Постановление Тринадцатого арбитражного апелляционного суда от 04.03.2015 по делу n А56-58474/2014. Отменить решение, Принять новый судебный акт (п.2 ст.269 АПК)

ТРИНАДЦАТЫЙ АРБИТРАЖНЫЙ АПЕЛЛЯЦИОННЫЙ СУД

191015, Санкт-Петербург, Суворовский пр., 65

http://13aas.arbitr.ru

ПОСТАНОВЛЕНИЕ

г. Санкт-Петербург

05 марта 2015 года

Дело №А56-58474/2014

Резолютивная часть постановления объявлена     04 марта 2015 года

Постановление изготовлено в полном объеме  05 марта 2015 года

Тринадцатый арбитражный апелляционный суд

в составе:

председательствующего  Лопато И.Б.

судей  Борисовой Г.В., Семеновой А.Б.

при ведении протокола судебного заседания:  секретарем Шамовой Г.А.

при участии: 

от заявителя: Краснов А.Н. по доверенности от 08.04.2014,

от заинтересованных лиц: 1. Никулин А.В. по доверенности от 25.12.2014, 2. Григорьева Л.М. по доверенности от 12.01.2015;

рассмотрев в открытом судебном заседании апелляционную жалобу (регистрационный номер 13АП-1481/2015)  Открытого акционерного общества междугородной и международной электрической связи «РОСТЕЛЕКОМ»  на решение  Арбитражного суда  города Санкт-Петербурга и Ленинградской области от 10.12.2014 по делу № А56-58474/2014 (судья Калайджян А.А.), принятое

по иску (заявлению) Открытого акционерного общества междугородной и международной электрической связи «РОСТЕЛЕКОМ»

к Инспекции Федеральной налоговой службы России по Киришскому району Ленинградской области, Управлению Федеральной налоговой службы России по Ленинградской области

об оспаривании постановления и решения

установил:

 Открытое акционерное общество междугородной и международной электрической связи «РОСТЕЛЕКОМ» (ОГРН 1027700198767, адрес: 191002, г. Санкт-Петербург, ул. Достоевского, 15, далее - Общество, заявитель) обратилось в Арбитражный суд города Санкт-Петербурга и Ленинградской области с заявлением, уточненным в порядке статьи 49 Арбитражного процессуального кодекса Российской Федерации (далее - АПК РФ) о признании незаконными и отмене постановления Инспекции Федеральной налоговой службы России по Киришскому району Ленинградской области (адрес 187110, Ленинградская область, г. Кириши ул. Советская, д. 18, далее - заинтересованное лицо, Инспекция) от 31.07.2014 №09/20,     решения Управления Федеральной налоговой службы России по Ленинградской области (адрес: 195027, г. Санкт-Петербург, пр. Металлистов, д. 34, далее - заинтересованное лицо, Управление)  от 28.08.2014 №16-21-27/10614.

Решением суда от 10.12.2014 в удовлетворении заявления отказано.

В апелляционной жалобе Общество, ссылаясь на несоответствие выводов суда обстоятельствам дела, просит отменить решение и принять по делу новый судебный акт об удовлетворении заявленных требований. Податель жалобы считает ошибочными выводы суда о наличии в действиях Общества состава вмененного правонарушения. Кроме того, Общество считает, что Инспекцией нарушена процедура привлечения к административной ответственности, поскольку заявитель не был уведомлен надлежащим образом о времени и месте составления протокола об административном правонарушении.

В судебном заседании представитель Общества поддержал доводы апелляционной жалобы, а представители Управления и Инспекции возражали против ее удовлетворения по мотивам, изложенным в отзывах.

Законность и обоснованность решения суда проверены в апелляционном порядке.

Как следует из материалов дела, на основании поручения начальника №09/20 от 04.07.2014  Инспекцией проведена проверка по вопросу полноты учета выручки, полученной с применением контрольно-кассовой техники и соблюдения порядка ведения кассовых операций, в отношении обособленного подразделения ОАО «Ростелеком» за период с 01.06.2014г. по 30.06.2014г.         

            Результаты проверки отражены в акте от 21.07.2014.

 В акте проверки отражено, что  для проверки представлены журнал кассира-операциониста сумма выручки обособленного подразделения (г. Кириши) и кассовая книга ОАО «Ростелеком» Петербургский филиал МФ ОЦО Отдел учета банковских операций.

Согласно журналу кассира-операциониста сумма выручки обособленного подразделения (г. Кириши) за проверяемый период составила  3 275 767,24 руб. По данным кассовой книги сумма принятых денежных средств проверяемого обособленного подразделения составила 3272767, 24 руб.

Поскольку представлена кассовая книга ОАО «Ростелеком» Петербургский филиал МФ ОЦО Отдел учета банковских операций,  проверяющие пришли к выводу о том, что вся денежная наличность обособленного подразделения приходуется в общую кассу организации, а обособленным подразделением Общества (г. Кириши) не ведутся приходные и расходные кассовые ордера и кассовая книга. Указанные действия  квалифицированы в качестве нарушения пункта 4.6 Указания Банка России от 11.03.2014 N 3210-У "О порядке ведения кассовых операций юридическими лицами и упрощенном порядке ведения кассовых операций индивидуальными предпринимателями и субъектами малого предпринимательства" (Указания №3210-У); пункта 11 Методических рекомендаций по использованию данных учета выручки, полученной с применением ККТ, при осуществлении контроля за полнотой и своевременностью поступления выручки, уплаты налогов и других поступлений в бюджеты РФ, утвержденных Письмом ЦБ России от 18.08.1993 г. №51 (далее - Методические рекомендации).

Приведенные обстоятельства послужили основанием для составления в отношении Общества 21.07.2014 протокола № 09/20 об административном правонарушении, предусмотренном частью 1 статьи 15.1 Кодекса Российской Федерации об административных правонарушениях (далее - КоАП РФ).

Постановлением от   31.07.2014 № 09/20 Общество признано виновным в совершении административного правонарушения, ответственность за которое предусмотрена частью 1 статьи 15.1 КоАП РФ, и ему назначено административное наказание в виде штрафа в размере 50 000 руб.

На указанное постановление ОАО «Ростелеком» 11.08.2014  подало жалобу в Управление,  по результатам рассмотрения которой вынесено решение № 16-21-27/10614 от 28.08.2014  об оставлении  постановления № 09/20 от 31.07.2014 без изменений, а жалобы ОАО «Ростелеком»  без удовлетворения.

Общество,  полагая  постановление № 09/20 от 31.07.2014  и решение № 16-21-27/10614 от 28.08.2014 незаконными, обратилось  в арбитражный суд с настоящим заявлением.

  Суд первой инстанции пришел к выводу о наличии в действиях Общества состава правонарушения, не установил нарушение Инспекцией нарушений процедуры привлечения к административной ответственности, в связи с чем отказал в удовлетворении заявленных требований.

Выслушав представителей сторон, исследовав материалы дела, обсудив доводы апелляционной жалобы, суд апелляционной инстанции находит апелляционную жалобу подлежащей удовлетворению на основании следующего.

Частью 1 статьи 15.1 КоАП РФ установлена административная ответственность за нарушение порядка работы с денежной наличностью и порядка ведения кассовых операций, выразившееся в осуществлении расчетов наличными деньгами с другими организациями сверх установленных размеров, неоприходовании (неполном оприходовании) в кассу денежной наличности, несоблюдении порядка хранения свободных денежных средств, а равно в накоплении в кассе наличных денег сверх установленных лимитов.

Порядок ведения кассовых операций юридическими лицами и упрощенном порядке ведения кассовых операций индивидуальными предпринимателями и субъектами малого предпринимательства установлен Указанием Банка России от 11.03.2014 N 3210-У.

В силу пункта 4.6 Указания №3210-У, поступающие в кассу наличные деньги, за исключением наличных денег, принятых при осуществлении деятельности платежного агента, банковского платежного агента (субагента), и выдаваемые из кассы наличные деньги юридическое лицо учитывает в кассовой книге 0310004.

Записи в кассовой книге 0310004 осуществляются кассиром по каждому приходному кассовому ордеру 0310001, расходному кассовому ордеру 0310002, оформленному соответственно на полученные, выданные наличные деньги (полное оприходование в кассу наличных денег).

В конце рабочего дня кассир сверяет данные, содержащиеся в кассовой книге 0310004, с данными кассовых документов, выводит в кассовой книге 0310004 сумму остатка наличных денег и проставляет подпись.

Записи в кассовой книге 0310004 сверяются с данными кассовых документов главным бухгалтером или бухгалтером (при их отсутствии - руководителем) и подписываются лицом, проводившим указанную сверку.

Если в течение рабочего дня кассовые операции не проводились, записи в кассовую книгу 0310004 не осуществляются.

Обособленные подразделения передают юридическому лицу копию листа кассовой книги 0310004 в порядке, установленном юридическим лицом с учетом срока составления юридическим лицом бухгалтерской (финансовой) отчетности.

Контроль за ведением кассовой книги 0310004 осуществляет главный бухгалтер (при его отсутствии - руководитель).

В соответствии с пунктом 5.3 Указания №3210-У прием в кассу юридического лица наличных денег, сдаваемых обособленным подразделением, осуществляется в порядке, установленном юридическим лицом, по приходному кассовому ордеру 0310001.

Согласно пункту 11 Методических рекомендаций по окончании работы предприятия или по прибытию инкассатора банка, если он по графику прибывает до закрытия предприятия, кассир обязан:

- подготовить денежную выручку и другие платежные документы;

- составить кассовый отчет и сдать выручку вместе с кассовым отчетом по приходному ордеру старшему (главному) кассиру (в небольших магазинах с одной - двумя кассами кассир сдает деньги непосредственно инкассатору банка).

Представитель администрации в присутствии кассира-операциониста снимает показания секционных и контрольных счетчиков (регистров), вынимает из кассовой машины использованную в течение дня контрольную ленту или получает ее распечатку и подписывает конец контрольной ленты (распечатку), указывая на ней тип и номер машины, показания секционных и контрольных счетчиков (регистров), дневную выручку, дату и время окончания работы.

По показаниям секционных счетчиков (регистров) контрольно-кассовых машин на начало и конец дня определяется сумма выручки, которая должна соответствовать показаниям всех денежных суммирующих счетчиков и контрольной ленте и совпадать с суммой, сданной кассиром-операционистом старшему кассиру (или уложенной в инкассаторскую сумку).

После снятия показаний счетчиков (регистров), либо распечатки, определения и проверки фактической суммы выручки делается запись в книге кассира-операциониста, которая скрепляется подписями кассира и представителя администрации.

В соответствии с установленным Порядком ведения кассовых операций в Российской Федерации в кассовой книге делается запись о фактической сумме выручки по предприятию.

Применительно к рассматриваемому делу суду надлежит установить состав правонарушения, предусмотренного частью 1 статьи 15.1 КоАП РФ, выразившегося в неоприходовании (неполном оприходовании) в кассу денежной наличности.

Согласно акту проверки  от 21.07.2014 № 09/20  представленные заявителем кассовые документы подписаны работниками ОАО "Ростелеком", зарегистрированными в г. Воронеж. Ознакомившись с данными документами,  Инспекция пришла к выводу о том, что вся денежная наличность обособленного подразделения приходуется в общую кассу организации, минуя оприходование в кассовую книгу обособленного подразделения, а именно, исходя из данных о регистрации подписантов кассовой книги, приходных и расходных кассовых ордеров, вся денежная наличность обособленного подразделения приходуется в кассу филиала организации в г. Воронеже.

Однако, согласно протоколу опроса свидетеля - ведущего специалиста обособленного   подразделения ОАО «Ростелеком» Шкиневой Н.В. от 21.07.2014 №09/20, в конце смены Z-отчеты, отчет КМ-6, акты возвратов отправляются по электронной почте по адресам, озвученным руководством, и на основании переданных отчетов по обособленному подразделению формируются приходные и расходные кассовые ордера, кассовая книга и подписываются лицами, указанными в приказе от 05.06.2014 №11/01/39-14.       

   Оприходование в кассу обособленного подразделения наличной денежной выручки за июнь 2014 года в сумме 3 275 767,24 руб. дистанционным способом подтверждается представленными в материалы дела приходными и расходными кассовыми ордерами, подписанными кассиром Сухоруких М.С., главным бухгалтером Макеевой Л.В.  При этом,  судом апелляционной инстанции не установлено расхождений в суммах между представленными в материалы дела данными журнала кассира-операциониста обособленного подразделения и данными кассовой книги. Согласно  журналу кассира-операциониста сумма выручки обособленного подразделения за проверяемый период составила  3 275 767,24 руб. По данным представленной кассовой книги Отдела учета банковских операций Петербургского филиала МФ ОЦО ОАО «Ростелеком»  сумма принятых денежных средств обособленного подразделения (.г. Кириши) составила 3 275 767,24 руб. (том 2, л.д. 5-69).

В судебном заседании представитель Инспекции пояснил, что указанная кассовая книга ведется только в отношении обособленного подразделения в г. Кириши. Кассовые операции иных обособленных подразделений Общества в данной книге не отражаются.

 Подписание кассовых документов обособленного подразделения лицами, зарегистрированными в г. Воронеж, не означает неоприходование (неполное оприходование) выручки в кассу обособленного подразделения применительно к составу правонарушения, ответственность за которое предусмотрена частью 1 статьи 15.1 КоАП РФ.

Инспекция по результатам проверки не выявила факта неоприходования денежных средств, утверждение Инспекции, что денежные средства приходовались в кассу другого подразделения ОАО "Ростелеком"  не подтверждается материалами дела.

При таких обстоятельствах налоговый орган пришел к ошибочному выводу о наличии в действиях Общества объективной стороны административного правонарушения, предусмотренного частью 1 статьи 15.1 КоАП РФ, которая выражается в неоприходовании в кассу денежной наличности.

Судом апелляционной инстанции проверена процедура привлечения Общества к административной ответственности.

В соответствии с пунктом 10 Постановления Пленума Высшего Арбитражного Суда Российской Федерации от 02.06.2004 N 10 "О некоторых вопросах, возникших в судебной практике при рассмотрении дел об административных правонарушениях" (далее - Постановление N 10) нарушение административным органом при производстве по делу об административном правонарушении процессуальных требований, установленных Кодексом об административных правонарушениях, является основанием для признания незаконным и отмены оспариваемого постановления административного органа (часть 2 статьи 211 Арбитражного процессуального кодекса Российской Федерации) при условии, если указанные нарушения