Постановление Тринадцатого арбитражного апелляционного суда от 29.01.2015 по делу n А56-26419/2014. Отменить решение, Принять новый судебный акт (п.2 ст.269 АПК)

ТРИНАДЦАТЫЙ АРБИТРАЖНЫЙ АПЕЛЛЯЦИОННЫЙ СУД

191015, Санкт-Петербург, Суворовский пр., 65

http://13aas.arbitr.ru

ПОСТАНОВЛЕНИЕ

г. Санкт-Петербург

30 января 2015 года

Дело №А56-26419/2014

Резолютивная часть постановления объявлена     29 января 2015 года

Постановление изготовлено в полном объеме  30 января 2015 года

Тринадцатый арбитражный апелляционный суд

в составе:

председательствующего  Третьяковой Н.О.

судей  Борисовой Г.В., Згурской М.Л.

при ведении протокола судебного заседания:  Кривоносовой О.Г.

при участии: 

от истца (заявителя): Ерасова А.С. по  доверенности от 19.04.2014, Тимофеева Е.В. по доверенности от 19.04.2014

от ответчика: Званкова В.В. по доверенности от 10.11.2014 № 05-18/14943, Карцевой М.М. по доверенности от 14.01.2015 № 05-18/00111, Босакова В.Н. по доверенности от 14.01.2015 № 05-18/00113

от 3-го лица: Афонькиной Л.М. по доверенности от 13.03.2014 № 01-49/258-4, Бондарева А.А. по доверенности от 20.01.2015 № 01-41/38-15

рассмотрев в открытом судебном заседании

заявление ООО "ПСМА Рус"

к Межрегиональной инспекции Федеральной налоговой службы по крупнейшим налогоплательщикам № 8

3-е лицо: Калужская область в лице Правительства Калужской области

о признании недействительным решения от 14.10.2013 № 12-14/66Р

установил:

Общество с ограниченной ответственностью «ПСМА Рус» (место нахождения: 248903, Калужская обл., г. Калуга, с. Росва; ОГРН 1094027000011) (далее - ООО «ПСМА Рус», заявитель) обратилось в Арбитражный суд  города Санкт-Петербурга и Ленинградской области с заявлением о признании недействительным решения Межрегиональной ИФНС по крупнейшим налогоплательщикам № 8 (место нахождения: 191104, Санкт-Петербург, Литейный пр., д. 53, ОГРН 1057811813421) (далее – Инспекция, налоговый орган) от 14.10.2013 № 12-14/66Р «О привлечении к ответственности за совершение налогового правонарушения» в части доначисления налога на имущество в размере 4 403 378 руб., соответствующих сумм пени в размере 699 829,68 руб. и привлечения к ответственности по пункту 1 статьи 122 Налогового кодекса Российской Федерации в виде взыскания штрафа в размере     880 143 руб.

Решением суда от 14.07.2014 заявление ООО «ПСМА Рус» удовлетворено.

В апелляционной жалобе Инспекция, ссылаясь на несоответствие выводов суда, изложенных в решении, обстоятельствам дела и нарушение судом норм процессуального права, просит решение суда отменить и принять по делу новый судебный акт.

Определением от 13.11.2014 суд апелляционной инстанции в соответствии с частью 6.1 статьи 268 АПК РФ с учетом правовой позиции, изложенной в Постановлении Пленума Высшего Арбитражного Суда Российской Федерации от 28.05.2009 № 36 «О применении Арбитражного процессуального кодекса Российской Федерации при рассмотрении дел в арбитражном суде апелляционной инстанции», перешел к рассмотрению настоящего дела по правилам, установленным для рассмотрения дел в арбитражном суде первой инстанции.

12.01.2015 в апелляционный суд поступило заявление Правительства Калужской области о вступлении Калужской области в лице Правительства Калужской области в дело в качестве третьего лица, не заявляющего самостоятельных требований относительно предмета спора, на стороне Инспекции, поскольку в рамках рассматриваемого дела  исследованию подлежат положения Инвестиционного соглашения, стороной которого явилось Правительство Калужской области.

Данное ходатайство рассмотрено судом в судебном заседании, состоявшемся 22.01.2015.

Представитель ООО «ПСМА Рус», поддержал свою позицию, изложенную в письменных объяснениях, и считает, что отсутствуют основания для удовлетворения заявленного ходатайства, ввиду того, что настоящий спор связан исключительно с налоговыми правоотношениями.

Представители Инспекции поддержали заявление Правительства Калужской области, пояснив, что поскольку Правительство Калужской области является непосредственным участником правоотношений с инвестором, в том числе в части предоставления ООО «ПСМА Рус» льготы по налогу на имущество, то судебный акт по настоящему делу напрямую влияет на права Правительства Калужской области как распределителя бюджета.

Согласно пункту 1 статьи 51 Арбитражного процессуального кодекса Российской Федерации третьи лица, не заявляющие самостоятельных требований относительно предмета спора, могут вступить в дело на стороне истца или ответчика до принятия судебного акта, которым заканчивается рассмотрение дела в первой инстанции арбитражного суда, если этот судебный акт может повлиять на их права или обязанности по отношению к одной из сторон. Они могут быть привлечены к участию в деле также по ходатайству стороны или по инициативе суда.

Апелляционная инстанция, выслушав мнение сторон по заявленному ходатайству, с учетом конкретных обстоятельств рассматриваемого дела, пришла к выводу о том, что судебный акт по настоящему делу может повлиять на права и обязанности Правительства Калужской области, в связи с чем, Калужская область в лице Правительства Калужской области привлечено к участию в деле в качестве третьего лица, не заявляющего самостоятельных требований относительно предмета спора, на стороне Инспекции.

В судебном заседании представитель ООО «ПСМА Рус» поддержал доводы, изложенные в заявлении и дополнениях к нему, а представители Инспекции и Правительства Калужской области просили заявление ООО «ПСМА РУС» оставить без удовлетворения, считая решение Инспекции в обжалуемой части законным и обоснованным.

В судебном заседании, состоявшемся 22.01.2015, объявлен перерыв                    до 13 час. 50 мин. 29.01.2015. После перерыва судебное заседание продолжено в том же составе суда с участием представителей сторон, которые поддержали свои доводы, изложенные ранее, и представили дополнительные письменные объяснения.

Исследовав материалы, дела апелляционный суд установил следующие обстоятельства.

На основании решения заместителя начальника Межрегиональной ИФНС по крупнейшим налогоплательщикам № 8 от 18.12.2012 № 12-14/66 в отношении ООО «ПСМА Рус» проведена выездная налоговая проверка по вопросам правильности исчисления и своевременности уплаты (удержания, перечисления) налогов и сборов за период с 11.01.2009 по 31.12.2011, по результатам которой 26.08.2013 составлен Акт № 12-14/66.

Рассмотрев материалы проверки, представленные ООО «ПСМА Рус» возражения по акту, Инспекция 14.10.2013 вынесла решение № 12-14/66Р о привлечении к ответственности за совершение налогового правонарушения, в соответствии с которым ООО «ПСМА Рус» привлечено к ответственности по пункту 1 статьи 122 НК РФ в виде штрафа в размере 880 143 руб. за неуплату налога на имущество организаций за 2011 год; по статье 123 НК РФ в виде штрафа в размере 4 255 827руб. Указанным решением ООО «ПСМА Рус» доначислены суммы неуплаченных налогов - налог на имущество в размере 4 403 378 руб., НДС (налоговый агент) в размере 13 937 486 руб., а также  начислены пени по налогу на имущество в сумме 699 829,68 руб., по НДС в сумме 4 332 558,17руб., по НДФЛ в сумме 71 946 руб.       

ООО «ПСМА Рус», не согласившись с решением Инспекции в части доначисления налога на имущество организаций, начисления пеней и привлечения к ответственности за неуплату указанного налога, в порядке, установленном статье 138 НК РФ подало апелляционную жалобу, которая решением  ФНС России от 24.01.2014 № СА-4-9/1099@  оставлена без удовлетворения.

Считая решение Инспекции в обжалуемой части недействительным, ООО «ПСМА Рус» обратилось в суд с настоящим заявлением.

Апелляционная инстанция, выслушав мнение представителей сторон, изучив материалы дела и представленные доказательств, считает, что заявление ООО «ПСМА Рус» не подлежит удовлетворению

Из решения налогового органа (пункт 4 решения) следует, что  в нарушение пункта 1 статьи 374 НК РФ, подпункта 9 пункта 1 статьи 3 Закона Калужской области № 263-ОЗ от 10.11.2003 «О налоге на имущество организаций» ООО «ПСМА Рус» неправомерно занизило налогооблагаемую базу по налогу на имущество организаций за 2011 год в сумме 400 307 095руб., что привело к неуплате налога на имущество за 2011 год.

В ходе проверки Инспекцией установлено, что 29.01.2008 между Правительством Калужской области, городской Управой городского округа «город Калуга» и Peugeot Citroen Automobiles Rus (Инвестор) подписано Соглашение о сотрудничестве в сфере реализации инвестиционного проекта строительства завода по производству легковых автомобилей в Калуге.

Предметом данного Соглашения является деятельность сторон, направленная на реализацию проекта строительства завода по производству легковых автомобилей в муниципальном образовании «Городской округ город Калуга» поблизости от д. Росва (далее – Инвестиционный проект).

В соответствии с пунктом 14.1 Соглашения Инвестор обязуется в срок не позднее 01.05.2008 либо зарегистрировать юридическое лицо (дочернее предприятие Инвестора) в городе Калуга, либо сменить свое официальное зарегистрированное место нахождения на город Калугу...».

Согласно пункту 14.2 Соглашения Правительство и Управа соответственно обязуются предоставить Инвестору или юридическому лицу, созданному Инвестором в соответствии с пунктом 14.1 настоящего Соглашения льготу по налогу на имущество организаций в виде освобождения от уплаты налога на срок 12 лет.

25.11.2009 между Правительством Калужской области, городской Управой городского округа «город Калуга», ЗАО «ПЕЖО СИТРОЕН АВТОМОБИЛИ РУС» (Компания) и ООО «ПСМА Рус», созданном с участием Компании, подписано Дополнительное Соглашение к Соглашению  сотрудничестве в сфере реализации инвестиционного проекта строительства завода по производству легковых автомобилей в Калуге от 29.01.2008.

В соответствии с пунктом 1 Дополнительного Соглашения Компания передает ООО «ПСМА Рус»  свои права и обязанности по Соглашению, а ООО «ПСМА Рус» принимает на себя права и обязанности  Компании по Соглашению.

Согласно пункту 3 Дополнительного соглашения данное соглашение является неотъемлемой частью Инвестиционного соглашения.

Статьей 372 НК РФ (в редакции, действовавшей в спорный период) предусмотрено, что налог на имущество устанавливается названным Кодексом и законами субъектов Российской Федерации, вводится в действие в соответствии с Налоговым кодексом Российской Федерации, законами субъектов Российской Федерации и с момента введения в действие обязателен к уплате на территории соответствующего субъекта Российской Федерации. При установлении налога законами субъектов Российской Федерации могут также предусматриваться налоговые льготы и основания для их использования налогоплательщиками.

На территории Калужской области налог на имущество введен Законом                     № 263-ФЗ от 10.11.2003 «О налоге на имущество организаций» (далее – Закон №263-ОЗ).

Подпунктом 9 пункта 1 статьи 3 Закона № 263-03 (в редакции Закона Калужской области от 27.11.2009 № 599-03) установлена льгота в виде освобождения от уплаты налога инвесторам, заключившим соглашение с Правительством Калужской области о сотрудничестве (инвестиционное соглашение), целью которого является реализация на территории Калужской области инвестиционного проекта, в отношении имущества, созданного и (или) приобретенного в результате реализации инвестиционного проекта в течение первых трех лет его реализации.

Подпунктом 10 пункта 1 статьи 3 Закона № 263-03 (в редакции Закона Калужской области от 27.11.2009 № 599-03) установлена льгота в виде освобождения от уплаты налога стратегическим инвесторам, заключившим соглашение с Правительством Калужской области о сотрудничестве (инвестиционное соглашение), целью которого является реализация на территории Калужской области стратегического инвестиционного проекта, - в отношении имущества, созданного и (или) приобретенного в результате реализации стратегического инвестиционного проекта в течение первых трех лет его реализации.

Датой начала срока реализации инвестиционного проекта признается дата подписания соглашения о сотрудничестве (инвестиционного соглашения) с Правительством Калужской области.

По мнению налогового органа, указанный трехлетний срок подлежит исчислению с 29.01.2008 года  - даты подписания Соглашения о сотрудничестве с Правительством Калужской области, поскольку при подписании 25.11.2009 года Дополнительного соглашения, к ООО «ПСМА Рус» перешли все права и обязанности Инвестора в той стадии реализации Инвестиционного проекта, которая имела место на дату передачи таких прав и обязанностей.

По мнению ООО «ПСМА Рус», рассматриваемый трехлетний срок следует исчислять с момента подписания инвестиционного Соглашения именно ООО «ПСМА Рус», то есть с 25.11.2009, когда путем подписания Дополнительного Соглашения к инвестиционному Соглашению у ООО «ПСМА Рус» возникли инвестиционные отношения с Калужской областью. Заявитель считает, что  указанный трехлетний срок для конкретного налогоплательщика  не может быть сокращен путем его исчисления с момента, наступившего ранее, чем инвестиционное соглашение было подписано непосредственно этим налогоплательщиком, которому адресованы соответствующие законоположения о праве на налоговую льготу и, соответственно, об условиях ее использования, поскольку подобные ограничения не установлены Законом.

Согласно подпункту 3 пункта 1 статьи 21 НК РФ налогоплательщики имеют право использовать налоговые льготы только при наличии оснований и в порядке, установленном законодательством о налогах и сборах. По смыслу данной нормы, а также положений статьи 52 НК РФ именно налогоплательщик должен доказать наличие у него права на льготу.

В силу пункта 1 статьи 56 НК РФ льготами по налогам и сборам признаются предоставляемые отдельным категориям налогоплательщиков и плательщиков сборов, предусмотренные законодательством о налогах и сборах, преимущества по сравнению с другими налогоплательщиками или плательщиками сборов, включая возможность не уплачивать налог или сбор либо уплачивать их в меньшем размере.

Льгота как освобождение от уплаты налога по своей природе является исключением из принципов всеобщности и равенства налогообложения, обязывающих каждого платить законно установленный налог по соответствующему объекту налогообложения. Льготы носят адресный характер, а их установление относится к законодательной прерогативе, позволяющей определять (сужать или расширять) круг лиц, на которых они распространяются. При этом льготы, предоставляемые налогоплательщикам, устанавливаются в тех случаях, когда это представляется необходимым и целесообразным.

Статьей 373 НК РФ установлено, что налогоплательщиками налога  признаются организации, имеющие имущество, признаваемое объектом налогообложения в соответствии со статьей 374 настоящего