Постановление Тринадцатого арбитражного апелляционного суда от 10.02.2015 по делу n А42-2807/2014. Оставить без изменения решение, а апелляционную жалобу - без удовлетворения (п.1 ст.269 АПК)

ТРИНАДЦАТЫЙ АРБИТРАЖНЫЙ АПЕЛЛЯЦИОННЫЙ СУД

191015, Санкт-Петербург, Суворовский пр., 65

http://13aas.arbitr.ru

ПОСТАНОВЛЕНИЕ

г. Санкт-Петербург

11 февраля 2015 года

Дело №А42-2807/2014

Резолютивная часть постановления объявлена     05 февраля 2015 года

Постановление изготовлено в полном объеме  11 февраля 2015 года

Тринадцатый арбитражный апелляционный суд

в составе:

председательствующего  Будылевой М.В.

судей  Горбачевой О.В., Загараевой Л.П.

при ведении протокола судебного заседания:  Бебишевой А.В.

при участии: 

от истца (заявителя): Караван Е.И. по доверенности от 11.04.2014

от ответчика (должника): Сорокиной Н.А. по доверенности от 12.01.2015,

Смотерчук Т.В. по доверенности от 01.09.2014

рассмотрев в открытом судебном заседании апелляционную жалобу (регистрационный номер  13АП-29480/2014)  Межрайонной инспекция Федеральной налоговой службы № 5 по Мурманской области на решение  Арбитражного суда  Мурманской области от 16.10.2014 по делу № А42-2807/2014 (судья Кабикова Е.Б.), принятое

по иску (заявлению) индивидуального предпринимателя Куриной Альфиры Асхатовны

к Межрайонной инспекция Федеральной налоговой службы № 5 по Мурманской области

о признании недействительным решения № 112 от 27.12.2013 и требования об уплате налога, сбора, пени, штрафа № 187 по состоянию на 05.03.2014 в части

установил:

Индивидуальный предприниматель Курина Альфира Асхатовна (ОГРН 304510804000077) (далее - ИП Курина А.А., предприниматель, налогоплательщик, заявитель) обратилась в Арбитражный суд Мурманской области с заявлением к Межрайонной инспекции Федеральной налоговой службы № 5 по Мурманской области (ОГРН 1045100076471, место нахождения: 184530, Мурманская обл.,             г. Оленегорск, ул. Строительная, д. 55,) (далее - Инспекция, налоговый орган) о признании недействительными решения № 112 от 27.12.2013 о привлечении к ответственности за совершение налогового правонарушения, вынесенного по результатам выездной налоговой проверки заявителя, и требования № 187 об уплате налога, сбора, пени, штрафа (для организаций, индивидуальных предпринимателей) по состоянию на 05.03.2014 в части:

- доначисления налога на добавленную стоимость (далее - НДС) в сумме              672 067 руб.;

- доначисления налога на доходы физических лиц (далее - НДФЛ) в сумме             82 493 руб.;

- доначисления единого налога на вмененный доход для отдельных видов деятельности (далее - ЕНВД) в сумме 8 379 руб.;

- начисления пени по НДС в сумме 134 805 руб. 03 коп.;

- начисления пени по НДФЛ в сумме 5 902 руб. 09 коп.;

- начисления пени по ЕНВД в сумме 863 руб. 63 коп.;

- привлечения к налоговой ответственности по статье 122 Налогового кодекса Российской Федерации (далее - НК РФ) за неуплату НДС, НДФЛ, ЕНВД в виде штрафа в сумме 76 294 руб.;

- привлечения к налоговой ответственности по статье 123 НК РФ за неперечисление в установленный срок сумм НДФЛ, подлежащих перечислению, в виде штрафа в сумме 3 575 руб.;

- привлечения к налоговой ответственности по статье 119 НК РФ за непредставление налоговых деклараций по НФДЛ за 2011-2012г.г. в виде штрафа в сумме 12 374 руб.;

- привлечения к налоговой ответственности по статье 119 НК РФ за непредставление налоговых деклараций по земельному налогу за 2011-2012г.г. в виде штрафа в сумме, превышающей 200 руб.

Решением суда от 16.10.2014 заявление индивидуального предпринимателя Куриной А.А. удовлетворены частично.

Решение МИФНС России № 5 по Мурманской области № Ц2 от 27.12.2013 о привлечении к ответственности за совершение налогового правонарушения и требование № 187 об уплате налога, сбора, пени, штрафа (для организаций, индивидуальных предпринимателей) по состоянию на 05.03.2014 признано недействительным в части:

- доначисления налога на добавленную стоимость в сумме 672 067 руб. с соответствующими суммами пени и налоговой санкции, начисленной по пункту 1 статьи 122 НК РФ;

- доначисления налога на доходы физических лиц в сумме 82 493 руб. с соответствующими суммами пени и налоговых санкций, начисленных по пункту 1 статьи 119 и по пункту 1 статьи 122 НК РФ.

В удовлетворении остальной части заявленных требований отказано.

В апелляционной жалобе Инспекция, ссылаясь на  несоответствие выводов суда, изложенных в решении, обстоятельствам дела и неправильное применение норм материального права, просит решение суда отменить и принять по делу новый судебный акт. По мнению подателя жалобы, суд пришел к необоснованному выводу о том, что спорные помещения по своим физическим характеристикам являются торговыми местами, в связи с чем, налогоплательщик в проверяемом периоде при осуществлении деятельности по передаче в аренду торговых мест, должен был исчислять ЕНВД, а доначисление налогов по общей системе налогообложения неправомерно.

 В судебном заседании представители Инспекции поддержали доводы, изложенные в апелляционной жалобе, а представитель индивидуального предпринимателя Куриной А.А. возражал против удовлетворения апелляционной жалобы, по доводам, изложенным в отзыве, просил решение суда оставить без изменения.

Законность принятого по делу судебного акта проверена в апелляционном порядке.

Как следует из материалов дела, Курина Альфира Асхатовна зарегистрирована в качестве индивидуального предпринимателя, о чем 09.02.2004 в Единый государственный реестр индивидуальных предпринимателей внесена запись за основным государственным регистрационным номером 304510804000077 и состоит на налоговом учете в МИФНС России № 5 по Мурманской области, имеет ИНН 510600043630.

В период с 25.07.2013 по 24.09.2013 Инспекцией проведена выездная налоговая проверка ИП Куриной А.А. по вопросу правильности исчисления и своевременности уплаты (удержания, перечисления) по всем налогам и сборам, кроме налога на доходы физических лиц (налоговый агент) за период с 01.01.2011 по 31.12.2012, а также по вопросу правильности исчисления и своевременности уплаты (удержания, перечисления) по налогу на доходы физических лиц (налоговый агент) за период с 01.11.2011 по 30.06.2013.

По результатам проверки налоговым органом составлен акт № 15 от 13.11.2013 и вынесено решение № 112 от 27.12.2013 о привлечении ИП Куприной А.А. к ответственности за совершение налогового правонарушения, в соответствии с которым налоговый орган:

1. С учетом положений статьи 112 и пункта 3 статьи 114 НК РФ привлек                 ИП Курину А.А. к налоговой ответственности, предусмотренной:

- пунктом 1 статьи 122 НК РФ за неуплату НДФЛ в виде взыскания штрафа в сумме 8 249 руб.;

- пунктом 1 статьи 122 НК РФ за неуплату НДС в виде взыскания штрафа в сумме 67 207 руб.;

- пунктом 1 статьи 122 НК РФ за неуплату ЕНВД в виде взыскания штрафа в сумме 838 руб.;

- пунктом 1 статьи 122 НК РФ за неуплату земельного налога виде взыскания штрафа 168 руб.;

- пунктом 1 статьи 119 НК РФ за непредставление в налоговый орган налоговых деклараций по НДФЛ за 2011-2012г.г. в виде взыскания штрафа в сумме 12 374 руб.;

- пунктом 1 статьи 119 НК РФ за непредставление в налоговый орган налоговых деклараций по земельному налогу за 2011-2012г.г. в виде взыскания штрафа в сумме 2 000 руб.;

- статьей 123 НК РФ за неперечисление в установленный срок сумм НДФЛ, подлежащих перечислению, в виде взыскания штрафа в сумме 3 575 руб.

Всего общая сумма налоговых санкций составила 94 411 руб.

2. Доначислил:

- НДФЛ в сумме 82 493 руб.;

- НДС в сумме 672 067 руб.;

- ЕНВД в сумме 8 379 руб.;

- земельный налог в сумме 1 684 руб.

3. Начислил пени по состоянию на 27.12.2013:

- за неуплату НДС в сумме 134 805 руб. 03 коп. (Приложение № 1);

- за неуплату НДФЛ в сумме 5 796 руб. 74 коп. (Приложение № 1);

- за неуплату ЕНВД в сумме 863 руб. 63 коп. (Приложение № 1);

- за неуплату НДФЛ в сумме 105 руб. 35 коп. (Приложение № 2);

- за неуплату земельного налога в сумме 1 684 руб. (Приложение № 1).

Данное решение налогового органа ИП Курина А.А. обжаловала в вышестоящий налоговый орган.

Поскольку жалоба предпринимателя решением Управления Федеральной налоговой службы по Мурманской области № 68 от 28.02.2013 оставлена без удовлетворения, Курина А.А. обратилась в арбитражный суд с настоящим заявлением.

Суд первой инстанции, исследовав договоры на сдачу в субаренду недвижимости (части помещений, расположенного по адресу: Мурманская обл.,               пгт. Ревда, ул. Победы, д. 31), инвентаризационные документы на спорные помещения, справку ГУПТИ мурманской области от 21.05.2014 исх. № 184, в совокупности и взаимной связи с иными материалами дела, удовлетворил заявленные требования частично. При этом суд посчитал, что из представленных в дело доказательств не следует, что передаваемые арендаторам в пользование помещения являются магазинами (павильонами), поскольку в них отсутствует выделенная площадь, подпадающая под определенное в статье 346.27 НК РФ понятие «площадь торгового зала» (предназначенная для выкладки, демонстрации товаров, проведения денежных расчетов и обслуживания покупателей, размещения контрольно-кассовых узлов, рабочих мест обслуживающего персонала, для проходов покупателей); не представлено доказательств, свидетельствующих о том, что в переданных каждому из арендаторов торговых местах имелись в проверяемый период складские, подсобные (иного подобного назначения помещения), в которые отсутствовал доступ покупателей, и которые не предназначались для их обслуживания (проведения расчетов), выкладки и демонстрации товаров.

Проанализировав представленные сторонами доказательства, суд пришел к выводу о том, что сданные заявителем в аренду помещения, являются частью нежилого помещения, которое относится к категории стационарной торговой сети, не имеющей торговых залов, в связи с чем, налогоплательщик в проверяемом периоде при осуществлении деятельности по передаче в аренду торговых мест, должен был исчислить ЕНВД, а доначисление налогов по общей системе налогообложения в данном случае является неправомерным.

Суд апелляционной инстанции, изучив материалы дела, доводы апелляционной жалобы, заслушав пояснения представителей сторон, проверив правильность применения судом норм материального и процессуального права, не находит оснований для отмены или изменения принятого по делу судебного решения.

Согласно пункту 1 статьи 346.28 НК РФ плательщиками ЕНВД являются организации и индивидуальные предприниматели, осуществляющие на территории субъекта Российской Федерации, в котором введен единый налог, предпринимательскую деятельность, облагаемую единым налогом.

В силу подпункта 13 пункта 2 статьи 346.26 НК РФ система налогообложения в виде ЕНВД для отдельных видов деятельности может применяться по решениям представительных органов муниципальных районов, городских округов, законодательных (представительных) органов государственной власти городов федерального значения Москвы и Санкт-Петербурга, в частности деятельности по оказанию услуг по передаче во временное владение и (или) в пользование торговых мест, расположенных в объектах стационарной торговой сети, не имеющих торговых залов, объектов нестационарной торговой сети, а также объектов организации общественного питания, не имеющих зала обслуживания посетителей.

В соответствии со статьей 346.29 НК РФ объектом налогообложения для применения единого налога признается вмененный доход налогоплательщика. Налоговой базой для исчисления суммы ЕНВД признается величина вмененного дохода, рассчитываемая как произведение базовой доходности по определенному виду предпринимательской деятельности и величины физического показателя, характеризующего данный вид деятельности.

В соответствии с положениями пункта 3 статьи 346.29 НК РФ расчет ЕНВД, подлежащего уплате, может быть произведен с использованием различных физических показателей.

При этом вид физического показателя, подлежащего применению, - "площадь торгового зала" либо "торговое место" - определяется видом предпринимательской деятельности, который, в свою очередь, зависит от того, относятся ли используемые предпринимателем объекты торговой сети к стационарным, имеющим торговые залы, в отношении которых применяется показатель "площадь торгового зала", либо нестационарным (стационарным, не имеющим торговых залов), к которым применяется показатель "торговое место".

Как предусмотрено абзацем 12 статьи 346.27 НК РФ, под стационарной торговой сетью понимается торговая сеть, расположенная в предназначенных и (или) используемых для ведения торговли зданиях, строениях, сооружениях, подсоединенных к инженерным коммуникациям.

Стационарной торговой сетью, имеющей торговые залы, признается торговая сеть, расположенная в предназначенных для ведения торговли зданиях и строениях (их частях), имеющих оснащенные специальным оборудованием обособленные помещения, предназначенные для ведения розничной торговли и обслуживания покупателей. К данной категории торговых объектов относятся магазины и павильоны.

Согласно абзацам 26 и 27 статьи 346.27 НК РФ магазин - это специально оборудованное здание (его часть), предназначенное для продажи товаров и оказания услуг покупателям и обеспеченное торговыми, подсобными, административно-бытовыми помещениями, а также помещениями для приема, хранения товаров и подготовки их к продаже; павильон - строение, имеющее торговый зал и рассчитанное на одно или несколько рабочих мест.

Площадь торгового зала - это часть магазина, павильона (открытой площадки), занятая оборудованием, предназначенным для выкладки, демонстрации товаров, проведения денежных расчетов и обслуживания покупателей, площадь контрольно-кассовых узлов и кассовых кабин, площадь рабочих мест обслуживающего персонала, а также площадь проходов для покупателей. К площади торгового зала относится также арендуемая часть площади торгового зала. Площадь подсобных, административно-бытовых помещений, а также помещений для приема, хранения товаров и подготовки их к продаже, в которых не производится обслуживание покупателей, не относится к площади торгового зала. Площадь торгового зала определяется на основании инвентаризационных и правоустанавливающих документов (абзац 21 статьи 346.27 НК РФ).

Стационарная торговая сеть, не имеющая торговых залов, - торговая сеть, расположенная в предназначенных для ведения торговли зданиях, строениях и сооружениях (их частях), не имеющих обособленных и специально оснащенных для этих целей помещений, а также в зданиях, строениях и сооружениях (их частях), используемых для заключения договоров розничной купли-продажи, а также для проведения торгов. К данной категории торговых объектов относятся крытые рынки (ярмарки), торговые комплексы, киоски, торговые