Постановление Тринадцатого арбитражного апелляционного суда от 01.03.2015 по делу n А26-4982/2014. Оставить без изменения решение, а апелляционную жалобу - без удовлетворения (п.1 ст.269 АПК)

имущества с учетом налога.

В этом случае налоговыми агентами признаются покупатели указанного имущества, за исключением физических лиц, не являющихся индивидуальными предпринимателями, которые обязаны исчислить расчетным методом, удержать из выплачиваемых доходов и уплатить в бюджет соответствующую сумму НДС.

Индивидуальные предприниматели и организации, применяющие упрощенную систему налогообложения, в соответствии с пунктом 5 статьи 346.11 НК РФ от исполнения обязанностей налоговых агентов, предусмотренных Налоговым кодексом Российской Федерации, не освобождаются.

Операции по реализации на территории Российской Федерации имущества, указанного в пункте 3 статьи 161 Налогового кодекса Российской Федерации, подлежат обложению налогом на добавленную стоимость по налоговой ставке, установленной в пункте 4 статьи 164 Налогового кодекса Российской Федерации, то есть по расчетной налоговой ставке 18/118.

Исходя из положений статей 161, 173 Налогового кодекса Российской Федерации налог на добавленную стоимость является частью платы за выкупаемое муниципальное имущество, которая в отличие от основной суммы платы (являющейся доходом соответствующего бюджета) согласно положениям Налогового кодекса Российской Федерации и договору купли-продажи перечисляется не продавцу, а непосредственно в бюджет Российской Федерации.

В этом случае покупатель муниципального имущества, как налоговый агент, исходя из стоимости имущества, указанной в договоре, обязан самостоятельно определить налоговую базу с учетом суммы налога на добавленную стоимость, который впоследствии необходимо перечислить в бюджет.

Условие договора купли-продажи, в котором указана рыночная стоимость объекта без учета НДС, не может являться основанием для освобождения покупателя, участвующего по этому договору в гражданско-правовых отношениях с продавцом, от обязательства по выполнению обязанностей налогового агента, поскольку уплата НДС осуществляется в сфере налоговых правоотношений и порядок уплаты НДС регулируется положениями Налогового кодекса Российской Федерации.

В случае если цена договора не включает налог на добавленную стоимость, то налоговый агент должен доначислить сумму налога сверх цены договора, применив ставку 18%, определив, таким образом, сначала налоговую базу по налогу, а затем, применив расчетную ставку (18/118), исчислить и уплатить налог в бюджет.

Обязанность по исчислению налога возникает у налогового агента при выплате дохода налогоплательщику, то есть в тот момент, когда сумма дохода выплачивается продавцу (передающей стороне) муниципального имущества.

Проверкой установлено, что в порядке Закона №178-ФЗ на торгах по продаже объектов недвижимости предприниматель в 2012 году приобрел нежилые помещения, составляющие муниципальную казну Петрозаводского городского округа.

Согласно статье 217 Гражданского кодекса Российской Федерации имущество, находящееся в государственной или муниципальной собственности, может быть передано его собственником в собственность граждан или юридических лиц в порядке, предусмотренном законами о приватизации государственного и муниципального имущества.

Отношения, связанные с приватизацией государственного и муниципального имущества, регулируются Законом № 178-ФЗ.

В соответствии с частью 2 статьи 12 Закона № 178-ФЗ начальная цена приватизируемого государственного или муниципального имущества устанавливается в случаях, предусмотренных названным законом, на основании отчета об оценке государственного или муниципального имущества, составленного в соответствии с законодательством Российской Федерации об оценочной деятельности.

В соответствии со статьей 3 Федерального закона от 29.07.1998 № 135-ФЗ «Об оценочной деятельности в Российской Федерации» (далее - Закон № 135-ФЗ) под рыночной стоимостью объекта оценки понимается наиболее вероятная цена, по которой этот объект оценки может быть отчужден на открытом рынке в условиях конкуренции, когда стороны сделки действуют разумно, располагая всей необходимой информацией, а на величине цены сделки не отражаются какие-либо чрезвычайные обстоятельства.

В силу статьи 12 Закона № 135-ФЗ итоговая величина рыночной стоимости объекта оценки, указанная в отчете, признается достоверной и рекомендуемой для целей совершения сделки с объектом оценки.

В рамках мероприятий налогового контроля установлено, что  при реализации помещений № 75 и № 77, расположенных по адресу: г. Петрозаводск, пр. Ленина, 16, Администрация Петрозаводского городского округа использовала рыночную стоимость без учета НДС, определенную независимым оценщиком.

Представленные в материалы дела отчеты об оценке рыночной стоимости объектов недвижимости содержат указание на рыночную стоимость нежилых помещений как с учетом НДС, так и без учета НДС.

При этом, Администрация Петрозаводского городского округа в ответе на запрос налогового органа от 29.10.2013 года № 5.2.1-08-1119 указала, что в отчетах об оценке рыночной стоимости объектов указывается стоимость объекта с учетом НДС, а также стоимость объекта без учета НДС. При установлении начальной цены при проведении аукционов Администрация использует указанную в отчете стоимость объекта без учета НДС, округленную до тыс. руб.

Из имеющихся в материалах дела протоколов об итогах аукциона усматривается, что они содержат цену имущества без учета НДС, предложенную победителем аукциона, и являются документом, удостоверяющим право победителя на заключение договора купли-продажи имущества.

Договоры купли-продажи объектов приватизации № 03 и № 07 содержат цену имущества без учета НДС, согласованную сторонами сделки. Результаты торгов в установленном порядке не оспорены.

Таким образом, представленная в материалы дела аукционная документация (отчеты о рыночной стоимости объектов недвижимости, протоколы об итогах аукциона, договоры купли-продажи объектов приватизации) подтверждает, что стоимость приватизируемого недвижимого имущества установлена без учета НДС.

Поскольку цена договора не включает налог на добавленную стоимость, налоговый агент в соответствии с положениями статьи 161 НК РФ должен сначала определить налоговую базу по налогу, как сумму дохода от реализации (передачи) этого имущества с учетом налога, а затем, применив налоговую ставку, исчислить и уплатить налог в бюджет.

Налоговым органом в ходе проведения проверки фактически был исследован вопрос о рыночной (фактической) стоимости выкупаемого имущества, а также в соответствии с налоговым законодательством налоговая база определена по каждой операции с учетом НДС и произведен расчет налога, подлежащего исчислению и перечислению в бюджет налоговым агентом.

Обязанность налогового агента представлять в установленном порядке в налоговый орган по месту своего учета документы, необходимые для осуществления контроля за правильностью исчисления, удержания и перечисления налогов, если такая обязанность предусмотрена Налоговым кодексом Российской Федерации, установлена подпунктом 4 пункта 3 статьи 24 НК РФ.

Поскольку обязанность по представлению налоговых деклараций по НДС за 1, 2, и 3 кварталы 2012 года  предпринимателем как налоговым агентом не исполнена, налог, подлежащий удержанию налоговым агентом, в бюджет не перечислен, заявитель обоснованно привлечен к налоговой ответственности.

Судом установлено, что предпринимателем как налоговым агентом не исчислен и неперечислен в бюджет НДС в общей сумме 1 684 800 руб., следовательно, инспекция правомерно привлекла заявителя к налоговой ответственности. Размер штрафных санкций определен налоговым органом с учетом выявленных при рассмотрении материалов выездной налоговой проверки смягчающих обстоятельств.

Выводы суда первой инстанции соответствуют позиции Верховного Суда Российской Федерации, изложенной в определении от 24.11.2014 по делу №307-ЭС14-162.

При вынесении решения судом в соответствии со статьей 71 АПК РФ оценены все представленные сторонами доказательства в их совокупности и взаимосвязи. Выводы, изложенные в решении суда, соответствуют материалам дела. Нарушений или неправильного применения норм процессуального права при вынесении решения судом не допущено.

Учитывая изложенное, оснований для отмены решения суда и удовлетворения апелляционной жалобы у суда апелляционной инстанции не имеется.

Руководствуясь статьями 269 пункт 1, 271 Арбитражного процессуального кодекса Российской Федерации, Тринадцатый арбитражный апелляционный суд

постановил:

Решение Арбитражного суда  Республики Карелия  от 07.10.2014 по делу         №  А26-4982/2014  оставить без изменения, апелляционную жалобу – без удовлетворения.

Постановление может быть обжаловано в Арбитражный суд Северо-Западного округа в срок, не превышающий двух месяцев со дня его принятия.

Председательствующий

М.Л. Згурская

Судьи

И.А. Дмитриева

 Н.О. Третьякова