Постановление Тринадцатого арбитражного апелляционного суда от 07.12.2008 по делу n А26-2820/2007. Отменить решение полностью и принять новый с/а

ТРИНАДЦАТЫЙ АРБИТРАЖНЫЙ АПЕЛЛЯЦИОННЫЙ СУД

191015, Санкт-Петербург, Суворовский пр., 50-52

ПОСТАНОВЛЕНИЕ

г. Санкт-Петербург

08 декабря 2008 года

Дело №А26-2820/2007

Резолютивная часть постановления объявлена     03 декабря 2008 года

Постановление изготовлено в полном объеме  08 декабря 2008 года

Тринадцатый арбитражный апелляционный суд

в составе:

председательствующего  Шульга Л.А.

судей  Лопато И.Б., Борисова Г.В.

при ведении протокола судебного заседания:  Лесковой Н.В.

рассмотрев в открытом судебном заседании апелляционную жалобу (регистрационный номер  13АП-9017/2008) Межрайонной инспекции ФНС России № 1 по Республике Карелия на решение  Арбитражного суда  Республики Карелия от 16.07.2008 по делу № А26-2820/2007 (судья Гарист С.Н.), принятое

по заявлению ООО "ИТЛ-Форс"

к  Межрайонной инспекции ФНС России №1 по Республике Карелия

о признании частично недействительным решения

при участии: 

от заявителя: Захаровой Н.П., дов. от 20.10.2008

Лыкова В.А., дов. от 20.10.2008

от ответчика: Сетовой М.А., дов. от 14.10.2008 № 1

Ростова А.В., дов. от 14.10.2008 № 1

установил:

Общество с ограниченной ответственностью «ИТЛ-Форс» (далее – Общество)  обратилось в Арбитражный суд Республики Карелия с заявлением о признании недействительным решения Межрайонной Инспекции ФНС России № 1 по Республике Карелия (далее – налоговый орган) № 13-04/12 от 08.05.2007 года о привлечении к налоговой ответственности в части доначисления НДС в сумме 4424452 руб., налога на прибыль в сумме 65621 рубль, а также привлечения к налоговой ответственности по пункту 1 статьи 122 НК РФ за неуплату указанных налогов, привлечения к налоговой ответственности, предусмотренной пунктом 3 статьи 120 НК РФ и начисления соответствующих сумм пени.

            Решением от 24.08.07г., оставленным без изменения постановлением апелляционного суда от 23.01.08г., заявленные требования удовлетворены частично. Суд признал недействительным оспариваемое решение в части начисления Обществу 65621 руб. налога на прибыль и налога на добавленную стоимость по эпизодам, изложенным в пунктах 5.1.5, 5.2.1 ( в части начисления 8333 руб. НДС), 5.2.2, 5.2.3, соответствующих пеней и штрафов, предусмотренных пунктом 1 статьи 122 НК РФ и пунктом 3 статьи 120 НК РФ. В удовлетворении остальной части требований отказано.

            Постановлением Федерального арбитражного суда Северо-Западного округа от 30.04.2008г. решение Арбитражного суда Республики Карелия от 24.08.07г. и постановление Тринадцатого арбитражного апелляционного суда от 23.01.08г. в части начисления НДС, пени и штрафа по этому налогу по эпизодам двойного предъявления к вычету НДС (пункты 5.1.5, 5.2.2, 5.2.3 решения) и непринятия инспекцией ставки 0% по операциям реализации древесины по внешнеэкономическим торговым бартерным сделкам (пункты 5.1.1 — 5.1.4 решения) отменено.

            В этой части дело передано на новое рассмотрение в Арбитражный суд Республики Карелия. В остальной части названные судебные акты оставлены без изменения.

            Суд кассационной инстанции указал на необходимость исследования обстоятельств, связанных с выполнением взаимных обязательств по внешнеэкономическим контрактам на предмет соблюдения условий, установленных пунктом 3 Указа № 1209, исследования вопроса оформления паспорта бартерной сделки, вывоза товара. Суд кассационной инстанции предложил суду дать правовую оценку документам, представленным Обществом в обоснование правомерности применения ставки 0% по сделкам и вынести законное и обоснованное решение, а также провести сверку расчетов и выявить суммы налога, излишне предъявленные Обществом либо опровергнуть доводы налогового органа об излишнем возмещении НДС.

            Суд первой инстанции при новом рассмотрении признал недействительным решение Межрайонной инспекции Федеральной налоговой службы № 1 по Республике Карелия от 08.05.2007г. № 13-04/12 о начислении налога на добавленную стоимость, пени и штрафа в части пунктов 5.1.5, 5.2.2, 5.2.3, 5.1.1, 5.1.2, 5.1.3, 5.1.4.

            Межрайонная Инспекция ФНС России № 1 по Республике Карелия заявила апелляционную жалобу, в которой просит отменить решение Арбитражного суда Республики Карелия по делу №А26-2820/2007 от 16.07.2008 года и принять новый судебный акт — отказать в удовлетворении заявления о признании недействительным решение МИ ФНС России № 1 по Республике Карелия от 08.05.07 № 13-04/12 в части начисления НДС, пени и штрафа по этому налогу по эпизодам двойного предъявления к вычету НДС (пункты 5.1.5, 5.2.2, 5.2.3 решения) и непринятия Инспекцией ставки 0% по операциям реализации древесины по внешнеэкономическим торговым бартерным сделкам (пункты 5.1.1 — 5.1.4 решения).

            По утверждению налогового органа, Общество не восстановило суммы налога на добавленную стоимость, заявленные ранее к вычетам по внутреннему рынку при отгрузке товара на экспорт и не подтвердило обоснованность применения ставки 0% и налоговых вычетов в части реализации лесоматериалов, отгруженных на экспорт по контракту № 11 в счет расчетов за выполненные финской фирмой АО «Денки» услуги лесозаготовки, т.к. не представлены документы, предусмотренные п.п.2 п.1 статьи 165 НК РФ.

            В судебном заседании представитель налогового органа поддержал доводы апелляционной жалобы.

ООО «ИТЛ-Форс» возражало против апелляционной жалобы и просило решение суда оставить без изменения, апелляционную жалобу без удовлетворения. Представитель Общества поддержал позицию, изложенную в отзыве на апелляционную жалобу.

Законность и обоснованность решения суда проверены в апелляционном порядке.

Как следует из материалов дела, налоговый орган провел выездную налоговую проверку ООО «ИТЛ-Форс» по вопросам правильности и своевременности исчисления и своевременности перечисления налога на прибыль, налога на имущество организаций, земельного налога, транспортного налога, единого социального налога, местных налогов и сборов за период с 01.01.2003 по 31.12.2005г.г., налога на добавленную стоимость, налога на доходы физических лиц (налоговый агент) за период с 01.01.2003г. по 30.09.2006г. и соблюдения валютного законодательства за период с 01.01.2003г. по 30.09.2006г.

По результатам проверки составлен акт от 23.03.2007г. № 13-04/7 и вынесено решение от 08.05.2007г. № 13-04/12, которым Общество привлечено к налоговой ответственности, ему доначислены налоги и пени, в частности: налог на добавленную стоимость, соответствующие пени и штраф по пункту 1 статьи 122 Налогового кодекса Российской Федерации (пункты 5.1.5, 5.2.2, 5.2.3, 5.1.1 – 5.1.4 решения).

ООО «ИТЛ-Форс» не согласилось с решением налогового органа в обжалуемой части и обратилось в арбитражный суд.

Исследовав материалы дела, выслушав доводы сторон, апелляционный суд признал жалобу налогового органа не подлежащей удовлетворению по следующим основаниям:

Налоговым органом установлено, что Общество необоснованно применило ставку 0% по налогу на добавленную стоимость за 2003 – 9 месяцев 2006г.и налоговые вычеты при реализации лесоматериалов финской фирме АО «Денки» на территории Российской Федерации по контракту № 246/24873572/00011 от 01.10.2002г.

По мнению налогового органа представленный Обществом контракт не относится к внешнеторговой бартерной сделке. Совершенная с иностранной фирмой сделка в части оказания услуг лесозаготовки на территории Российской Федерации не может быть отнесена к внешнеторговым товарообменным (бартерным) операциям, указанным в подпункте 2 пункта 1 статьи 165 Налогового кодекса Российской Федерации (пункты 5.1.1-5.1.4 мотивировочной части решения).

Стоимость лесоматериалов, переданных Обществом фирме АО «Денки» в оплату услуг по их заготовке на территории Российской Федерации, признана налоговым органом выручкой от реализации услуг, совершенных на территории Российской Федерации, подлежащей обложению НДС по ставке, установленной пунктом 3 статьи 164 НК РФ.

По данному эпизоду налоговым органом доначислен НДС в сумме 2620645 руб.

Суд первой инстанции, удовлетворяя требование Общества по данному эпизоду пришел к выводу, что сделка Общества с финской фирмой АО «Денки» относится в внешнеторговым товарообменным (бартерным) операциям.

Как следует из материалов дела, между ООО «ИТЛ-Форс» и АО «Денки» заключен контракт № 246/24873572/00011 от 01.10.2002г. с финской фирмой АО «Денки», в соответствии с которым стороны договорились обменяться на безвалютной основе на равную стоимость товаров и услуг, а также Общество продает, а покупатель покупает на условиях EXW Калевальский район, лесотовары. При этом покупатель оказывает услуги по заготовке древесины, а продавец за оказанные услуги поставляет лесоматериалы.

Общество в качестве доказательства выполнения иностранным юридическим лицом лесозаготовительных услуг представило счета, выставленные АО «Денки» за услуги по лесозаготовкам, акты приемки выполненных работ по лесозаготовке, акты проведения взаимозачета между Обществом и финской компанией, карточки счета 20 «Основное производство».

Согласно подпункту 1 пункта 1 статьи 164 Налогового кодекса Российской Федерации налогообложение производится по налоговой ставке 0 процентов при реализации товаров, помещаемых под таможенный режим экспорта, при условии их фактического вывоза за пределы таможенной территории Российской Федерации и представления в налоговые органы документов, предусмотренных статьей 165 Налогового кодекса Российской Федерации.

Право налогоплательщика на возмещение НДС из бюджета и порядок реализации этого права при экспорте товаров (работ, услуг) установлены статьями 165, 171, пунктом 3 статьи 172, пунктом 4 статьи 176 Налогового кодекса Российской Федерации.

Согласно названным нормам Налогового кодекса Российской Федерации (в редакции, действовавшей в рассматриваемый период) для подтверждения права на возмещение сумм НДС путем зачета или возврата из бюджета налогоплательщик обязан представить в налоговый орган отдельную декларацию по ставке 0 процентов и предусмотренные статьей 165 Налогового кодекса Российской Федерации документы.

В пункте 1 статьи 165 Налогового кодекса Российской Федерации приведен перечень документов, подтверждающих обоснованность применения ставки 0 процентов и налоговых вычетов при реализации товаров, вывезенных в таможенном режиме экспорта. В силу подпункта 2 пункта 1 статьи 165 Налогового кодекса Российской Федерации в числе прочих документов налогоплательщик обязан представить выписку банка, подтверждающую фактическое поступление выручки от иностранного лица - покупателя товаров на его расчетный счет. Кроме того, в названном пункте приведены случаи, когда налогоплательщик вправе применить налоговую ставку 0 процентов при отсутствии выписки банка (ее копии):

если контрактом предусмотрен расчет наличными денежными средствами, налогоплательщик представляет в налоговые органы выписку банка (копию выписки), подтверждающую внесение налогоплательщиком полученных сумм на его счет в российском банке, а также копии приходных кассовых ордеров, подтверждающие фактическое поступление выручки от иностранного лица - покупателя указанных товаров (припасов);

если незачисление валютной выручки от реализации товаров (работ, услуг) на территории Российской Федерации осуществляется в соответствии с порядком, предусмотренным законодательством Российской Федерации о валютном регулировании и валютном контроле, налогоплательщик представляет в налоговые органы документы (их копии), подтверждающие право на незачисление валютной выручки на территории Российской Федерации;

при осуществлении внешнеторговых товарообменных (бартерных) операций налогоплательщик представляет в налоговые органы документы, подтверждающие ввоз товаров (выполнение работ, оказание услуг), полученных по указанным операциям, на территорию Российской Федерации и их оприходование.

В соответствии с пунктом 5 Указа Президента Российской Федерации от 18.08.1996 N 1209 "О государственном регулировании внешнеторговых бартерных сделок" экспорт может быть осуществлен после оформления паспорта бартерной сделки, подлежащего представлению в таможенный орган для таможенного оформления товаров, перемещаемых через таможенную границу в счет исполнения бартерной сделки.

Пунктом 7 названного Указа предусмотрено, что при исполнении внешнеторговых бартерных сделок экспортеру необходимо обеспечить обязательный ввоз товаров, работ, услуг, эквивалентных по стоимости экспортированным товарам, либо обеспечить зачисление валютной выручки от экспорта товаров в установленном порядке.

Пунктом 3 названного Указа установлено, что выполнение иностранным лицом встречного обязательства способом, не предусматривающим ввоза на таможенную территорию Российской Федерации товаров, работ, услуг, результатов интеллектуальной деятельности, допускается лишь при условии получения разрешения, выдаваемого Министерством внешних экономических связей Российской Федерации.

Согласно закону Российской Федерации от 08.12.2003г. N 164-ФЗ "Об основах государственного регулирования внешнеторговой деятельности" (далее - Закон N 164-ФЗ), внешнеторговая бартерная сделка - сделка, совершаемая при осуществлении внешнеторговой деятельности и предусматривающая обмен товарами, услугами, работами, интеллектуальной собственностью, в том числе сделка, которая наряду с указанным обменом предусматривает использование при ее осуществлении денежных и (или) иных платежных средств.

Суд первой инстанции сделал правильный вывод, что в силу Закона № 164-ФЗ и Указа № 1209 от 18.08.06г. паспорт бартерной сделки оформляется только на внешнеторговые бартерные сделки, не предусматривающие осуществление расчетов с использованием денежных или иных платежных средств. В данном случае Общество осуществляло реализацию лесоматериалов в том числе и за денежные средства.

Пунктом 2 статьи 45 Закона N 164-ФЗ предусмотрено, что российские лица, которые заключили внешнеторговые бартерные сделки в сроки, установленные законодательством Российской Федерации, обязаны обеспечить предусмотренные такими сделками ввоз на таможенную территорию Российской Федерации равноценных по стоимости товаров, оказание иностранными лицами равноценных услуг, выполнение равноценных работ с подтверждением факта ввоза товаров, оказания услуг, выполнения работ соответствующими документами.

Пунктом 3 статьи 45 Закона № 164-ФЗ предусмотрено, что выполнение иностранным лицом обязательства по внешнеторговой бартерной сделке способом, не предусматривающим ввоза на таможенную территорию Российской Федерации товаров, оказание иностранным лицом услуг, выполнение работ, передачу исключительных прав на объекты интеллектуальной собственности или предоставление права на использование объектов