Постановление Тринадцатого арбитражного апелляционного суда от 22.01.2015 по делу n А42-1545/2014. Отменить решение, Принять новый судебный акт (п.2 ст.269 АПК)

отнес  сумму задолженности к текущей и начислил на нее пени в размере 3 335 024,92 руб.

Определением Арбитражного суда Мурманской области от 09.09.2009 по заявлению ликвидационной комиссии ГОУТП «ТЭКОС возбуждено производство по делу № А42-8583/2009 о несостоятельности (банкротстве) предприятия по упрощённой процедуре. Решением Арбитражного суда Мурманской области 16 октября 2009 года по делу № А42-8583/2009 Государственное областное унитарное теплоэнергетическое предприятие «ТЭКОС» признано несостоятельным (банкротом), в отношении него открыто конкурсное производство.

Как установлено судом и подтверждается материалами дела, Инспекцией произведено доначисление  суммы заниженного ЕСН, зачисляемого в ФБ РФ за 3 квартал 2009 года  в сумме  15 081 051 руб. в связи с не перечислением Предприятием страховые взносы на ОПС. Вышеуказанная сумма налога состоит из:

- 4 556 281 руб. - сумма заниженного ЕСН (налогового вычета) за сентябрь 2009 года;

- 4 995 010 руб. - сумма заниженного ЕСН (налогового вычета) за август 2009 года;

- 5 529 760 руб. - сумма заниженного ЕСН (налогового вычета) за июль 2009 года.

Сумма налога в размере 4 556 281 руб. размещена в картотеке и оплачена платежными поручениями от 22.01.2010 года № 4261 и № 4263.

Сумма налога за август и июль 2009 года в размере 10 524 770 руб.                        (4 995 010 руб. + 5 529 760 руб.) включена налоговым органом в реестр требований кредиторов ГОУТП «ТЭКОС» в рамках арбитражного дела № А42-8583/2009(75т) путем включения в реестр сумм страховых взносов на обязательное пенсионное страхование за тот же период.

Согласно «Акту сверки сумм заявленных требований для включения в реестр требований кредитора - ГУ Управление Пенсионного фонда РФ в Ленинском округе г. Мурманска», включению в реестр требований  Предприятия на основании требования № 11555 от 18.11.2009  кредиторов подлежали следующие суммы страховых взносов за июль, август 2009 года в сумме 10 524 770 руб.: взносы на страховую часть трудовой пенсии - 8 711 947 руб. и взносы на накопительную часть трудовой пенсии - 1 812 823 руб.

Общая сумма взносов, подлежащих включению в реестр требований кредитора - УПФ РФ в Ленинском округе г. Мурманска составила по данным кредитора - 23 087 625, 33 руб., по данным ГОУТП «ТЭКОС» - 22 738 164, 70 руб. (разница в 349 460, 63 руб. образовалась ввиду имеющихся между сторонами разногласий по начислению пеней).

Определением Арбитражного суда Мурманской области от 17.02.2010 года по делу № А42-8583/2009 (75т) по заявлению уполномоченного органа в деле о банкротстве - ФНС России, в реестр требований кредиторов Предприятия включена задолженность по уплате сумм страховых взносов в Пенсионный фонд РФ на общую сумму 51 523 031, 55 руб., в том числе по требованию ГУ Управление Пенсионного фонда РФ в Ленинском округе г. Мурманска в размере, признанном должником -           22 738 164, 70 руб.

Таким образом, как правильно указал суд первой инстанции, вышеуказанным определением Арбитражного суда Мурманской области в реестр требований кредиторов Предприятия включена задолженность последнего по уплате страховых взносов на обязательное пенсионное страхование за июль и август 2009 года в сумме 10 524 770 руб., которая оценена налоговым органом как превышение суммы примененного налогового вычета над суммой уплаченных страховых взносов на обязательное пенсионное страхование за июль и август 2009 года.

В статье 243 Налогового кодекса Российской Федерации (в редакции, действовавшей в спорный период) определены порядок исчисления, порядок и сроки уплаты ЕСН. Установлено, что в течение отчетного периода по итогам каждого календарного месяца налогоплательщики исчисляют ежемесячные авансовые платежи по ЕСН исходя из величины выплат и иных вознаграждений, начисленных с начала налогового периода до окончания соответствующего календарного месяца, и ставки налога. По итогам отчетного периода налогоплательщики исчисляют разницу между суммой налога, исчисленной исходя из налоговой базы, рассчитанной нарастающим итогом с начала налогового периода до окончания соответствующего отчетного периода, и суммой уплаченных за тот же период ежемесячных авансовых платежей, которая подлежит уплате в срок, установленный для представления расчета по налогу.

Названной статьей Налогового кодекса Российской Федерации предусмотрено уменьшение налогоплательщиками суммы налога (суммы авансового платежа по налогу), подлежащей уплате в федеральный бюджет, на сумму начисленных ими за тот же период страховых взносов (авансовых платежей по страховому взносу) на обязательное пенсионное страхование в пределах таких сумм, исчисленных исходя из тарифов страховых взносов, установленных Федеральным законом от 15.12.2001 N 167-ФЗ "Об обязательном пенсионном страховании в Российской Федерации".

В случае если в отчетном (налоговом) периоде сумма примененного налогового вычета превышает сумму фактически уплаченного страхового взноса за тот же период, такая разница признается занижением суммы налога, подлежащего уплате, с 15-го числа месяца, следующего за месяцем, за который уплачены авансовые платежи по налогу.

Включение в реестр требований кредиторов Предприятия задолженности по страховым взносам на обязательное пенсионное страхование предполагает их поступление в бюджет при осуществлении должником расчетов с кредиторами (в случае достаточности имущества) и фактически восстанавливает его право на уменьшение подлежащего уплате в бюджет единого социального налога.

Довод Инспекции о том, что спорная сумма задолженности за  июль, август 2009 года не является реестровой, ввиду того, что дата окончания налогового периода  (9 месяцев 2009 года) – 30.09.2009, а также, что только решением № 44 от 16.12.2009 было установлено занижение Предприятием ЕСН, зачисляемого в           ФБ РФ, за 2009 год, отклоняется судом апелляционной инстанции.

Закон N 127-ФЗ устанавливает различный правовой режим удовлетворения требований кредиторов к должнику, находящемуся в процедуре банкротства, в зависимости от времени возникновения денежного обязательства и обязательства по уплате обязательных платежей.

Исходя из положений абзаца пятого пункта 1 статьи 4, пункта 1 статьи 5 и пункта 3 статьи 63 названного Закона, текущими являются только обязательные платежи, возникшие после возбуждения дела о банкротстве (после даты принятия заявления о признании должника банкротом); обязательные платежи, возникшие до возбуждения дела о банкротстве, независимо от срока их исполнения, не являются текущими ни в какой процедуре (пункт 1 Постановления Пленума Высшего Арбитражного Суда Российской Федерации от 23.07.2009 N 60 "О некоторых вопросах, связанных с принятием Федерального закона от 30.12.2008 N 296-ФЗ "О внесении изменений в Федеральный закон "О несостоятельности (банкротстве)").

Если денежное обязательство или обязательный платеж возникли до возбуждения дела о банкротстве, но срок их исполнения должен был наступить после введения наблюдения, то такие требования по своему правовому режиму аналогичны требованиям, срок исполнения по которым наступил на дату введения наблюдения, поэтому на них распространяются положения Закона N 127-ФЗ (в редакции Федерального закона от 30.12.2008 N 296-ФЗ) о требованиях, подлежащих включению в реестр.

Вынесение налоговым органом после принятия заявления о признании должника банкротом решения о доначислении налогов и начислении пеней по налогам, налоговый период и срок уплаты которых наступили до даты принятия такого заявления, не является основанием для квалификации требований об уплате доначисленных обязательных платежей как текущих.

В соответствии со статьей 126 Закона о банкротстве все требования кредиторов по денежным обязательствам и об уплате обязательных платежей возникшие до возбуждения дела о банкротстве (09.09.2009 года), независимо от срока их исполнения не являются текущими ни в какой процедуре.

Согласно статье 142 Закона о банкротстве процедура включения требовании кредиторов в реестр требований кредиторов должника осуществляется в порядке, предусмотренном статьей 100 Закона. Требования кредиторов направляются в Арбитражный суд и конкурсному управляющему с приложением документов, подтверждающих обоснованность этих требований.

В предъявленных Предприятию требованиях налоговый орган относит сумму налога в размере 15 081 051 руб. к текущей задолженности, тогда как в соответствии с действующим законодательством, текущей задолженностью являются требования, возникшие после возбуждения дела о банкротстве (09.09.2009).

В пункте 29 постановления Пленума Высшего Арбитражного суда Российской Федерации от 22.06.2006 N 25 «О некоторых вопросах, связанных с квалификацией и установлением требований по обязательным платежам, а также санкциям за публичные правонарушения в деле о банкротстве» разъяснено, что при применении предусмотренной абзацем третьим пункта 1 статьи 126 Закона о банкротстве нормы о прекращении начисления с даты открытия конкурсного производства неустоек (штрафов, пеней), процентов и иных финансовых санкций по всем видам задолженности должника следует исходить из того, что это положение применяется как к требованиям, подлежащим включению в реестр требовании кредиторов, так и к текущим требованиям, возникшим до открытия конкурсного производства.

В данном случае, как обоснованно указал суд первой инстанции,  в нарушение положений пункта 1 статьи 126 Закона о банкротстве Инспекция начислила пени в размере 3 335 024,92 руб. на сумму реестровой задолженности, возникшей до открытия конкурсного производства.

При таких обстоятельствах суд первой инстанции правомерно признал обоснованными требования Предприятия в части признания незаконными  действий Инспекции  по отказу в уменьшение пеней в сумме 3 335 024,92 руб., начисленных по ЕСН за 9 месяцев 2009 года.

Поскольку судом апелляционной инстанции установлена правомерность начисления налоговым органом пени в размере 2 626 281,24 руб., начисленных по ЕСН  за 4 квартал 2009 года, то решение суда первой инстанции в данной части подлежит отмене.

Руководствуясь статьями 269 – 271 Арбитражного процессуального кодекса Российской Федерации, Тринадцатый арбитражный апелляционный суд

ПОСТАНОВИЛ:

Решение Арбитражного суда  Мурманской области  от 26.09.2014 по делу               №  А42-1545/2014 отменить в части признания незаконными действий ИФНС России по г. Мурманску по отказу в уменьшении пени в сумме 2 626 281,24 руб.

В указанной части в удовлетворении заявления Государственного областного унитарного теплоэнергетического предприятия «ТЭКОС» отказать.

В остальной части решение суда оставить без изменения, апелляционную жалобу – без удовлетворения.

Постановление может быть обжаловано в Арбитражный суд Северо-Западного округа в срок, не превышающий двух месяцев со дня его принятия.

Председательствующий

Н.О. Третьякова

Судьи

И.А. Дмитриева

                    М.Л. Згурская