забора, внутрипоселковых дорог, электрических сетей, газопровода).

Вместе с тем, Общество является коммерческой организацией, созданной не в целях создания дачного некоммерческого товарищества, имеет согласно выписке из Единого государственного реестра юридических лиц (далее – ЕГРЮЛ) виды экономической (коммерческой) деятельности: 70.32 - Управление недвижимым имуществом (основной вид деятельности) и дополнительные виды деятельности: 70.12.3 - Покупка и продажа земельных участков; 45.1 -Подготовка строительного участка; 45.11.2 - Производство земляных работ; 70.32.1 - Управление эксплуатацией жилого фонда; 67.13.1 - Предоставление брокерских услуг по ипотечным операциям; 74.1 - Деятельность в области права, бухгалтерского учета и аудита; 74.14 - Консультирование по вопросам коммерческой деятельности и управления предприятием; 74.13 - Исследование конъюнктуры рынка и выявление общественного мнения; 74.40 - Рекламная деятельность.

В соответствии со сведениями, полученными налоговым органом на основании статьи 85 НК РФ из уполномоченных органов (Управления Росреестра по Ленинградской области), Общество произвело в 2013-2014гг. реализацию 15 земельных участков по договорам купли-продажи физическим лицам.

Следовательно, суд первой инстанции обоснованно пришел к выводу, что Общество использует принадлежащие ему на праве собственности земельные участки с момента приобретения и по настоящее время не для создания дачного некоммерческого партнерства, а для коммерческой деятельности.

Таким образом, в отношении, принадлежащих Обществу, земельных участков - земель сельскохозяйственного назначения с разрешенным использованием «для дачного строительства» должна применяться налоговая ставка, установленная нормативными правовыми актами представительных органов муниципальных образований, для прочих земельных участков в размере, не превышающем 1,5 % от кадастровой стоимости земельного участка.

Аналогичная правовая позиция изложена в определении Высшего Арбитражного Суда Российской Федерации от 22.03.2011 № ВАС-2745/11, постановлении Федерального арбитражного суда Северо-Западного округа от 17.12.2010 № А26-3024/2010 и определении Высшего Арбитражного Суда Российской Федерации от 21.01.2012 № ВАС-15663/12.

При этом на основании пункта 2 статьи 7 ЗК РФ земли используются в соответствии с установленным для них целевым назначением. Правовой режим земель определяется исходя из их принадлежности к той или иной категории и разрешенного использования в соответствии с зонированием территорий. Отнесение земельного участка к той или иной категории земель осуществляется в соответствии с положениями земельного законодательства Российской Федерации.

Согласно статье 77 ЗК РФ землями сельскохозяйственного назначения признаются земли за чертой поселений, предоставленные для нужд сельского хозяйства, а также предназначенные для этих целей. В составе земель сельскохозяйственного назначения выделяются сельскохозяйственные угодья, земли, занятые внутрихозяйственными дорогами, коммуникациями, лесными насаждениями, предназначенными для обеспечения защиты земель от воздействия негативных (вредных) природных, антропогенных и техногенных явлений, водными объектами, а также зданиями, строениями, сооружениями, используемыми для производства, хранения и первичной переработки сельскохозяйственной продукции.

В соответствии с пунктом 1 статьи 78 ЗК РФ земли сельскохозяйственного назначения могут использоваться для ведения сельскохозяйственного производства, создания защитных лесных насаждений, научно-исследовательских, учебных и иных связанных с сельскохозяйственным производством целей.

Исходя из изложенного, применение пониженной ставки земельного налога в размере 0,3% правомерно при соблюдении двух условий: отнесения земельных участков к землям сельскохозяйственного назначения или к землям в составе зон сельскохозяйственного использования в поселениях и их использования для сельскохозяйственного производства, согласно целевому назначению земель.

Положениями главы 31 НК РФ, в том числе статьей 394 НК РФ, установлено, что применение налоговой ставки в размере 0,3% в отношении земельных участков, фактически используемых для сельскохозяйственного производства, не обусловлено наличием в учредительных документах налогоплательщика указания на осуществление деятельности, связанной с сельскохозяйственным производством.

Подпунктом 1 пункта 1 статьи 394 НК РФ не предусмотрено, что пониженная налоговая ставка применяется в отношении субъектов землепользования.

Напротив, из этой нормы следует, что такая ставка применяется в отношении объекта налогообложения, используемого в соответствии с его назначением.

Аналогичная позиция изложена в письме Министерства финансов России от 08.08.2006 N 03-06-02-02/119, определении ВАС РФ от 22.03.2011 №ВАС-2745/11, постановлениях ФАС Северо-Западного округа от 11.12.2010 по делу №А26-3024/2010, от 21.10.2011 по делу №А66-1280/2011, определении ВАС РФ от 21.01.2012 № ВАС-15663/12.

Апелляционная коллегия полагает, что суд первой инстанции, учитывая конкретные обстоятельства дела, правомерно пришел к выводу, что, если относящиеся к землям сельскохозяйственного назначения с видом разрешенного использования «для дачного строительства» земельные участки