Постановление Тринадцатого арбитражного апелляционного суда от 22.01.2015 по делу n А42-1545/2014. Отменить решение, Принять новый судебный акт (п.2 ст.269 АПК)

ТРИНАДЦАТЫЙ АРБИТРАЖНЫЙ АПЕЛЛЯЦИОННЫЙ СУД

191015, Санкт-Петербург, Суворовский пр., 65

http://13aas.arbitr.ru

ПОСТАНОВЛЕНИЕ

г. Санкт-Петербург

23 января 2015 года

Дело №А42-1545/2014

Резолютивная часть постановления объявлена     22 января 2015 года

Постановление изготовлено в полном объеме  23 января 2015 года

Тринадцатый арбитражный апелляционный суд

в составе:

председательствующего  Третьяковой Н.О.

судей  Дмитриевой И.А., Згурской М.Л.

при ведении протокола судебного заседания:  Кривоносовой О.Г.

при участии: 

от истца (заявителя): не явился, извещен

от ответчика: Харченко О.В. по доверенности от 26.12.2014 № 14-27/048459

рассмотрев в открытом судебном заседании апелляционную жалобу (регистрационный номер  13АП-26772/2014) Инспекции Федеральной налоговой службы по г. Мурманску на решение  Арбитражного суда  Мурманской области от 26.09.2014 по делу № А42-1545/2014 (судья Муратшаев Д.В.), принятое

по иску (заявлению) ГОУТП "ТЭКОС"

к Инспекции Федеральной налоговой службы по г. Мурманску

о признании незаконными действий налогового органа

установил:

Государственное областное унитарное теплоэнергетическое предприятие «ТЭКОС», место нахождения: 183018, г. Мурманск, Промышленная ул., д. 15, ОГРН 1025100874677 (далее – Предприятие, заявитель) обратилось в Арбитражный суд Мурманской области с заявлением, уточненным в порядке статьи 49 Арбитражного процессуального кодекса Российской Федерации, о признании незаконными действий ИФНС России по г. Мурманску (далее – инспекция, налоговый орган)  по отказу в уменьшении пеней в сумме 5 961 306,16  руб., начисленных на ЕСН, зачисляемый в ФБ РФ (налоговый вычет) за 2009 год.

Решением суда от 26.09.2014 заявление Общества удовлетворено.

В апелляционной жалобе Инспекция, ссылаясь на неправильное применение судом норм материального права, неполное выяснение обстоятельств, имеющих значение для дела, просит решение суда отменить и принять по делу новый судебный акт. По мнению подателя жалобы, судом неправильно применены  положения статьи 243 НК РФ и не применены положения  статей 5, 63 Федерального закона «О несостоятельности (банкротстве»).

В судебном заседании представитель Инспекции поддержал доводы, изложенные в апелляционной жалобе, а представитель Предприятия доводы жалобы отклонил, просит оставить без изменения решение суда первой инстанции.

В судебном заседании, состоявшемся 15.01.2015, объявлен перерыв до 13 час. 50 мин. 22.01.2015. После перерыва судебное заседание продолжено в том же составе суда с участием представителя Инспекции. Представитель Предприятия, надлежащим образом извещенный о дате и времени судебного заседания, в настоящее судебное заседание не явился.

Законность и обоснованность принятого по делу судебного акта проверена в апелляционном порядке.

Определением Арбитражного суда Мурманской области от 09.09.2009 по заявлению ликвидационной комиссии ГОУТП «ТЭКОС возбуждено производство по делу № А42-8583/2009 о несостоятельности (банкротстве) предприятия по упрощённой процедуре. Решением Арбитражного суда Мурманской области 16 октября 2009 года по делу № А42-8583/2009 Государственное областное унитарное теплоэнергетическое предприятие «ТЭКОС» признано несостоятельным (банкротом), в отношении него открыто конкурсное производство.

Как установлено судом первой инстанции на основании материалов дела,      Инспекцией по итогам камеральной проверки расчета авансовых платежей по единому социальному налогу (далее - ЕСН) для лиц, производящих выплаты физическим лицам за 1 полугодие 2009 года, уточненного расчета авансовых платежей по ЕСН за 9 месяцев 2009 года, уточненной налоговой декларации по ЕСН для налогоплательщиков, производящих выплаты физическим лицам за 2009 год, ГОУТП «ТЭКОС» решениями об отказе в привлечении к ответственности за совершение налогового правонарушения № 41 от 12.11.2009, № 44 от 16.12.2009, № 37 от 03.08.2010 были доначислены суммы заниженного ЕСН, зачисляемого в Федеральный бюджет (далее - ФБ) за 2009 год, в размере 44 581 636 руб., в том числе:

- за 2 кв. 2009 года  по сроку уплаты 10.08.2009 в размере 17 443 182 руб.,

- за 3 кв. 2009 года по сроку уплаты 10.11.2009  в размере 15 081 051 руб.,

- за 4 кв. 2009 года по сроку уплаты 20.04.2010  в размере 12 057 403 руб.

В соответствии со статьей 75 НК РФ  каждый календарный день просрочки налоговым органом начислены пени.

В связи с частичной уплатой задолженности по страховым взносам на обязательное пенсионное страхование (далее - ОПС) за 2009 год, произведено уменьшение доначисленных сумм ЕСН (авансовых платежей), зачисляемых в ФБ за 2009 год в размере  11 365 536,32  руб.  в том числе:

- 2 975 881 руб. за 2 кв. 2009, дата уплаты страховых взносов на ОПС 21.08.2009;

- 163 511,32 руб. за 2 кв. 2009, дата уплаты страховых взносов на ОПС 07.09.2009;

- 3 669 863,46 руб. за 2 кв. 2009, дата уплаты страховых взносов на ОПС 08.09.2009;

- 4 556 280, 54руб. за 3 кв. 2009, дата уплаты страховых взносов на ОПС 22.01.2010.

Таким образом, сумма заниженного ЕСН, зачисляемого в ФБ РФ за 2009 год составила 33 216 099,68  руб. 68 коп.

Кроме того, налоговым органом по итогам камеральной проверки налоговой декларации по ЕСН для налогоплательщиков, производящих выплаты физическим лицам за 2009 год, в отношении филиала ГОУТП «ТЭКОС» «Гаджиевская теплосеть» решением об отказе в привлечении к налоговой ответственности за совершение налогового правонарушения № 2248 от 01.10.2010 была доначислена сумма ЕСН зачисляемого в ФБ за 4 кв. 2009 в размере 820 711 руб.

По состоянию на 31.01.2013 задолженность по взносам на ОПС в ПФ РФ в сумме 33 216 099, 68 руб., пени в сумме 3 651 636, 46 руб., задолженность по взносам ОПС в ПФРФ по филиалу «Гаджиевская теплосеть» в сумме 820 711 руб. и пени в сумме 236 914, 57 руб. были погашены ГОУТП «ТЭКОС» полностью.

На основании уточненных налоговых деклараций по ЕСН, зачисляемому в ФБ РФ, за 2009 год, представленных Предприятием в налоговый орган в связи с уплатой задолженности по страховым взносам на ОПС, Инспекцией произведено сложение доначисленного ЕСН, зачисляемого в ФБ РФ, за 2009 год, а также ЕСН, зачисляемого в ФБ РФ, в отношении филиала «Гаджиевская тепосеть» (решение об отказе в привлечении к ответственности за совершение налогового правонарушения от 13.02.2013 № 22906, решение об отказе в привлечении к ответственности за совершение налогового правонарушения от 13.02.2013 № 22907). Названными решениями налоговым органом уменьшены ранее доначисленные решениями от 12.11.2009 № 41, от 16.12.2009 № 44, от 03.08.2010 № 37  суммы, заниженного ЕСН, зачисляемого в ФБ РФ за 2009 год, в размере 33 216 099,68 руб. и доначисленные решениями от 10.08.2009 № 7235/4594, от 30.09.2009 № 7472/5623, от 01.10.2010 №2248 суммы заниженного ЕСН, зачисляемого в ФБ РФ за 2009 год, в размере 3 224 184 руб.

Вместе с тем, Инспекция в течение 2009-2012 выставляла требования, доначисляя пени: на сумму налога ЕСН, зачисляемого в ФБ за 3 кв. 2009 года, в размере 15 081 051 руб.; на сумму налога ЕСН, зачисляемого в ФБ за 4 кв.                      2009 года, в размере 12 057 403 руб.; на сумму ЕСН, зачисляемого в ФБ за 4 кв. 2009 года, в отношении Гаджиевской теплосети филиала ГОУТП «ТЭКОС» в размере 820 711 руб.

Сумма пеней начисленных на указанные суммы налога за период   2009-2012  составила 5 902 186,03 руб. и была размещена в картотеке. С банковского счета ГОУТП «ТЭКОС» в период с 19.01.2010 по 28.12.2012 по инкассовым поручениям налогового органа произведено списание задолженности по пеням начисленных на ЕСН ФБ РФ (налоговый вычет) в сумме 5 902 186, 03 руб.

Считая, что в нарушение положений пункта 1 статьи 126 Закона о банкротстве пени в размере 3 337 930,81 руб. начислены Инспекцией на сумму реестровой задолженности, возникшей до открытия конкурсного производства, а  также учитывая, что после списания указанной суммы пеней, а также суммы пени в размере 2 564 255,22 руб. произошло, двойное взыскание пеней,  начисленных и уплаченных по взносам ОПС в ПФ РФ за 2009 год и начисленных и уплаченных на ЕСН в ФБ за 2009 год  по статье 75 НК РФ и по статье 26 Федерального закона №167-ФЗ за один и тот же период, Предприятие 08.11.2013 обратилось в инспекцию с заявлениями о сложении пени по ЕСН, зачисляемому в ФБ РФ в сумме 2 564 255,22руб., 3 337 930,81руб.

Инспекция письмом от 09.12.2013 № 19.2-16.1-10/040947 отказала Предприятию в удовлетворении заявлений об уменьшении пеней.

Решением Управления ФНС по Мурманской области от 04.04.2014 № 120 жалоба Предприятия на действия Инспекции по отказу  в сложении суммы пени, оставлена без удовлетворения.

Предприятие, считая данные действия Инспекции незаконными, обратилось в суд с заявлением, уточненным в порядке статьи 49 АПК РФ.

Суд первой инстанции, удовлетворяя требования заявителя в полном объеме, исходил из того, что Инспекция в нарушение положений пункта 1 статьи 126 Закона «О несостоятельности (банкротстве») начислила пени в размере 3 335 024,92 руб. на сумму реестровой задолженности, возникшей до открытия конкурсного производства.

Апелляционная инстанция, выслушав мнение представителей сторон, изучив материалы дела, оценив доводы апелляционной жалобы, считает, что жалоба Инспекции подлежит частичному удовлетворению.

Статьей 243 Кодекса, регулирующей порядок исчисления, порядок и сроки уплаты единого социального налога, налогоплательщикам предоставлено право уменьшать его сумму, подлежащую уплате в федеральный бюджет, на сумму начисленных за тот же период страховых взносов на обязательное пенсионное страхование и предусмотрено, что в случае, если в отчетном (налоговом) периоде сумма примененного налогового вычета превышает сумму фактически уплаченного страхового взноса за тот же период, такая разница, в случае ее неуплаты не позднее 20-го числа месяца, следующего за отчетным периодом, признается занижением суммы единого социального налога, подлежащего уплате, с 15-го числа месяца, следующего за месяцем, за который уплачены авансовые платежи по налогу.

Решением № 37 от 03.08.2010 по результатам камеральной налоговой проверки уточненной налоговой декларации по ЕСН за 2009 год и решением № 2248 от 01.10.2010 по результатам камеральной налоговой проверки налоговой декларации по ЕСН за 2009 год в отношении филиала «Гаджиевская теплосеть» Предприятию были начислены суммы заниженного ЕСН, ввиду отсутствия оплаты страховых взносов на обязательное пенсионное страхование за соответствующий период.

Решениями № 22906 от 13.02.2013, № 22907 от 13.02.2013, принятыми по результатам камеральных налоговых проверок уточненных  деклараций по страховым взносам на обязательное пенсионное страхование за 2009 год, в которых отражена полная уплата начисленных за соответствующий период страховых взносов, Инспекция уменьшила доначисленные ранее Предприятию суммы ЕСН.

Поскольку уплата страховых взносов произведена Предприятием в 2013 году, Инспекция в соответствии со статьей 75 НК РФ на задолженность, установленную решениями № 37 от 03.08.2010 и № 2248 от 01.10.2010, начислила пени, рассчитанные до момента фактической уплаты Предприятием страховых взносов. 

Единый социальный налог и страховые взносы на обязательное пенсионное страхование, имеющие общие объект и базу для исчисления, имеют разное предназначение и различную социально-правовую природу, на что неоднократно указывал Конституционный Суд Российской Федерации (постановление от 23.12.2004 N 19-П, определения от 05.02.2004 N 28-О, от 04.10.2005 N 436-О, от 08.11.2005 N 440-О, N 457-О, от 01.12.2005 N 528-О, N 529-О).

Порядок исчисления, порядок и сроки уплаты страховых взносов страхователями установлены статьей 24 Закона N 167-ФЗ (в редакции, действовавшей в спорные периоды).

Обязанность по уплате страховых взносов признается исполненной налогоплательщиком при зачислении их суммы на счет соответствующего органа Пенсионного фонда Российской Федерации, то есть не с момента осуществления им налогового вычета, а при фактической уплате страховых взносов в установленные сроки. Отражение налогового вычета при фактической неуплате или неполной уплате страховых взносов на обязательное пенсионное страхование в отчетном (налоговом) периоде означает ненадлежащее исполнение налогоплательщиком обязанностей по уплате как единого социального налога, так и названных страховых взносов, поскольку ни бюджет, ни органы Пенсионного фонда Российской Федерации не получили причитавшиеся им суммы платежей.

В силу статьи 75 Кодекса неисполнение обязанности по уплате налога в установленный законодательством о налогах и сборах срок влечет начисление пеней.

Согласно статье 26 Закона N 167-ФЗ неисполнение обязанности по уплате страховых взносов обеспечивается пенями.

Следовательно, в отношении плательщика единого социального налога, который не уплатил не позднее 20-го числа месяца, следующего за отчетным периодом, разницу между примененным налоговым вычетом, равным сумме начисленных страховых взносов, и фактически уплаченными страховыми взносами, должны начисляться пени в соответствии со статьей 75 Кодекса с 16-го числа месяца, следующего за месяцем, за который должны быть уплачены авансовые платежи по единому социальному налогу, и до момента фактической уплаты этой разницы.

Таким образом, одновременное начисление пеней на основании статьи 75            НК РФ на недоимку по ЕСН, подлежащему уплате в ФБ, возникшую в связи с заявлением вычетов на неуплаченные суммы страховых взносов, а также  на основании статьи 26 Закона № 167-ФЗ на недоимку  по страховым взносам, возникшую в связи с их неуплатой, не противоречит нормам законодательства и не означает двойное налогообложение.

При таких обстоятельствах довод Предприятия о том, что несвоевременная уплата страховых взносов на обязательное пенсионное страхование не влечет возникновения недоимки по единому социальному налогу и начисления пеней по этому налогу, а является основанием для начисления и взыскания пеней в порядке, установленном Законом N 167-ФЗ, основан на неправильном толковании норм права.

Таким образом, начисление и списание пени по ЕСН произведено налоговым органом законно в соответствии с требованиями действующего законодательства.

В отношении правомерности требований Предприятия в части, касающейся начисления и списания налоговым органом пеней по ЕСН за 9 месяцев 2009 года в сумме 3 335 024,92 руб., суд первой инстанции указал, что поскольку  в рамках дела о банкротстве была установлена задолженность Предприятия по неуплате страховых взносов в Пенсионный фонд РФ и данная задолженность была включена в реестр требований кредиторов, то налоговый орган неправомерно