Постановление Тринадцатого арбитражного апелляционного суда от 11.03.2015 по делу n А56-35385/2014. Оставить без изменения решение, а апелляционную жалобу - без удовлетворения (п.1 ст.269 АПК)

не в соответствии с их действительным экономическим смыслом или учтены операции, не обусловленные разумными экономическими или иными причинами (целями делового характера). Налоговая выгода не может быть признана обоснованной, если получена налогоплательщиком вне связи с осуществлением реальной предпринимательской или иной экономической деятельности.

Из постановления Президиума ВАС РФ от 20.04.2010 N 18162/09 следует, что, оценивая обоснованность заявленных вычетов, необходимо исходить не только из формального представления налогоплательщиком всех необходимых документов, но также устанавливать реальность финансово-хозяйственных отношений налогоплательщика и его контрагента.

Рассмотрев в соответствии со статьей 71 Арбитражного процессуального кодекса Российской Федерации представленные налогоплательщиком документы, суд пришел к выводу, что они не подтверждают право Общества на вычет НДС.

Вывод налогового органа и суда первой инстанции о том, что хозяйственные операции, в подтверждение которых представлены документы, не имели реального характера, основан на совокупности доказательств.

Как следует из материалов дела  09.12.2011 между обществом с ограниченной ответственностью «Марлен» (продавец) и ООО «Ираклион» (покупатель) заключен договор купли-продажи № 4, в соответствии с которым продавец обязуется передать в обусловленный срок товар, согласно заявке покупателя, в собственность покупателя, а покупатель обязуется принять этот товар и уплатить за него сумму согласно документам: товарным накладным и счетам-фактурам. Сумма договора составила 195 756 000 рублей, в том числе НДС  29 861 084,75 рублей.

Приложением № 1 к договору № 4 согласован график оплаты:  с момента отгрузки по 31.01.2012.

Товар по договору № 4, в том числе сувенирные книги «Москва и Москвичи» в количестве 500 штук, «Петербург и Петербуржцы» в количестве 500 штук, сувенирная продукция, изделия из янтаря (браслеты, кулоны), шкатулки различных наименований «Палех», «Холуй», фарфоровые куклы переданы обществу по товарной накладной от 26.12.2011 № 1; передача товара подтверждена актом о приеме передаче материальных ценностей от 26.12.2011 № 00000001. ООО «Марлен» выставлена ООО «Ираклион» счет-фактура от 26.12.2011 № 1. Приобретенный товар частично реализован обществом в 4 квартале 2011 года ООО «Тритон» по договору купли-продажи от 27.12.2011 № 02 с отсрочкой платежа,  на сумму 1 400 000 рублей, в том числе НДС – 213 559,32 рубля.

В 1 квартале 2012 между Обществом (покупатель) и ООО «Марлен» (поставщик) заключены договоры купли-продажи  № 5 от 10.01.2012, № 6 от 10.02.2012, № 7 от 05.03.2012, № 8 от 12.03.2012, № 9 от 29.03.2012 на поставку товаров  различного ассортимента (радиаторы, монтажные комплекты, шапочки-береты, маски для лица, концертное оборудование, кошельки, портмоне, комплекс безинъекционной коррекции морщин, маски для лица и т.д.). Общая сумма поставки аналогична сумме поставки в 4 квартале 2011 года.

В первом квартале 2012 года Обществом отражена реализация  товара (приобретенного в 4 квартале 2011 года у ООО «Марлен» сувенирная продукция, сувенирные книги) покупателю ООО «Тритон» на сумму 195 922 982,20 рублей.

Согласно данных книги продаж Общество во 2, 3, 4 кварталах 2012 года, 1 квартале 2013 года  осуществляло частичную реализацию товара, приобретенного  у ООО «Марлен» в 1 квартале 2012 года. В книгах покупок за указанные периоду отражены операции по арендной плате с ООО «Атлант», ООО «ЛЦБТИ», а также  по приобретению у поставщика ООО «Марлен».

В ходе проверки инспекцией сделан вывод об отсутствии реальных хозяйственных операций  как по поставке товаров ООО «Марлен», так и по реализации товаров ООО «Тритон».

Согласно ТТН, представленным ООО «Ираклион», перевозку товара на склад налогоплательщика по адресу Ломоносов, Дворцовый пр.1 осуществлял Иванов СЕ. на автомобиле Мерседес 1114.

В результате осмотра данного склада, проведенного 16.03.2012 в рамках камеральной налоговой проверки установлено, что товар, заявленный в 4 квартале 2011г. как нереализованный  (сувенирная продукция, сувенирные книги) по состоянию на 01.01.2012, на момент осмотра отсутствовал. Имеющийся в наличии товар был закуплен в 1 квартале 2012 г. Весь товар упакован в картонные коробки, визуальной идентификации и подсчету не подлежит.

Согласно информации, представленной МИФНС № 16 в ходе допроса, проведенного 13.12.2011 в рамках камеральной налоговой проверки ООО «Центавр», руководителя 000 «ВиЛет» Летодиани И.В. установлено, что по состоянию на 13.12.2011 000 «ВиЛет» арендует складские помещения по адресу г.Ломоносов, пр.Дворцовый,1, площадью 250 кв.м. В период с 01.09.2011 по 01.10.2011 у ООО «ВиЛет» складских помещений не было. В 4 квартале 2011г. ООО «ВиЛет» также заключило договор на поставку товара с ООО «ЦЕНТАВР» (радиаторы, медицинские аксессуары и др). ОАО «ЛЦБТИ» (арендодатель) подтвердил факт аренды склада по адресу г. Ломоносов Дворцовый пр. 1. В 3 кв.2011г. ООО «Центавр» заявлено к возмещению из бюджета 28 640 205 руб. (причина возмещения - остаток товара (косметические аксессуары) на складе). В результате мероприятий налогового контроля, проведенных МИФНС № 16, было установлено, что контрагентами ООО «Центавр» являлись ООО «ВиЛет» - директор Летодиани И.В., ООО «Смайл» - директор Селиванова М.Ф., ООО «Прогресс» - директор Бедриченко С.Л.

Зав. складом в ООО «ВиЛет», как и в ООО «Ираклион», являлся Сергеев В.М.

Таким образом,  по адресу г. Ломоносов Дворцовый пр.1 арендаторами склада являлись ООО «ВиЛет» и ООО «Ираклион», товар хранился одинаковый (медицинские аксессуары, трубы металлопластиковые, радиаторы и др.).

Согласно представленным на проверку документам, ООО «Ираклион» весь нереализованный товар передало на реализацию по договору комиссии от 24.10.2012 № 1 ООО «Торговый Дом «Славутич».

В рамках выездной налоговой проверки проведен осмотр товара ООО «Ираклион» на складе ООО «ТД «Славутич» по адресу: Санкт-Петербург, ул. Ульяновская, д. 19 (Протокол осмотра № 05/37/04 от 16.12.2013). В ходе осмотра установлено, что по указанному адресу находится ангар, имеющий несколько помещений.

В первом помещении площадью около 100 кв.м. (не отапливаемое, с искусственным освещением) находятся коробки с товаром различного ассортимента (медицинские шапочки, бахилы, автошины в коробках; фитинги, другие сантехнические аксессуары россыпью), принадлежащие ООО «Ираклион». Кроме этого, швеллер, штаблер, рохли в количестве 2 шт., принадлежащие ООО «Торговый Дом «Славутич».

Во втором помещении площадью 198 кв.м. (не отапливаемое с искусственным освещением) находится концертное оборудование (шары зеркальные различных размеров, металлогалогеновые лампы, вращающиеся головы, генераторы мыльных пузырей), алюминиевые радиаторы в коробках, металлопластиковые трубы в коробках, поддоны).

Опрошенные в качестве свидетелей работники ангаров  Антипинский А.А., Брынзон М.Г., собственник  помещений  Гаврилов Э.В., показали, что погрузо-разгрузочные работы на данном складе (Санкт - Петербург, Петродворец, Ульяновская д.19) в течение года не производятся.

Инспекцией 17.12.2013 проведен осмотр товара 000 «Ираклион», находящегося на складе 000 «ТД «Славутич» по адресу ул. Кронштадская д.З к.2. Склад, на котором хранятся товары, находится в отдельно расположенном помещении на территории двора рядом со зданием по адресу Кронштадтская д.З к.2. Помещение склада изготовлено из металлических конструкций, площадью 30 кв.м. (не отапливаемое, без света, электротехническое оборудование имеется). На складе обнаружен товар, принадлежащий 000 «Ираклион» (шапки, маски, бахилы) упакованные в коробки, а также сумки для ноутбуков (товар, принадлежащий 000 «ТД «Славутич») (протокол осмотра № 05/37/к от 17.12.2013).

В протоколах осмотра не зафиксировано наличие на складе следующего товара: кошельки (14400 шт.), портмоне (51200 шт.), радиаторы (5144 шт.), паяльные станции для пайки микросхем (8 шт.), ввиду их отсутствия в наличии, на общую сумму 185 007 000 руб..

Руководителем ООО «ТД «Славутич» Сергеевым В.М. (являющемся одновременно зав.складом ООО «Ираклион») представлен договор субкомиссии № 1\СК от 01.08.2013, заключенный с ООО «МеталлИнвест» (162603 Вологодская обл. г. Череповец, ул. Краснодонцев д.110 оф.22.), акты приема-передачи товара, товарно - транспортные накладные, на передачу товара ООО «МеталлИнвест» на сумму 185 007 000 руб.

В качестве доказательства отгрузки товара  представлена ТТН № 79 от 19.08.2013, автомобиль СКАНИЯ, государственный номер 400TRC, водитель Paul Reim. Вместе с тем, информация  по указанной машине и водителю в УГИБДД ГУ МВД Росси по СПб и Ленинградской области отсутствует.

Согласно федеральным информационным ресурсам ООО «МеталлИнвест» зарегистрирован 13.03.2013 МИФНС № 12 по Вологодской области. 12.11.2013 сменило адрес (место нахождения) 199178, Санкт Петербург 11-я линия В.О. 14/39 лит.А, пом. 10 н. (адрес массовой регистрации). Учредителями являются Заботкина О.Г. и Панфиленок Г.А. (учредитель в 9 организациях). Среднесписочная численность составляет 1 человек; информации о наличии основных средств не имеется, основной вид деятельности - «прочее финансовое посредничество».

Из информации  представленной Межрайонной ИФНС России № 12 по Вологодской области следует, что по месту  регистрации   ООО   «МеталлИнвест»   (г.   Череповец  ул.   Краснодонцев  д.110  кв.22) находится многоквартирный жилой 10-этажный дом. Вывеска ООО «МеталлИнвест» на доме отсутствует. Квартира № 22 расположена в первом подъезде на 6 этаже. На звонки по домофону и в дверь квартиры № 22 никто не ответил.

Согласно протоколу опроса  №16-42\14\19 от 06.03.2014 Заботкина О.Г. работает в ФСМ «ГИДРОМЕТБЮРО ЧЕРЕПОВЕЦ», подтвердила факт учредительства и руководства ООО «Металлинвест» с марта по декабрь 2013г. ООО «Металлинвест» не имело на балансе транспорта, имущества, офисных и складских помещений, не арендовало имущество. Организация занималась финансово-посредническими услугами. На вопрос, какие товары (услуги) ООО «Металлинвест», приобретало и поставляло в 2011-2013 гг. и кому, Заботкина О.Г ответила, что контрагентов не помнит.

Межрайонной ИФНС России № 16 по Санкт - Петербургу проведен осмотр адреса места нахождения ООО «МеталлИнвест» (Санкт Петербург 11-я линия В.О. 14/39 лит.А. пом. 10 н.). Из протокола осмотра от 18.02.2014 б/н следует, что по данному адресу находится шестиэтажный жилой дом с нежилыми помещениями на 1 этаже. Помещение ЮН, согласно вывеске, занимает ООО «Юридическая фирма «Содействие». Во время осмотра помещения были закрыты, наличие по указанному адресу ООО «МеталлИнвест» не установлено.

Учитывая изложенные обстоятельства в совокупности, а также тот факт, что по состоянию на 01.10.2013 спорный товар не реализован, а установить место нахождения его части (кошельки (14400 шт.), портмоне (51200 шт.), радиаторы (5144 шт.), паяльные станции для пайки микросхем. (8 шт.) на сумму 185 007 000 руб. на основании документов, имеющихся у налогоплательщика и его контрагентов, не представляется возможным, Инспекция сделала вывод о бестоварном характере сделки по покупке Обществом товара в 1 квартале 2012г.

Вычет по НДС  по сделке по приобретению товара в 1 квартале 2012 года  позволил исключить доначисление НДС по «реализованной» сувенирной продукции, включая книги, «приобретенной» в 4 квартале 2011г.

Таким образом, материалами дела подтверждено, что «приобретенный»  в 4 квартале 2011 года и 1 квартале 2012 года у ООО «Марлен» товар  отсутствует (по 4 кварталу 2011г. в результате «реализации» покупателем первого уровня неизвестному лицу, по 1 квартале 2012г. вследствие «передачи» товара комиссионером субкомиссионеру, в отношении которого не подтверждается возможность и осуществление указанных услуг), расчеты между участниками сделок на сумму более 390 000 000 рублей не произведены, что в совокупности об отсутствии реальности заявленных финансово-хозяйственных операций с заявленными товарами и контрагентами.

В ходе проверки также установлено, что ООО Ираклион», ООО «Марлен» (поставщик) и ООО «Тритон» (покупатель) зарегистрированы  в качестве юридических лиц  в 4 квартале 2011 года, то есть непосредственно перед  совершением рассматриваемых сделок на сумму 195 756 000 рублей.

В отношении поставщика товара ООО «Марлен» также установлены следующие обстоятельства.

В соответствии с ТТН №1 от 26.12.2012 перевозка грузов от ООО «Марлен» в адрес ООО «Ираклион» была осуществлена ООО «Марлен» на автомобиле Мерседес 1114 (государственный номер С582ВА78) транзитом по маршруту Москва - Санкт-Петербург ул. Фурштатская д.З лит.А пом.З-Н (получение и переоформление документов ООО «Марлен» -поставщиком ООО «Ираклион») - Санкт-Петербург г.Ломоносов Дворцовый пр., д.1 (пункт разгрузки - арендованный склад ООО «Ираклион») с полной проверкой груза в течение одного дня, что свидетельствует о нереальности  осуществленной перевозки.

Согласно данным Единого государственного реестра юридических лиц (далее - ЕГРЮЛ) адрес Санкт-Петербург ул.Фурштатская д.З лит.А пом.З-Н является адресом государственной регистрации ООО «Марлен». Из осмотра указанного адреса установлено, что на первом этаже здания расположено кафе «Пападжонс» (юридическое лицо ООО «Балтик Папас 2») и Туристическая компания «Олимпика»; офисные и (или) складские помещения, принадлежащие ООО «Марлен» на праве собственности/аренды отсутствуют. Возможность хранения спорного товара материалами проверки не подтверждена.

Из выписки ОАО «Энергомашбанк» по р/счету ООО «Марлен» установлено, что все денежные средства поступают с расчетного счета ООО «Ираклион» и в полном размере переводятся на расчетный счет  ООО «Меланж» (Москва) «за сувенирную продукцию».

Гендиректор ООО «Марлен» Анцева Е.В. для дачи пояснений по вопросу взаимоотношений с ООО «Ираклион» в инспекцию не явилась.

Среднесписочная численность ООО «Марлен»  составляет 1 человек, справки по форме 2-НДФЛ в налоговый орган не предоставляются, юридическое лицо создано незадолго  до осуществления сделки на сумму 195 756 000 рублей. Общехозяйственные расходы  ООО «Марлен» отсутствуют.

Исходя из анализа  движения денежных средств по расчетному счету ООО «Марлен» поставщиком второго уровня является 000 «Меланж».

По запросу инспекции 000 «Меланж» не представлены документы, подтверждающие финансово-хозяйственные отношения с 000 «Марлен». Из выписки движения денежных средств  по расчетному счету «Меланж» следует, что все денежные средства поступают с расчетного счета 000 «Марлен» и в полном размере переводятся на р/с 000 «Мелан» (Москва), назначение платежа «оплата за сувенирную продукцию по договору 03 от 06.12.2011».

Гендиректор 000 «Мелан» Мелихов А.В. для дачи пояснений по вопросу взаимоотношений с 000 «Ираклион» в инспекцию не явился.

Какие-либо расходные/приходные операции (оплата поставщикам товаров (работ, услуг); оплата аренды складских, офисных помещений;